НДС: вычеты, авансы, возвраты | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 октября 2017 г.

Содержание журнала № 21 за 2017 г.
Изменился ли порядок предъявления к вычету входного НДС после вступления в силу новой ст. 54.1 НК РФ? Что делать с входным НДС по покупкам за наличные? Законен ли вычет по железнодорожным билетам? Надо ли дожидаться поступления товара на склад для заявления вычета? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей статье.

НДС: вычеты, авансы, возвраты

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Вычет НДС в свете ст. 54.1 НК

Означает ли появившееся в ст. 54.1 НК условие об обязательном исполнении договора для уменьшения налоговой базы, что покупатель теперь не может принять к вычету НДС ни по авансовому счету-фактуре, пока не получит товары (работы, услуги), ни по отгрузочному счету-фактуре, пока их полностью не оплатит?

— Нет, не означает. Статья 54.1 НК РФ не меняет порядок применения налоговых вычетов по НДС, в том числе по авансовым счетам-фактурам. А лишь называет обстоятельства, при которых правомерно уменьшать по правилам части второй НК РФ налоговую базу (сумму налога к уплате) по имевшим место сделкам (операциям). То есть по уже завершенным сделкамп. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Входной НДС по покупкам за наличные

За наличный расчет приобретены материалы, в кассовом чеке выделен НДС, счета-фактуры нет. Эти материалы предназначены для облагаемой НДС деятельности. Как поступить с НДС?

— НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным наличными деньгами, можно принять к вычету, только если есть счет-фактура продавца с выделенной суммой налога. Не дает права на вычет входного НДС ни сам чек ККТ с выделенной суммой НДС, ни товарный чек или бланк строгой отчетностиПисьмо Минфина от 25.08.2017 № 03-07-14/54643.

Но есть и исключения. Входной НДС, относящийся к стоимости проезда и проживания командированных работников, можно принять к вычету без счета-фактуры, если налог выделенПисьма Минфина от 26.02.2016 № 03-07-11/11033, от 30.07.2014 № 03-07-11/37594, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861:

в проездном документе (билете, маршрут/квитанции электронного билета и т. д.);

в БСО, оформленном гостиницей.

В вашем случае стоимость материалов, приобретенных за наличные, надо включить в расходы без НДС. А сумму самого входного НДС в налоговых расходах учесть не получится, как не получится и принять ее к вычетуПисьмо Минфина от 24.01.2017 № 03-07-11/3094.

Только в бухгалтерском учете такой входной НДС можно учесть в качестве расхода.

Вычет НДС по железнодорожным билетам

Правомерно ли принимать к вычету НДС по железнодорожным билетам? Сложность в том, что сумма налога в ж/д билете указана обобщенно по видам услуг и ставкам НДС, которые включены в общую стоимость билета. Кроме того, зачастую в общую стоимость билета входит стоимость завтраков.

— Согласно разъяснениям ОАО «РЖД»Письмо ОАО «РЖД» «О порядке применения ставок НДС в отношении стоимости услуг, включенных в проездные документы...» при формировании проездных билетов для внутренних железнодорожных перевозок обеспечивается выделение разных ставок НДС в отдельные позиции:

ставка НДС 0% — в отношении билетной и плацкартной составляющих стоимости проездного или перевозочного документа;

ставка НДС 18% — в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг (включая пользование постельными принадлежностями и питание).

Цена питания в железнодорожном билете отдельно не выделена? Тогда безопаснее вообще не предъявлять к вычету НДС с сервисных услуг

Цена питания в железнодорожном билете отдельно не выделена? Тогда безопаснее вообще не предъявлять к вычету НДС с сервисных услуг

Принятие к вычету НДС по железнодорожным билетам будет зависеть от ситуации.

Ситуация 1. Стоимость сервисных сборов сформирована с учетом стоимости питания и отдельно указана в билете, но стоимость питания не выделена в стоимости таких сборов.

Тогда вообще не предъявляйте к вычету НДС со стоимости сервисных услуг. Налоговики наверняка откажут в таком вычете. Потому что, по разъяснениям Минфина, стоимость питания не указана в законодательстве в числе командировочных расходов, по которым можно получить вычетп. 7 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 19.06.2017 № 03-03-06/1/37945, от 06.10.2016 № 03-07-11/58108; ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ (пп. 5—7).

Ситуация 2. Стоимость питания в билете выделена отдельной строкой (не включена в стоимость сервисных услуг). К вычету можно принять НДС по оплате проездных и всех сервисных услуг (предоставление предметов первой необходимости и гигиены, печатной продукции, постельных принадлежностей), кроме питания.

Входной НДС по товарам в пути

Как быть с НДС по товару, который находится в пути? Поставщик присылает оформленный счет-фактуру. Могу ли я принять НДС к вычету до фактического поступления товара на склад?
И в какой момент можно принять НДС к вычету, если товар от нашего поставщика отгружается напрямую нашему покупателю?

— Правила бухучета позволяют принять товар к учету без его поступления на складп. 26 ПБУ 5/01. Тем не менее во избежание споров с проверяющими покупателю безопаснее принимать к вычету входной НДС по товарам уже после того, как они поступят на его складПисьмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318; Постановление 7 ААС от 03.02.2010 № 07АП-11031/09.

Заметим, что суды, как правило, придерживаются более либеральной позиции и считают, что право на вычет не зависит от фактического поступления товара на склад. Так, если право собственности перешло к покупателю, то он может принять товар на учетПостановления ФАС ЗСО от 10.07.2013 № А03-14269/2012, от 26.12.2011 № А27-3297/2011; ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11.

В случае когда организация продает товар без завоза на свой склад, она не должна лишаться НДС-вычета. На основании счета-фактуры поставщика вычет НДС возможен по принятым к учету товарам, на которые вы уже получили право собственности. Для доказательства реальности операции у вас должны быть товарная накладная и/или иные документы, подтверждающие поставку товаров от вашего продавца вашему покупателю.

Вычет НДС по неиспользуемому автомобилю

Организация приобрела автомобиль и поставила его на учет в ГИБДД. Он учитывается на счете 08. Можно ли принять к вычету НДС до постановки автомобиля на учет на счет 01?

— Заявить вычет НДС по объекту основных средств можно при принятии его к учету. В том числе при отражении объекта ОС на счете 08Письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548.

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Но учтите, что актив принимается к бухучету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условияп. 4 ПБУ 6/01; Методические указания, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и/или пользование;

объект предназначен для использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если имущество отвечает всем этим требованиям, то его надо отразить на счете 01 «Основные средства». Как разъяснил Минфин, п. 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объектаПисьма Минфина от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01, от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33. Так что вам надо было принять автомобиль к учету на счет 01, даже если он еще не введен в эксплуатацию.

НДС с аванса по дополнительному соглашению

Организация выполняет электромонтажные работы. Часто к договорам заключаются соглашения на дополнительный объем работ, предусматривается размер аванса под такие работы. Исчислять ли с полученной по дополнительному соглашению предоплаты авансовый НДС и выставлять ли счет-фактуру на аванс? Или полученный аванс надо учитывать в счет оплаты по основному договору?

— Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих датп. 1 ст. 167 НК РФ:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Применительно к выполнению работ вопрос об исчислении авансового НДС решается в зависимости от того, производится оплата в счет предстоящего выполнения работ или в счет погашения задолженности заказчика по принятому им объему работ.

Порядок учета оплаты в целях исчисления НДС устанавливается условиями конкретного договора с заказчиком. В вашем случае с аванса в счет будущего выполнения дополнительных работ необходимо исчислить НДС в общем порядке на дату получения предоплаты и составить авансовый счет-фактуру.

Соответственно, при передаче подрядчиком результатов электромонтажных работ по допсоглашению полностью или частично налоговому вычету будет подлежать авансовый НДС в той доле, в которой сумма предоплаты по допсоглашению будет зачтена в счет стоимости выполненных работ в соответствии с таким соглашениемп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Возмещение ущерба, связанного с возвратом некачественного товара

Мы приобрели в 2016 г. товар, освобожденный от НДС. В 2017 г. выяснилось, что товар некачественный и подлежит обмену. Для возврата мы оплатили транспортные услуги специализированной компании. Затраты на транспортные услуги (облагаемые НДС по ставке 18%) предъявлены поставщику. Надо ли выделять НДС поставщику? И как нам учесть входной налог по транспортным услугам?

— Расходы на доставку бракованного товара покупатель может рассматривать как ущерб, подлежащий возмещению поставщиком. В таком случае покупатель отражает стоимость услуг транспортной компании, включая НДС, на счете 76-2 «Расчеты по претензиям». Налог к вычету покупатель не принимает. Ведь расходы на перевозку возвращаемого поставщику бракованного товара не связаны с какой-либо операцией, облагаемой НДС.

В сумму претензии, предъявляемой поставщику, покупатель включает стоимость услуг по перевозке с учетом НДС. Перевыставлять в адрес поставщика счет-фактуру транспортной компании не требуется. Ведь покупатель не оказывал поставщику услугу по перевозке товара с привлечением транспортной компании. Но копию этого счета-фактуры целесообразно передать поставщику для подтверждения обоснованности расчета суммы причиненного ущерба.

Частичный возврат товара упрощенцем

Покупатель применяет упрощенку. Поставщик при частичном возврате хочет оформить документ «Возврат товаров от покупателя» и зарегистрировать в книге покупок свой отгрузочный счет-фактуру, но не на всю сумму полностью, а лишь на сумму возврата. Будет ли это нарушением?

— Если товар возвращается покупателем-упрощенцем частично, то, по разъяснениям Минфина и налоговой службы, продавцу необходимо оформить корректировочный счет-фактуруПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@. Основанием для такого КСФ могут быть, к примеру, соглашение о возврате товаров (оформленное как дополнительное соглашение к договору поставки) и накладная на возврат.

КСФ надо зарегистрировать в книге покупок после отражения в учете возвращенного товара, но не позднее 1 года с момента такого возвратапп. 5, 13 ст. 171, пп. 4, 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2015 № 03-07-11/44082.

При отступлении от указанного порядка возможны претензии проверяющих к вычету НДС. Кроме того, отсутствие хотя бы двух счетов-фактур в течение налогового периода может повлечь штраф в сумме 10 тыс. руб.п. 1 ст. 120 НК РФ

НДС с аванса при зачете требований

По одному договору образовалась переплата, которую решили зачесть в счет оплаты выполненных работ по другому договору. По первому договору был начислен НДС с аванса и выставлен счет-фактура на аванс. Что делать при проведении зачета с авансовым НДС по первому договору?

— По мнению Минфина, принять НДС к вычету с зачтенной суммы на дату зачета нельзя, так как в таком случае не происходит возврата денег покупателюп. 5 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 24.11.2016 № 03-07-11/69332, от 12.11.2015 № 03-07-11/65164.

Безопасно принять НДС к вычету (в полной сумме по авансовому счету-фактуре) вы сможете, когда состоится отгрузка товаров (работ, услуг)п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Этот вычет отражается в декларации в общем порядке — по строке 170 раздела 3. Если же вы все-таки решите воспользоваться частичным вычетом на дату зачета, то такой вычет отражается по строке 120 раздела 3.

Вычет НДС по экспедиторским услугам

По мнению Минфина, для подтверждения расходов для целей налога на прибыль при оказании услуг транспортной экспедиции необходима экспедиторская расписка (Письмо от 31.03.2017 № 03-03-06/1/18858). Влияет ли это требование на право вычета по НДС?

Транспортные услуги могут быть подтверждены и другими документами, а не только экспедиторской распиской

Транспортные услуги могут быть подтверждены и другими документами, а не только экспедиторской распиской

— Организация может заявить вычет НДС по транспортным услугам после принятия их на учет при наличии счета-фактуры, выставленного транспортной компаниейп. 1 ст. 172 НК РФ. Экспедиторская расписка не упомянута в Налоговом кодексе как документ, необходимый для применения НДС-вычета.

Но экспедиторская расписка подтверждает факт оказания транспортных услуг. Она относится к числу экспедиторских документов, являющихся неотъемлемой частью договора экспедиции. Однако стороны этого договора могут решить использовать иные экспедиторские документыпп. 5, 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554.

Так что само по себе отсутствие экспедиторской расписки еще не говорит о нереальности хозяйственной операции и не может служить основанием для отказа в предоставлении вычета НДС. Но, разумеется, если имеются другие документы, подтверждающие факт перевозки. К примеру, акт приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг и их оплатыПостановление ФАС СЗО от 21.10.2013 № А56-54037/2012.

Если же у вас нет ни экспедиторской расписки, ни иных первичных документов, которые подтверждают перевозку, то инспекция может отказать в вычете НДС по причине получения необоснованной налоговой выгоды и нереальности хозяйственной операциист. 54.1 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ