Вопросы по НДС: счета-фактуры, УПД и вычеты | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 октября 2017 г.

Содержание журнала № 20 за 2017 г.
КОНФЕРЕНЦИЯ
В конце сентября мы провели на своем сайте интернет-конференцию по НДС. В этой статье мы расскажем, как указывать в счете-фактуре адрес, чем грозят ошибки в нем, какие есть особенности при использовании УПД и при выставлении и регистрации авансовых счетов-фактур.

Вопросы по НДС: счета-фактуры, УПД и вычеты

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Бухгалтерские конференции → НДС: вопросы по счетам-фактурам и декларации

Адрес в счете-фактуре

С 1 октября 2017 г. в строке 2а счета-фактуры нужно указывать адрес в соответствии с ЕГРЮЛ. Например, у нас в ЕГРЮЛ написано: «347632, область Ростовская, район Сальский, город Сальск, улица Промышленная, дом 12».
Если мы в счете-фактуре с 1 октября пропишем: «347632, Ростовская область, г. Сальск, ул. Промышленная, 12», это не будет ошибкой?

— Правильно указывать полный адрес — как написано в ЕГРЮЛ. То есть надо указывать все адресообразующие элементып. 1 ст. 2 Закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2015 № 16-15/013654.

Вместе с тем ошибки в указании адреса, в частности неуказание некоторых его элементов, на наш взгляд, не будут критичными. Ведь они не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДСабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318.

Так что проблем быть не должно, в том числе и у ваших покупателей с предъявлением к вычету НДС по вашим счетам-фактурам.

Номер госконтракта — в строку 8 счета-фактуры

Организация реализует товары по заключенным государственным контрактам (идентификатор госконтракта присвоен), субсидии из федерального бюджета не получает. Необходимо ли заполнять строку 8 в счете-фактуре?

— Да, необходимо. Строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» надо заполнять в счетах-фактурах, выставленных по госконтракту, у которого есть идентификаторподп. «н» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

Проверка адреса в счете-фактуре

С октября действует новая форма счета-фактуры. В строках 2а и 6а должен быть указан адрес поставщика из ЕГРЮЛ. То есть мы, покупатели, должны всегда проверять соответствие адреса продавца данным ЕГРЮЛ?

Если хотите перестраховаться, то автоматизированную выписку из ЕГРЮЛ с адресом контрагента получите на сайте ФНС

Если хотите перестраховаться, то автоматизированную выписку из ЕГРЮЛ с адресом контрагента получите на сайте ФНС

— Налоговый кодекс не вменяет покупателю в обязанность проверять соответствие адреса продавца, указанного в его счете-фактуре, его адресу, указанному в ЕГРЮЛ. Даже если адрес поставщика не соответствует адресу в ЕГРЮЛ, это не является основанием для отказа в вычете НДС.

Ведь такие ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДСабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318.

Так что проблем с вычетом НДС быть не должно, если ваши операции реальны и поставщик отразил выставленный счет-фактуру в своей декларации, уплатив НДС в бюджет.

Форма счета-фактуры

В правом верхнем углу счета-фактуры, выписанного в III квартале 2017 г., указано, что счет-фактура оформлен в соответствии с приложением № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, но нет строки «(в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 25 мая 2017 г. № 625)». Является ли это нарушением, которое может повлечь отказ в вычете НДС у покупателя?

— Наличие в правом верхнем углу счета-фактуры строк с указанием номера приложения и реквизитов Постановления Правительства, которым утверждена форма счета-фактуры, не обязательно. Такие записи не являются частью самой формы счета-фактуры.

Поэтому не принципиально, указана ли в этой записи актуальная редакция Постановления. На вычет НДС это не влияет.

Старый юридический адрес в счете-фактуре

У нашей организации изменился юридический адрес. Но некоторые поставщики указывают в счетах-фактурах наш старый адрес. Может ли этот факт послужить основанием для отказа ИФНС в вычете входного НДС?

— Конечно, безопаснее попросить поставщиков выставить вам исправленные счета-фактуры.

Однако не должно быть проблем с вычетом НДС и по счетам-фактурам с вашим старым адресом. Понятно, что это ошибка. Но она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДСабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 08.08.2014 № 03-07-09/39449. А значит, не препятствует вычету входного НДС.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Поставщик выставил покупателю счет-фактуру 6 сентября 2017 г. за услугу, оказанную в апреле 2017 г. Можно ли принять к вычету НДС по такому документу в сентябре?

— Продавец, забыв вовремя составить счет-фактуру, допустил ошибкуп. 3 ст. 168 НК РФ. Однако такая ошибка не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, сумму НДС и стоимость самих товаров, работ или услуг. Так что она не препятствует вычету НДС у покупателяпп. 1, 2 ст. 169 НК РФ. Согласен с этим и МинфинПисьмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Таким образом, покупатель может заявить вычет НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком с опозданием. Если исполнитель (поставщик) отразит такой счет-фактуру в книге продаж, то программа налоговиков при проверке НДС-декла­раций обнаружит соответствие. И никаких вопросов не возникнет. Главное — чтобы выполнялись иные условия для принятия к вычету НДСпп. 5, 5.1, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Поставщик же должен учесть, что зарегистрировать счет-фактуру, выставленный с опозданием, надо в книге продаж того налогового периода, в котором возникло обязательство по уплате НДСп. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137. То есть сделать это нужно во II квартале 2017 г. (когда были оказаны услуги). Если такая реализация не была отражена в НДС-декла­рации за II квартал, то надо исправить ошибку, подав уточненную декларацию. Но предварительно надо доплатить налог и уплатить пенист. 81 НК РФ.

УПД по услугам

Можно ли на услуги выписывать УПД?

— Да, для передачи выполненных работ или подтверждения фактов оказания услуг можно выписывать универсальный передаточный документПисьма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96, от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10623.

УПД на услуги и товар

Можно ли выписать один УПД на услуги и товар?

— Налоговый кодекс не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции или услуг. В одном счете-фактуре по самостоятельным позициям можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) в адрес одного покупателя, если соблюдаются установленные сроки выставления счетов-фактурПисьма Минфина от 10.11.2015 № 03-07-09/64493, от 30.10.2009 № 03-07-09/51.

Внимание

УПД совмещает в себе отгрузочный первичный документ и счет-фактуру. Из УПД должно быть четко видно, что отгружено/выполнено/оказано, когда и кто принял товары, работы или услуги.

Точно так же и один УПД можно выписать как на товар, так и на услуги. Но только если такие услуги уже оказаны и они являются сопутствующими по отношению к поставке товара (предусмотрены одним договором вместе с поставкой товаров)Письмо ФНС от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910. Например, если компания по одному договору реализует товар и оказывает услуги по его расфасовке и упаковке.

Связано это с тем, что в строке 8 нетабличной части УПД «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» надо указать информацию об основании проведения операции, позволяющую однозначно определить отношения, в которые стороны вступают при совершении операции. Как правило, это реквизиты договора, соглашения и т. д. Если по этой строке будет указано несколько оснований (несколько договоров или иных документов), то, по мнению ФНС, это не даст возможности однозначно определить содержание факта хозяйственной жизни. Тем самым нарушаются требования, предъявляемые к первичным документамст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Следуя такой логике, можно сделать вывод, что если поставка товаров предусмотрена одним договором, а оказание услуг — другим, то надо делать разные УПД. Даже если оказание услуг происходит в тот же день, что и поставка товаров.

УПД по старой форме

Поставщик в сентябре 2017 г. выставил УПД без строки 8 «Идентификатор госконтракта, договора». Корректен ли такой УПД и можно ли принять его к учету, а НДС по нему к вычету?

— В УПД и УКД есть «счет-фактурная» часть. Именно поэтому по УПД и УКД возможен вычет НДС.

Если в УПД, выписанном во II квартале 2017 г., нет строки 8, то он составлен по устаревшей формеПисьма ФНС от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322; Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57881. Учитывая это обстоятельство, безопаснее попросить поставщика выставить вам исправленный УПД по новой форме.

Однако, по мнению специалиста налоговой службы О.С. Думинской (интервью с ней можно прочитать в , 2017, № 14, с. 10), выставление счета-фактуры по старой форме (без строки 8 «Идентификатор государственного контракта...») не должно лишать покупателя права на вычет. Отсутствие строки 8 можно рассматривать как несущественную ошибкуабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Ведь она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.

Кроме того, показатель строки 8 счета-фактуры не отражается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, его отсутствие никак не повлияет на результаты сопоставления операций в программном комплексе «АСК НДС-2», проводимого при камеральной проверке НДС-декла­раций.

Так что, если поставщик откажется выставить вам исправленный УПД, можете зарегистрировать в книге покупок имеющийся УПД (в котором отсутствует строка 8), тем самым заявив вычет входного НДС по нему.

Не принятый обратно товар

Торгуем оптом запчастями, получили товар от поставщика. Часть его хотели вернуть, оформили УПД № 927 на возврат товара. Поставщик возврат не принял: товар имеет явные повреждения. Как отразить непринятый возврат в книге продаж и в книге покупок? Просто удалить выписанный УПД на возврат мы не можем.

— Как ясно из вопроса, вы уже отразили в учете возврат товара в качестве обратной реализации, выставив свой УПД № 927. Таким образом, теперь ваша компания выступает в роли продавца товара. На дату такого возврата (обратной реализации) вам надо было начислить НДС и зарегистрировать УПД № 927 в книге продажПисьмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (п. 1.1). Входной налог, относящийся к стоимости возвращенного товара и принятый к вычету, восстанавливать не надо.

При отказе бывшего поставщика от принятия всей партии поврежденного товара вам нужно зарегистрировать в книге покупок первичный («возвратный») УПД № 927, который был выставлен при отгрузкеПисьма Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@. Заметим, что корректировочный УПД выставляется и регистрируется в книге покупок в случае возврата лишь части товарап. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; Письма Минфина от 01.04.2015 № 03-07-09/18053; ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

НДС по УПД № 927 вы можете принять к вычету после того, как возврат товаров будет отражен в бухучете, но не позднее года со дня такого возвратап. 4 ст. 172 НК РФ.

Счет-фактура на аванс у продавца

Обязан ли продавец выставлять счета-фактуры на аванс и учитывать их в книге продаж, если товар отгружается в том же квартале? Как правило, между получением предоплаты и отгрузкой редко проходит более 5 дней.

Внимание

Отсутствие двух и более счетов-фактур в одном налоговом периоде (то есть в одном квартале) — это грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За него предусмотрен штраф — 10 тыс. руб.п. 1 ст. 120 НК РФ Если нарушение допущено в течение нескольких кварталов, штраф возрастает до 30 тыс. руб.п. 2 ст. 120 НК РФ И все это при условии, что налоговая база не занижена.

— Если товары отгружаются в течение 5 календарных дней с момента получения предоплаты (частичной оплаты), то счет-фактуру по такому авансу можно не выставлятьПисьмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759.

Но если на 5-й день отгрузки нет, то в этот день продавец должен составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах. Его надо зарегистрировать в книге продаж за квартал, в котором получен аванспп. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137. Один экземпляр счета-фактуры надо передать покупателюп. 3 ст. 168 НК РФ.

В день получения аванса (в том числе неденежного) в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, продавец должен исчислить НДС. Это надо сделать независимо от того, когда будет отгрузка — в этом же квартале или в следующемподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Регистрация авансового счета-фактуры

В книгу продаж авансовый счет-фактуру заносим под кодом 02, а в книгу покупок — под кодом 22. При сдаче декларации по НДС в книге покупок неправильно указали код — 02. Надо ли подать уточненную декларацию по НДС и исправить код в книге покупок?

— Уточненную налоговую декларацию компания обязана представить, только если ошибка в ней приводит к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджетп. 1 ст. 81 НК РФ. Поскольку у вас сумма НДС не изменилась, вы вправе (но не обязаны) исправить ошибку через дополнительный лист книги покупок с подачей уточненной декларации.

Либо вы можете оставить книгу покупок без внесения изменений (штраф за неправильный код операции не установлен). Но в таком случае ИФНС при проведении камеральной проверки сданной декларации вправе затребовать у вас письменные пояснения и дополнительные документыпп. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ. Дело в том, что при помощи кодов налоговики определяют законность вычета НДС, сверяя декларации поставщика и покупателя. В вашем случае операции не состыкуются. Ведь покупатель укажет код 21 по вашему счету-фактуре. К тому же код 02 в книге покупок используется покупателем (а не продавцом), заявляющим вычет НДС с перечисленного продавцу аванса.

Заметим также, что за несообщение (несвоевременное сообщение) запрошенных пояснений компания может быть оштрафована на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ

Вычет НДС по авансам

Поставщик электроэнергии выставляет счета на предоплату. Но счет-фактуру выдает только по окончании месяца, в котором потреблена электроэнергия. Как принимать к вычету НДС с предоплаты?

Сначала стулья, а потом деньги. То есть сначала нужно получить счет-фактуру от поставщика, а потом уже заявлять вычет

Сначала стулья, а потом деньги. То есть сначала нужно получить счет-фактуру от поставщика, а потом уже заявлять вычет

— Покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный продавцом в отношении уплаченного аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), при наличиип. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ:

счета-фактуры, выставленного продавцом не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса;

документов, подтверждающих перечисление аванса;

договора, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Поскольку у вас нет счетов-фактур, выставленных поставщиком на аванс, вы не можете принять к вычету суммы НДС с перечисленных авансов.

После получения счета-фактуры на стоимость потребленной электроэнергии за истекший месяц вы сможете принять к вычету выделенную в ней сумму НДС.

Заметим, что, даже если бы у вас были счета-фактуры на суммы уплаченных авансов, вы могли бы не заявлять к вычету выделенный в них НДС. Поскольку вычет НДС с уплаченных авансов — это ваше право, а не обязанность.

Счета-фактуры от крупных операторов связи

На получаемых от операторов связи счетах-фактурах нет живой подписи и печати. Они выглядят, как цветная распечатка. Нам говорят, что это такие оригиналы счетов-фактур. Как с этим бороться?

— НК РФ не дает покупателю никаких инструментов влияния на поставщиков при оформлении последними счетов-фактур. Впрочем, обычно инспекторы не оспаривают вычет по таким счетам-фактурам, если они выставлены крупными и прозрачными с налоговой точки зрения компаниями и показаны в их декларациях по НДС. В этом случае указанные вами при составлении ваших деклараций данные о счетах-фактурах сойдутся с соответствующими данными деклараций оператора связи.

Если же в рамках выездной проверки инспекция все-таки предъявит вам претензии, вы сможете оперативно запросить у оператора связи исправленные счета-фактуры. Учитывая серьезность ситуации, вам вряд ли откажут. А вычет НДС вы не потеряете: ведь теперь исправленные счета-фактуры можно регистрировать в дополнительном листе к книге покупок того же периода, в котором были зарегистрированы ошибочные счета-фактурып. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ