НДФЛ с премий: когда удержать и как отчитаться | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 октября 2017 г.

Содержание журнала № 21 за 2017 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
К сезону выплаты годовых премий Минфин и ФНС наконец выработали согласованную позицию относительно того, что является датой получения премий и как отражать их выплату в расчете 6-НДФЛ. В результате налоговая служба отказалась от подхода, который предлагала в своем Письме в начале этого года. Как же теперь удерживать НДФЛ с разных видов премий (ежемесячных, квартальных, годовых, разовых) и как показать их в НДФЛ-отчетности?

НДФЛ с премий: когда удержать и как отчитаться

История вопроса

До 2017 г. Минфин и ФНС настаивали: в целях НДФЛ доход в виде премии считается полученным в день ее выплаты работникуПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028.

Но в январе этого года ФНС выпустила Письмо, в котором говорилось, что дата получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей — это последний день месяца. Какого именно месяца — зависело от периода, за который выплачивается премияПисьмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@:

если это премия по итогам работы за 1 месяц — последний день того месяца, за работу в котором начислена премия (впоследствии появилось еще несколько Писем ФНС об этомПисьма ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678@);

если это премия за квартал или за год — последний день того месяца, в котором подписан приказ о премировании.

Минфин и ФНС наконец пришли к единому мнению, что считать датой получения годовых премий, — это плюс...

Минфин и ФНС наконец пришли к единому мнению, что считать датой получения годовых премий, — это плюс...

Обосновывалось это ссылкой на судебную практику, в соответствии с которой предусмотренная трудовым либо коллективным договором производственная (то есть выплачиваемая по результатам труда) премия — это часть зарплатыОпределение ВС от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. А в целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. Если премия выплачивается за несколько месяцев, то есть за квартал или за год, то она, по мнению ФНС, начислена за тот месяц, в котором издан приказ о премировании.

Сразу возник вопрос: что при таком подходе делать, если квартальная либо годовая премия выплачена до окончания месяца, в котором подписан приказ о премировании? Ведь исчисленный с дохода налог нельзя удержать ранее установленной НК даты получения этого доходапп. 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ.

Минфин тоже выпустил несколько Писем о том, что трудовая премия признается доходом на последний день того месяца, за который начисленаПисьма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, от 01.08.2017 № 03-04-06/49071, от 05.04.2017 № 03-04-06/20001. Но в них не было ответа на вопрос о том, как быть с годовыми и квартальными премиями.

Специалист ФНС в интервью предложил выплачивать такую премию полностью, без удержания НДФЛ, а исчисленный с нее налог удерживать из других доходов, выплачиваемых начиная с последнего числа месяца (см. , 2017, № 12, с. 10). То же и при выплате разовой премии за трудовые результаты. При этом он подчеркнул, что эта позиция ФНС в отношении квартальных, годовых и разовых производственных премий еще не согласована с Минфином и в адрес налоговых агентов такие разъяснения ФНС не направляет.

И вот в октябре вышло Письмо Минфина, из которого следует, что он не согласился с позицией ФНС в части годовых и разовых премийПисьмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. Разъяснения Минфина таковы.

На дату приказа о премировании не смотрим

Минфин указал на то, что в ст. 223 НК нет положений, которые позволяли бы определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате. Поэтому доход в виде годовых и разовых премий, начисленных в соответствии с трудовым или коллективным договором за результаты работы, следует считать полученным в день их выплаты. Соответственно, на эту дату из премии нужно удержать исчисленный с нее НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день заплатить его в бюджетпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Откладывать удержание налога до конца месяца не следует. ФНС уже разослала это Письмо Минфина по инспекциям для примененияПисьмо ФНС от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217. Таким образом, позиция из январского Письма ФНС учитываться уже не будет.

НДФЛ с годовых и разовых премий за труд

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах дает Министерство финансовп. 1 ст. 34.2 НК РФ. Поэтому при выплате годовых и разовых премий, являющихся частью системы оплаты труда, следует руководствоваться Письмом Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, то есть в день выплаты премии считать доход полученным.

При отражении такого премирования в разделе 2 расчета 6-НДФЛ следует в строке 100 поставить дату выплаты премиальных денег работникам.

Квартальные премии

В Письме Минфина упоминаются только годовые и разовые производственные премии и ничего не сказано о премиях, начисленных по результатам работы за квартал. Специалист ФНС пояснил, что к квартальным премиям следует применять тот же подход.

Дата получения дохода в виде квартальных премий за труд

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В Письме Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 названа причина, по которой датой получения дохода в виде годовой или единовременной премии следует считать день ее выплаты работнику. Это отсутствие в ст. 223 НК РФ особых положений, которые позволяли бы определять дату получения дохода в виде таких премий в каком-либо ином порядке.

Поэтому полагаю, что этот подход применим и при выплате квартальных премий. Датой их фактического получения в целях НДФЛ тоже следует считать день перечисления денег работнику.

Ежемесячные премии

А что с премиями за труд по итогам месяца? Специалист ФНС заверил, что никаких изменений в позиции ведомств по этому вопросу не произошло.

Дата получения дохода в виде производственной премии по итогам месяца

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Дата фактического получения дохода в виде премии, выплаченной по итогам работы за конкретный месяц, — последний день этого месяца. Эта позиция подтверждена официальным Письмом МинфинаПисьмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и доведена до сведения налоговых органовПисьмо ФНС от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@. Она сохраняется и на сегодняшний день.

Непроизводственные премии

В отношении премий, не связанных с результатами работы (к празднику, юбилею и т. п.), тоже ничего не изменилось: они по-прежнему считаются полученными в день выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@.

Декабрьские премии

Многие организации выплачивают годовые премии в декабре, то есть еще до окончания того года, за работу в котором они начислены. Следует ли и в этом случае считать датой получения дохода день выплаты премии? Вот что нам ответил специалист ФНС.

Дата получения дохода, если годовая премия выплачена в декабре

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Порядок налогообложения доходов в виде премий зависит от квалификации такой выплаты налоговым агентом. Если в приказе о выплате премии в декабре 2017 г. она отражена именно как годовая премия, полагаю, что к ней применяется порядок, изложенный Минфином России в Письме от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. То есть, несмотря на то что такая премия выплачивается до окончания того года, за работу в котором начислена, датой получения дохода является дата ее выплаты работникам.

Соответственно, при выплате в последние дни декабря премии за работу в IV квартале, а также разовой «трудовой» премии датой получения дохода тоже будет день выплаты.

Имейте в виду, что если премию вы будете выплачивать в последний рабочий день 2017 г. — 29 декабря, то эту операцию следует отразить:

в справках 2-НДФЛ за 2017 г.;

в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. — только в разделе 1;

в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. — только в разделе 2, потому что срок уплаты удержанного из такой премии налога (строка 120) приходится на 09.01.2018Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3).

Выплату премий ранее 29.12.2017 отражайте в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

А вот если вы решите выплатить в последние дни года премию за декабрь, то ее нужно будет показать в расчете 6-НДФЛ так же, как и выплаченную до окончания года декабрьскую зарплату. Особенность в том, что в этом случае установленная в целях НДФЛ дата фактического получения дохода — 31.12.2017 — наступает уже после его выплаты. О том, как отражать такую выплату в расчете 6-НДФЛ, читайте в , 2017, № 2, с. 65.

Что в итоге

Получается, что при выплате любой премии нужно удержать из нее исчисленный с ее суммы НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день перечислить его в бюджетпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. От вида премии зависят только:

дата фактического получения дохода, отражаемая в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ;

код дохода, по которому премию нужно показать в НДФЛ-регистрах и в справках 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Премия Дата фактического получения дохода, отражаемая в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 Код дохода для отражения в НДФЛ-регистрах и справках 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@
Производственная ежемесячная — начислена в соответствии с трудовым договором за результаты работы в конкретном месяце Последний день того месяца, за результаты работы в котором начислена премия 2002
Производственная квартальная, годовая либо разовая — начислена в соответствии с трудовым договором по результатам труда соответственно за квартал, год либо без привязки к определенному периоду Дата выплаты премии работнику
Непроизводственная — не связана с трудовыми показателями, выплачивается из чистой прибыли, средств спецназначения или целевых поступлений 2003
Непроизводственная — не связана с трудовыми показателями, но выплачивается не из чистой прибыли (нет решения участников организации о распределении прибыли на эту премию) 4800

Также учтите, что при исчислении НДФЛ с квартальных, годовых, разовых трудовых премий и с любых непроизводственных премий нужно применять полагающийся работнику вычет за тот месяц, на который приходится дата выплаты премии (если это первый доход, выплачиваемый в этом месяце, или если вычет за этот месяц еще не исчерпан).

Например, в организации предусмотрены ежеквартальные премии. Премия по итогам работы в III квартале выплачена 20 октября. Это дата фактического получения дохода в виде премии. Значит, при исчислении с нее НДФЛ следует применить октябрьский вычет на ребенка. И если в результате он будет использован целиком, то при исчислении налога с зарплаты за октябрь вычет применять уже нельзя.

Однако перед исчислением НДФЛ с премии прикиньте планируемую сумму дохода работника в вашей организации за весь месяц выплаты премии. И посчитайте, не превысит ли на конец месяца общая сумма облагаемых по 13-про­центной ставке доходов (кроме дивидендов), полученных работником с начала года, 350 000 руб. Ведь если это произойдет, то окажется, что вычет на ребенка за этот месяц не положенподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Поэтому при выплате премии в таком «пограничном» месяце лучше детский вычет при исчислении с нее НДФЛ не предоставлять и дождаться конца месяца.

Если вы в 2017 г. делали иначе

В неприятной ситуации оказались организации и ИП, которые в течение 2017 г. следовали позиции, изложенной в январском Письме ФНСПисьмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@.

...однако ведомства не сказали, что те, кто в течение года признавал доход в виде премий по-иному, могут спать спокойно, — это, безусловно, минус...

...однако ведомства не сказали, что те, кто в течение года признавал доход в виде премий по-иному, могут спать спокойно, — это, безусловно, минус...

То есть признавали в 2017 г. квартальную/годовую премию доходом не на дату ее выплаты, а на последний день того месяца, которым датирован приказ о ее выплате. Соответственно, эти налоговые агенты:

при отражении такой премии в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывали в строке 100 последний день месяца подписания приказа о премировании;

не удерживали НДФЛ из такой премии, если она выплачивалась до конца месяца, которым датирован приказ, так как исходили из того, что дата получения дохода в виде этой премии еще не наступила. Исчисленный с нее НДФЛ был либо удержан из других доходов — выплачиваемых начиная с последнего дня месяца выплаты премии, либо, при отсутствии таких доходов, остался неудержанным.

А теперь, после того как Минфин не поддержал ФНС, оказалось, что все надо было делать иначе.

Уточнять ли расчеты 6-НДФЛ за отчетные периоды 2017 г.

Сдать уточненки имеет смысл, если исчисленный с премий налог вы удерживали при их выплате и перечисляли в бюджет не позднее чем на следующий рабочий день. Тогда вас нельзя будет обвинить в несвоевременном удержании налога. А представив исправленные расчеты до того, как инспекция сообщит вам, что дата получения дохода в виде премий у вас была указана неправильно, вы освободитесь от штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛпп. 1, 2 ст. 126.1 НК РФ.

Если же исчисленный с премий НДФЛ вы удерживали из доходов следующего за выплатой премии месяца, то ситуация сложнее. С одной стороны, сдача расчетов 6-НДФЛ с другими датами получения дохода избавит от штрафа за недостоверные сведения. Но это чревато пенями и штрафом за несвоевременное удержание налогаст. 123 НК РФ. С другой стороны, если уточненки не сдавать, а налоговикам как-то удастся при камеральной проверке выявить, что в ваших отчетах у премий не та дата по строке 100, или они обнаружат это в ходе выездной проверки, то вам грозят сразу оба штрафа.

Причем инспекция может и не принять ссылку на то, что вы действовали в соответствии с письмом самой же налоговой службы и поэтому должны быть освобождены от ответственностиподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Это следует из комментария специалиста ФНС.

Следование позиции из служебного письма ФНС и освобождение от ответственности

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— К обстоятельствам, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, НК относит выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной властиподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

В Письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ содержалась позиция ФНС, направленная в Минфин по запросу этого ведомства. Разъяснений ФНС с аналогичной позицией в адрес налоговых агентов либо налоговых органов не направлялось.

В связи с отсутствием письменных разъяснений ФНС по этому вопросу, направленных налоговым агентам либо широкому кругу лиц до издания Письма Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, освобождение от ответственности по причине следования Письму ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ в данном случае применено быть не может.

Если вы окажетесь в такой ситуации и все же захотите оспаривать штраф, сложно прогнозировать, что решит суд.

С одной стороны, полномочия разъяснять налоговое законодательство предоставлены Минфинуп. 1 ст. 34.2 НК РФ, а у ФНС есть полномочия лишь по информированию налогоплательщиков и по разъяснению форм заполнения налоговой отчетностиподп. 1 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ. С другой стороны, именно вопросу заполнения расчета 6-НДФЛ — какую дату ставить в строке 100 «дата фактического получения дохода» при выплате премии — это Письмо и посвящено. К тому же были случаи, когда суд принимал ссылки на письма налоговых органовПостановление Президиума ВАС от 12.01.2010 № 12000/09.

* * *

Бывает, что премия выплачивается человеку уже после того, как он уволился. Об особенностях удержания НДФЛ с такой премии, а также с других выплат бывшим работникам читайте на с. 58.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ