НДФЛ с премий: когда удержать и как отчитаться | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 октября 2017 г.

Содержание журнала № 21 за 2017 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
К сезону выплаты годовых премий Минфин и ФНС наконец выработали согласованную позицию относительно того, что является датой получения премий и как отражать их выплату в расчете 6-НДФЛ. В результате налоговая служба отказалась от подхода, который предлагала в своем Письме в начале этого года. Как же теперь удерживать НДФЛ с разных видов премий (ежемесячных, квартальных, годовых, разовых) и как показать их в НДФЛ-отчетности?

НДФЛ с премий: когда удержать и как отчитаться

История вопроса

До 2017 г. Минфин и ФНС настаивали: в целях НДФЛ доход в виде премии считается полученным в день ее выплаты работникуПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028.

Но в январе этого года ФНС выпустила Письмо, в котором говорилось, что дата получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей — это последний день месяца. Какого именно месяца — зависело от периода, за который выплачивается премияПисьмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@:

если это премия по итогам работы за 1 месяц — последний день того месяца, за работу в котором начислена премия (впоследствии появилось еще несколько Писем ФНС об этомПисьма ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678@);

если это премия за квартал или за год — последний день того месяца, в котором подписан приказ о премировании.

Минфин и ФНС наконец пришли к единому мнению, что считать датой получения годовых премий, — это плюс...

Минфин и ФНС наконец пришли к единому мнению, что считать датой получения годовых премий, — это плюс...

Обосновывалось это ссылкой на судебную практику, в соответствии с которой предусмотренная трудовым либо коллективным договором производственная (то есть выплачиваемая по результатам труда) премия — это часть зарплатыОпределение ВС от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. А в целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. Если премия выплачивается за несколько месяцев, то есть за квартал или за год, то она, по мнению ФНС, начислена за тот месяц, в котором издан приказ о премировании.

Сразу возник вопрос: что при таком подходе делать, если квартальная либо годовая премия выплачена до окончания месяца, в котором подписан приказ о премировании? Ведь исчисленный с дохода налог нельзя удержать ранее установленной НК даты получения этого доходапп. 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ.

Минфин тоже выпустил несколько Писем о том, что трудовая премия признается доходом на последний день того месяца, за который начисленаПисьма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, от 01.08.2017 № 03-04-06/49071, от 05.04.2017 № 03-04-06/20001. Но в них не было ответа на вопрос о том, как быть с годовыми и квартальными премиями.

Специалист ФНС в интервью предложил выплачивать такую премию полностью, без удержания НДФЛ, а исчисленный с нее налог удерживать из других доходов, выплачиваемых начиная с последнего числа месяца (см. , 2017, № 12, с. 10). То же и при выплате разовой премии за трудовые результаты. При этом он подчеркнул, что эта позиция ФНС в отношении квартальных, годовых и разовых производственных премий еще не согласована с Минфином и в адрес налоговых агентов такие разъяснения ФНС не направляет.

И вот в октябре вышло Письмо Минфина, из которого следует, что он не согласился с позицией ФНС в части годовых и разовых премийПисьмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. Разъяснения Минфина таковы.

На дату приказа о премировании не смотрим

Минфин указал на то, что в ст. 223 НК нет положений, которые позволяли бы определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате. Поэтому доход в виде годовых и разовых премий, начисленных в соответствии с трудовым или коллективным договором за результаты работы, следует считать полученным в день их выплаты. Соответственно, на эту дату из премии нужно удержать исчисленный с нее НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день заплатить его в бюджетпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Откладывать удержание налога до конца месяца не следует. ФНС уже разослала это Письмо Минфина по инспекциям для примененияПисьмо ФНС от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217. Таким образом, позиция из январского Письма ФНС учитываться уже не будет.

НДФЛ с годовых и разовых премий за труд

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах дает Министерство финансовп. 1 ст. 34.2 НК РФ. Поэтому при выплате годовых и разовых премий, являющихся частью системы оплаты труда, следует руководствоваться Письмом Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, то есть в день выплаты премии считать доход полученным.

При отражении такого премирования в разделе 2 расчета 6-НДФЛ следует в строке 100 поставить дату выплаты премиальных денег работникам.

Квартальные премии

В Письме Минфина упоминаются только годовые и разовые производственные премии и ничего не сказано о премиях, начисленных по результатам работы за квартал. Специалист ФНС пояснил, что к квартальным премиям следует применять тот же подход.

Дата получения дохода в виде квартальных премий за труд

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В Письме Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 названа причина, по которой датой получения дохода в виде годовой или единовременной премии следует считать день ее выплаты работнику. Это отсутствие в ст. 223 НК РФ особых положений, которые позволяли бы определять дату получения дохода в виде таких премий в каком-либо ином порядке.

Поэтому полагаю, что этот подход применим и при выплате квартальных премий. Датой их фактического получения в целях НДФЛ тоже следует считать день перечисления денег работнику.

Ежемесячные премии

А что с премиями за труд по итогам месяца? Специалист ФНС заверил, что никаких изменений в позиции ведомств по этому вопросу не произошло.

Дата получения дохода в виде производственной премии по итогам месяца

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Дата фактического получения дохода в виде премии, выплаченной по итогам работы за конкретный месяц, — последний день этого месяца. Эта позиция подтверждена официальным Письмом МинфинаПисьмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и доведена до сведения налоговых органовПисьмо ФНС от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@. Она сохраняется и на сегодняшний день.

Непроизводственные премии

В отношении премий, не связанных с результатами работы (к празднику, юбилею и т. п.), тоже ничего не изменилось: они по-прежнему считаются полученными в день выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@.

Декабрьские премии

Многие организации выплачивают годовые премии в декабре, то есть еще до окончания того года, за работу в котором они начислены. Следует ли и в этом случае считать датой получения дохода день выплаты премии? Вот что нам ответил специалист ФНС.

Дата получения дохода, если годовая премия выплачена в декабре

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Порядок налогообложения доходов в виде премий зависит от квалификации такой выплаты налоговым агентом. Если в приказе о выплате премии в декабре 2017 г. она отражена именно как годовая премия, полагаю, что к ней применяется порядок, изложенный Минфином России в Письме от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. То есть, несмотря на то что такая премия выплачивается до окончания того года, за работу в котором начислена, датой получения дохода является дата ее выплаты работникам.

Соответственно, при выплате в последние дни декабря премии за работу в IV квартале, а также разовой «трудовой» премии датой получения дохода тоже будет день выплаты.

Имейте в виду, что если премию вы будете выплачивать в последний рабочий день 2017 г. — 29 декабря, то эту операцию следует отразить:

в справках 2-НДФЛ за 2017 г.;

в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. — только в разделе 1;

в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. — только в разделе 2, потому что срок уплаты удержанного из такой премии налога (строка 120) приходится на 09.01.2018Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3).

Выплату премий ранее 29.12.2017 отражайте в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

А вот если вы решите выплатить в последние дни года премию за декабрь, то ее нужно будет показать в расчете 6-НДФЛ так же, как и выплаченную до окончания года декабрьскую зарплату. Особенность в том, что в этом случае установленная в целях НДФЛ дата фактического получения дохода — 31.12.2017 — наступает уже после его выплаты. О том, как отражать такую выплату в расчете 6-НДФЛ, читайте в , 2017, № 2, с. 65.

Что в итоге

Получается, что при выплате любой премии нужно удержать из нее исчисленный с ее суммы НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день перечислить его в бюджетпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. От вида премии зависят только:

дата фактического получения дохода, отражаемая в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ;

код дохода, по которому премию нужно показать в НДФЛ-регистрах и в справках 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Премия Дата фактического получения дохода, отражаемая в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 Код дохода для отражения в НДФЛ-регистрах и справках 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@
Производственная ежемесячная — начислена в соответствии с трудовым договором за результаты работы в конкретном месяце Последний день того месяца, за результаты работы в котором начислена премия 2002
Производственная квартальная, годовая либо разовая — начислена в соответствии с трудовым договором по результатам труда соответственно за квартал, год либо без привязки к определенному периоду Дата выплаты премии работнику
Непроизводственная — не связана с трудовыми показателями, выплачивается из чистой прибыли, средств спецназначения или целевых поступлений 2003
Непроизводственная — не связана с трудовыми показателями, но выплачивается не из чистой прибыли (нет решения участников организации о распределении прибыли на эту премию) 4800

Также учтите, что при исчислении НДФЛ с квартальных, годовых, разовых трудовых премий и с любых непроизводственных премий нужно применять полагающийся работнику вычет за тот месяц, на который приходится дата выплаты премии (если это первый доход, выплачиваемый в этом месяце, или если вычет за этот месяц еще не исчерпан).

Например, в организации предусмотрены ежеквартальные премии. Премия по итогам работы в III квартале выплачена 20 октября. Это дата фактического получения дохода в виде премии. Значит, при исчислении с нее НДФЛ следует применить октябрьский вычет на ребенка. И если в результате он будет использован целиком, то при исчислении налога с зарплаты за октябрь вычет применять уже нельзя.

Однако перед исчислением НДФЛ с премии прикиньте планируемую сумму дохода работника в вашей организации за весь месяц выплаты премии. И посчитайте, не превысит ли на конец месяца общая сумма облагаемых по 13-про­центной ставке доходов (кроме дивидендов), полученных работником с начала года, 350 000 руб. Ведь если это произойдет, то окажется, что вычет на ребенка за этот месяц не положенподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Поэтому при выплате премии в таком «пограничном» месяце лучше детский вычет при исчислении с нее НДФЛ не предоставлять и дождаться конца месяца.

Если вы в 2017 г. делали иначе

В неприятной ситуации оказались организации и ИП, которые в течение 2017 г. следовали позиции, изложенной в январском Письме ФНСПисьмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@.

...однако ведомства не сказали, что те, кто в течение года признавал доход в виде премий по-иному, могут спать спокойно, — это, безусловно, минус...

...однако ведомства не сказали, что те, кто в течение года признавал доход в виде премий по-иному, могут спать спокойно, — это, безусловно, минус...

То есть признавали в 2017 г. квартальную/годовую премию доходом не на дату ее выплаты, а на последний день того месяца, которым датирован приказ о ее выплате. Соответственно, эти налоговые агенты:

при отражении такой премии в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывали в строке 100 последний день месяца подписания приказа о премировании;

не удерживали НДФЛ из такой премии, если она выплачивалась до конца месяца, которым датирован приказ, так как исходили из того, что дата получения дохода в виде этой премии еще не наступила. Исчисленный с нее НДФЛ был либо удержан из других доходов — выплачиваемых начиная с последнего дня месяца выплаты премии, либо, при отсутствии таких доходов, остался неудержанным.

А теперь, после того как Минфин не поддержал ФНС, оказалось, что все надо было делать иначе.

Уточнять ли расчеты 6-НДФЛ за отчетные периоды 2017 г.

Сдать уточненки имеет смысл, если исчисленный с премий налог вы удерживали при их выплате и перечисляли в бюджет не позднее чем на следующий рабочий день. Тогда вас нельзя будет обвинить в несвоевременном удержании налога. А представив исправленные расчеты до того, как инспекция сообщит вам, что дата получения дохода в виде премий у вас была указана неправильно, вы освободитесь от штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛпп. 1, 2 ст. 126.1 НК РФ.

Если же исчисленный с премий НДФЛ вы удерживали из доходов следующего за выплатой премии месяца, то ситуация сложнее. С одной стороны, сдача расчетов 6-НДФЛ с другими датами получения дохода избавит от штрафа за недостоверные сведения. Но это чревато пенями и штрафом за несвоевременное удержание налогаст. 123 НК РФ. С другой стороны, если уточненки не сдавать, а налоговикам как-то удастся при камеральной проверке выявить, что в ваших отчетах у премий не та дата по строке 100, или они обнаружат это в ходе выездной проверки, то вам грозят сразу оба штрафа.

Причем инспекция может и не принять ссылку на то, что вы действовали в соответствии с письмом самой же налоговой службы и поэтому должны быть освобождены от ответственностиподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Это следует из комментария специалиста ФНС.

Следование позиции из служебного письма ФНС и освобождение от ответственности

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— К обстоятельствам, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, НК относит выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной властиподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

В Письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ содержалась позиция ФНС, направленная в Минфин по запросу этого ведомства. Разъяснений ФНС с аналогичной позицией в адрес налоговых агентов либо налоговых органов не направлялось.

В связи с отсутствием письменных разъяснений ФНС по этому вопросу, направленных налоговым агентам либо широкому кругу лиц до издания Письма Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, освобождение от ответственности по причине следования Письму ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ в данном случае применено быть не может.

Если вы окажетесь в такой ситуации и все же захотите оспаривать штраф, сложно прогнозировать, что решит суд.

С одной стороны, полномочия разъяснять налоговое законодательство предоставлены Минфинуп. 1 ст. 34.2 НК РФ, а у ФНС есть полномочия лишь по информированию налогоплательщиков и по разъяснению форм заполнения налоговой отчетностиподп. 1 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ. С другой стороны, именно вопросу заполнения расчета 6-НДФЛ — какую дату ставить в строке 100 «дата фактического получения дохода» при выплате премии — это Письмо и посвящено. К тому же были случаи, когда суд принимал ссылки на письма налоговых органовПостановление Президиума ВАС от 12.01.2010 № 12000/09.

* * *

Бывает, что премия выплачивается человеку уже после того, как он уволился. Об особенностях удержания НДФЛ с такой премии, а также с других выплат бывшим работникам читайте на с. 58.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет