Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В налоговом учете резерв сомнительных долгов дает возможность пораньше признать расход тем, кто применяет метод начисления. Если в течение года были убытки, то создавать такой резерв не интересно. А вот когда к концу года появляется налогооблагаемая прибыль, бухгалтеры сразу ищут способы, как бы ее законно уменьшить. И вспоминают про «сомнительный» резерв. Посмотрим, можно ли создать такой резерв не с начала года.

Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года

Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «Строймаркет» Наталья Сергеевна Ушакова, г. Соликамск, Пермский край

Формирование резерва в середине или конце года

В НК прямо не прописано, может ли организация в середине года принять решение о создании резерва сомнительных долгов и надо ли его отражать в учетной политике. Наиболее безопасно — прислушаться к мнению Минфина, согласно которомустатьи 266, 313 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72636, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594; УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.2:

решение о создании резерва сомнительных долгов должно быть закреплено в учетной политике. Причем оно вступает в силу с начала нового года;

решение о создании (либо о несоздании) резерва в течение налогового периода не может быть изменено.

Внимание

С 2017 г. при наличии встречного обязательства сомнительным долгом признается лишь часть дебиторки, превышающая кредиторку перед этим же контрагентомабз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608.

Таким образом, если вы собирались формировать резерв сомнительных долгов начиная с 2017 г., проверьте приказ о внесении в учетную политику для целей налогообложения прибыли изменений, предусматривающих создание этого резерва. Такой приказ должен быть подписан не позднее 31.12.2016.

Если приказ у вас есть, то:

на конец каждого отчетного периода 2017 г. надо было создавать резерв сомнительных долгов (если такие долги имелись);

суммы отчислений в резерв в течение года надо было учитывать в составе внереализационных расходовподп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/2/29297.

Если же такого приказа у вас нет (и ранее в учетной политике не было закреплено правило о создании резерва), то нужно сделать выбор:

или не формировать резерв сомнительных долгов в 2017 г. Это безопасный вариант;

или пойти на риск и создать в 2017 г. такой резерв. Но учтите, что спор с проверяющими может дойти до суда. Некоторые суды соглашаются с тем, что закреплять решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике необязательноПостановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-6592/2015. Однако отсутствие отчислений в резерв в течение года при наличии сомнительных долгов будет аргументом не в вашу пользу.

Справка

Сомнительным считается долг перед налогоплательщиком (с учетом НДС)ст. 266 НК РФ:

возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

не погашенный в сроки, установленные договором, и при этом не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией.

При расчете резерва важен срок просрочки сомнительной дебиторки.

Период просрочки дебиторки Учет долга при расчете резервап. 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726
От 1 до 44 календарных дней включительно Не учитывается
От 45 до 90 календарных дней включительно Учитывается лишь 50% суммы долга (с НДС)
Более 90 календарных дней Учитываются 100% суммы долга (с НДС)

В 2017 г. сумма резерва, создаваемого за отчетный период, не должна превышать бо´ль­шую из двух величинабз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ:

или 10% от выручки (без НДС) за 2016 г.;

или 10% от выручки (без НДС) за текущий отчетный период 2017 г.

А сумма резерва, создаваемого по итогам 2017 г. в налоговом учете, не может быть более 10% от выручки (без НДС) за весь 2017 г.

Резерв должен быть, но его нет? Исправляем ошибку

Если по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев 2017 г. резерв сомнительных долгов по каким-то причинам не создавался, а сомнительные долги имелись и необходимость создания резерва закреплена в учетной политике, это ошибка.

Но она не привела к недоплате налога на прибыль. А значит, по итогам 2017 г. организации достаточно рассчитать сумму резерва исходя из сомнительных долгов, имеющихся по состоянию на 31.12.2017. Основой для таких расчетов должна быть инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на конец годаПисьмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22608. Результаты такой инвентаризации можно отразить в акте по форме № ИНВ-17.

Допустимую сумму резерва надо учесть в качестве внереализационных расходов и отразить вместе с другими внереализационными расходами по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыльп. 5.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3-572@.

Даже если в течение 2017 г. какие-то долги были списаны как безнадежные и учтены в качестве самостоятельных внереализационных расходов, это не повлияет на правильность расчета налога на прибыль за весь 2017 г. Ведь если бы резерв в течение года создавался, то:

сумма отчислений в резерв была бы учтена во внереализационных расходах;

безнадежный долг был бы списан за счет созданного резерва. В том числе и в случае, если такой долг не участвовал в расчете резерва (к примеру, если он не был связан с реализацией продукции, работ или услуг)Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78. А если резерва не хватило, то разница была бы учтена как самостоятельный внереализационный расходподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ.

* * *

Напомним, в бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов — это обязанность организации, если имеется вероятность, что дебиторская задолженность не будет погашена полностью или частичноп. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание