Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В налоговом учете резерв сомнительных долгов дает возможность пораньше признать расход тем, кто применяет метод начисления. Если в течение года были убытки, то создавать такой резерв не интересно. А вот когда к концу года появляется налогооблагаемая прибыль, бухгалтеры сразу ищут способы, как бы ее законно уменьшить. И вспоминают про «сомнительный» резерв. Посмотрим, можно ли создать такой резерв не с начала года.

Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года

Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «Строймаркет» Наталья Сергеевна Ушакова, г. Соликамск, Пермский край

Формирование резерва в середине или конце года

В НК прямо не прописано, может ли организация в середине года принять решение о создании резерва сомнительных долгов и надо ли его отражать в учетной политике. Наиболее безопасно — прислушаться к мнению Минфина, согласно которомустатьи 266, 313 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72636, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594; УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.2:

решение о создании резерва сомнительных долгов должно быть закреплено в учетной политике. Причем оно вступает в силу с начала нового года;

решение о создании (либо о несоздании) резерва в течение налогового периода не может быть изменено.

Внимание

С 2017 г. при наличии встречного обязательства сомнительным долгом признается лишь часть дебиторки, превышающая кредиторку перед этим же контрагентомабз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608.

Таким образом, если вы собирались формировать резерв сомнительных долгов начиная с 2017 г., проверьте приказ о внесении в учетную политику для целей налогообложения прибыли изменений, предусматривающих создание этого резерва. Такой приказ должен быть подписан не позднее 31.12.2016.

Если приказ у вас есть, то:

на конец каждого отчетного периода 2017 г. надо было создавать резерв сомнительных долгов (если такие долги имелись);

суммы отчислений в резерв в течение года надо было учитывать в составе внереализационных расходовподп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/2/29297.

Если же такого приказа у вас нет (и ранее в учетной политике не было закреплено правило о создании резерва), то нужно сделать выбор:

или не формировать резерв сомнительных долгов в 2017 г. Это безопасный вариант;

или пойти на риск и создать в 2017 г. такой резерв. Но учтите, что спор с проверяющими может дойти до суда. Некоторые суды соглашаются с тем, что закреплять решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике необязательноПостановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-6592/2015. Однако отсутствие отчислений в резерв в течение года при наличии сомнительных долгов будет аргументом не в вашу пользу.

Справка

Сомнительным считается долг перед налогоплательщиком (с учетом НДС)ст. 266 НК РФ:

возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

не погашенный в сроки, установленные договором, и при этом не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией.

При расчете резерва важен срок просрочки сомнительной дебиторки.

Период просрочки дебиторки Учет долга при расчете резервап. 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726
От 1 до 44 календарных дней включительно Не учитывается
От 45 до 90 календарных дней включительно Учитывается лишь 50% суммы долга (с НДС)
Более 90 календарных дней Учитываются 100% суммы долга (с НДС)

В 2017 г. сумма резерва, создаваемого за отчетный период, не должна превышать бо´ль­шую из двух величинабз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ:

или 10% от выручки (без НДС) за 2016 г.;

или 10% от выручки (без НДС) за текущий отчетный период 2017 г.

А сумма резерва, создаваемого по итогам 2017 г. в налоговом учете, не может быть более 10% от выручки (без НДС) за весь 2017 г.

Резерв должен быть, но его нет? Исправляем ошибку

Если по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев 2017 г. резерв сомнительных долгов по каким-то причинам не создавался, а сомнительные долги имелись и необходимость создания резерва закреплена в учетной политике, это ошибка.

Но она не привела к недоплате налога на прибыль. А значит, по итогам 2017 г. организации достаточно рассчитать сумму резерва исходя из сомнительных долгов, имеющихся по состоянию на 31.12.2017. Основой для таких расчетов должна быть инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на конец годаПисьмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608. Результаты такой инвентаризации можно отразить в акте по форме № ИНВ-17.

Допустимую сумму резерва надо учесть в качестве внереализационных расходов и отразить вместе с другими внереализационными расходами по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыльп. 5.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3-572@.

Даже если в течение 2017 г. какие-то долги были списаны как безнадежные и учтены в качестве самостоятельных внереализационных расходов, это не повлияет на правильность расчета налога на прибыль за весь 2017 г. Ведь если бы резерв в течение года создавался, то:

сумма отчислений в резерв была бы учтена во внереализационных расходах;

безнадежный долг был бы списан за счет созданного резерва. В том числе и в случае, если такой долг не участвовал в расчете резерва (к примеру, если он не был связан с реализацией продукции, работ или услуг)Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78. А если резерва не хватило, то разница была бы учтена как самостоятельный внереализационный расходподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ.

* * *

Напомним, в бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов — это обязанность организации, если имеется вероятность, что дебиторская задолженность не будет погашена полностью или частичноп. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"