Освобождение от НДС при продаже медицинских изделий | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 октября 2017 г.

Содержание журнала № 21 за 2017 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Продажа отдельных видов медицинской техники и медицинских изделий освобождена от НДС. Чтобы воспользоваться такой льготой, нужны действующие регистрационные удостоверения. С начала 2017 г. удостоверения старого образца перестали давать право на льготу. Но с июля 2017 г. ситуация изменилась. И возник вопрос: что делать с входным НДС, который покупатель уплатил при покупках в I полугодии 2017 г.? Ответ будем искать вместе.

Освобождение от НДС при продаже медицинских изделий

Налоговая ситуация с медизделиями по состоянию на 01.01.2017

В редакции гл. 21 НК, действовавшей в 2016 г., было закреплено правило, по которому от обложения НДС могли освобождаться продажи в РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, поименованных в специальном правительственном ПеречнеПостановление Правительства от 30.09.2015 № 1042. Для этого в налоговый орган надо было представитьподп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017):

или регистрационное удостоверение на медицинское изделие нового образцаПриказ Росздравнадзора от 16.01.2013 № 40-Пр/13;

или регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинской техники)Постановление Правительства от 27.12.2012 № 1416 (далее — Постановление № 1416).

Начиная с 1 января 2017 г. по тем медицинским товарам (технике и изделиям медназначения), на которые не были оформлены удостоверения нового образца (именно как на медицинские изделия), нельзя было применять освобождение от НДС, даже если конкретный вид таких изделий числился в специальном Перечне. А удостоверения старого образца с 01.01.2017 утрачивали силу (хотя они и были бессрочного действия)подп. «б» п. 2 Постановления № 1416 (ред., действ. до 22.02.2017).

Так что поставщики стали продавать медицинскую технику и изделия медицинского назначения, предъявляя покупателям НДС.

«Февральская революция» по медизделиям

Во второй половине 2017 г. контролирующие органы задним числом решили дать свободу от НДС жизненно важным медизделиям

Во второй половине 2017 г. контролирующие органы задним числом решили дать свободу от НДС жизненно важным медизделиям

В середине февраля вышло в свет Постановление Правительства, продлевающее до 01.01.2021 срок действия старых бессрочных регистрационных удостоверений, выданных на изделия медицинского назначения (медицинскую технику)Постановление Правительства от 10.02.2017 № 160. Вступило оно в силу с 22 февраля 2017 г.Указ Президента от 23.05.96 № 763

Это заметили далеко не все продавцы и покупатели медицинских изделий. Более того, в Налоговый кодекс изменения не вносились. И не было веских оснований для освобождения от НДС продаж медицинских изделий с удостоверениями старого образца.

Так что большинство продавцов продолжило и в I, и во II квартале 2017 г. продавать с НДС медицинские изделия и технику, на которые имелись удостоверения старого образца.

Покупателям, соответственно, выставлялся счет-фактура с выделенной суммой НДС. А те, в свою очередь, принимали этот входной налог к вычету после принятия к учету таких медизделий и медтехники.

Изменения в гл. 21 НК с 01.07.2017

В поправках, внесенных в НК РФ, в частности, было учтено продление действия удостоверений старого образца на медицинские изделия и медицинскую технику. Теперь (и вплоть до 31.12.2021) освобождаются от обложения НДС медицинские изделия, по которым в инспекцию представленоподп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ:

удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с правом ЕАЭСПриказ Минздрава от 27.03.2017 № 133н;

регистрационное удостоверение на медицинское изделие либо регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с российским законодательством.

То есть с III квартала 2017 г. стало однозначно понятно, что реализация медтехники и изделий медицинского назначения, на которые имеются регистрационные удостоверения старого образца, освобождается от обложения НДС. Разумеется, если они поименованы в правительственном ПеречнеПостановление Правительства от 30.09.2015 № 1042.

Минфин освободил медизделия от НДС с начала года

В сентябре 2017 г. ФНС довелаПисьмо ФНС от 11.09.2017 № СД-4-3/17943 до нижестоящих налоговых органов такую позицию Минфина: в период с 01.01.2017 по 30.06.2017 включительно при реализации в РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения бессрочного действия старого образца (как на изделия медицинского назначения или медицинскую технику), должно было применяться освобождение от НДСПисьма Минфина от 28.08.2017 № 03-07-15/55097, от 10.07.2017 № 03-07-07/43550.

Что делать с входным НДС по необлагаемым медизделиям

Рассмотрим такую ситуацию: организация приобрела во II квартале 2017 г. медицинскую технику или изделия медицинского назначения с НДС. На эту технику/изделия имелись бессрочные регистрационные удостоверения старого образца. Организация получила счет-фактуру от поставщика, приняла технику или медизделия в качестве покупных товаров, после чего был заявлен вычет входного НДС. Впоследствии, уже после 01.07.2017, такая техника/изделия продаются. Причем ясно, что их продажа освобождена от НДС. Надо определиться, как быть с входным НДС, предъявленным ранее к вычету.

Если признать такой вычет ошибкой, то придется подавать уточненную декларацию за II квартал. А чтобы не было претензий — предварительно доплачивать сумму НДС и уплачивать пенист. 81 НК РФ. Вот как комментирует рассматриваемую ситуацию специалист налоговой службы.

Входной НДС, предъявленный поставщиком медицинских изделий

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Покупатель во II квартале 2017 г. приобрел медицинское изделие с НДС, получил счет-фактуру с выделенной суммой налога. С учетом последних разъяснений ФНС России по аналогичным вопросам он имеет право на вычет входного НДС, предъявленного поставщиком такого медицинского изделияподп. 15, 22 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письма ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@, от 23.09.2016 № СД-4-3/17871@, от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 8 Обзора).

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России (доведены до налоговых органовПисьмо ФНС от 11.09.2017 № СД-4-3/17943) с 1 января по 30 июня 2017 г. освобождение от НДС распространяется на реализацию на территории РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику)Письмо Минфина от 28.08.2017 № 03-07-15/55097.

В связи с этим при реализации в III квартале 2017 г. медицинских изделий, освобождаемых от НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету во II квартале 2017 г., подлежат восстановлению в III квартале 2017 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

Поэтому уточненную декларацию по НДС за II квартал 2017 г. подавать не требуется.

Как видим, у проверяющих вряд ли возникнут претензии к вычету входного НДС во II квартале. И это правильно. Во-первых, действовавшая в то время редакция Налогового кодекса не давала однозначных оснований для освобождения таких операций от НДС.

А во-вторых, даже если признать ошибкой то, что продавец предъявил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, это обстоятельство само по себе не препятствует вычету. К примеру, исполнитель предъявил заказчику НДС по работам (связанным с реставрацией объекта культурного наследия), которые освобождены от обложения НДСподп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Финансовое ведомство разъяснило, что заказчик в такой ситуации имеет право на вычет НДС, ошибочно предъявленного исполнителемПисьмо ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@. Судьи также на стороне налогоплательщиков. Они считают, что покупатель имеет право на вычет, если есть счет-фактура от продавца и соблюдаются иные условия для вычета НДС. А поставщик должен уплатить полученный налог в бюджетПостановление КС от 03.06.2014 № 17-П; Постановление Президиума ВАС от 30.01.2007 № 10627/06; п. 13 разд. «Судебная коллегия по экономическим спорам» Обзора судебной практики ВС № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Письмо ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 8 Обзора).

Получается, что вычет входного НДС правомерен, но его надо восстановить, поскольку товар (изделия медицинского назначения и/или медтехника) использован в не облагаемых НДС операциях.

Посмотрим, можно ли признать такой восстановленный налог в «прибыльных» расходах. Вот какие разъяснения дает специалист Минфина.

Признание восстановленного НДС в расходах

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если сумма НДС, принятого к вычету при приобретении товара (изделий медицинского назначения и медицинской техники), подлежит восстановлению, то такая сумма восстановленного НДС может включаться в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыльст. 264 НК РФ.

Пример. Продажа медицинской техники в III квартале 2017 г.

Условие. Торговая организация «Медтехника», применяющая общий режим налогообложения, приобрела в мае 2017 г. медицинскую технику, на которую имелось бессрочное регистрационное удостоверение старого образца. Стоимость медтехники составила 153 400 руб.: 130 000 руб. — цена без НДС, сумма НДС по ставке 18% — 23 400 руб.

В мае 2017 г. товар принят к учету и заявлен вычет НДС.

Медтехника продана в сентябре 2017 г. за 200 000 руб. без НДС.

Решение. В III квартале 2017 г. организация «Медтехника» должна восстановить вычет входного НДС. Для этого на сумму восстановленного НДС (23 400 руб.) надо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру поставщика, на основании которого налог ранее был принят к вычетуп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Вносить изменения в книгу покупок за II квартал 2017 г. не требуется.

В бухучете операции отражены так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату продажи медтехники (сентябрь 2017 г.)
Отражена выручка от реализации товара (медтехники) 62 90-1 200 000
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров 90-2 41 130 000
Восстановлен и учтен в расходах вычет НДС по медтехнике 90-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
23 400

Поскольку восстановленный налог можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

* * *

Продажа далеко не всех медицинских изделий освобождена от НДС. Некоторые медизделия облагаются налогом по ставке 18%. Но существует Перечень медицинской техники и изделий, при продаже которых можно применять пониженную ставку НДС 10%. Для этого также требуются действующие регистрационные удостоверения.

С применением такой льготной ставки сложилась ситуация, аналогичная рассмотренной в статье. С 01.01.2017 медицинские изделия стали продавать с применением ставки НДС 18%абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017); Письмо Минфина от 04.10.2016 № 03-07-07/57595. В феврале срок действия регистрационных удостоверений продлилиПостановление № 1416. А с 01.07.2017 в Налоговый кодекс внесли изменения, легализовавшие применение 10%-й ставки НДС по медизделиям со старыми регистрационными удостоверениямиабз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Минфин разъяснил, что при продаже медицинской техники и изделий медицинского назначения, на которые имеются бессрочные регистрационные удостоверения старого образца, с 01.01.2017 по 01.07.2017 можно было применять ставку 10%Письма Минфина от 14.06.2017 № 03-07-07/36940, от 10.07.2017 № 03-07-07/43550. Разумеется, если такие медизделия поименованы в специальном «10%-м» ПеречнеПисьмо Минфина от 27.06.2017 № 03-07-07/40295; Постановление Правительства от 15.09.2008 № 688.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ