Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 ноября 2017 г.
Содержание журнала № 22 за 2017 г.НДС с межценовой разницы в чеках ККТ
Особый НДС с реализации и обычный — с аванса
В особом порядке налоговая база определяется при реализации:
•автомобилей, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, для дальнейшей перепродажи;
•ранее закупленной у физлиц — не ИП сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный переченьутв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383;
•собственного основного средства, если его сформированная в бухучете стоимость включает входной НДС.
Налог в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) с разницы между рыночной ценой продаваемого товара и стоимостью его приобретения (остаточной стоимостью в бухучете, если это ОС), то есть с так называемой межценовой разницыпп. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ.
А вот при получении предоплаты за такой товар (ОС) налоговая база определяется в общем порядке, потому что никаких особенностей в НК для этих случаев не установлено. Нужно исчислить НДС по ставке 18/118 (10/110) со всей суммы предоплаты, полученной в счет предстоящей продажип. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2010 № 03-07-09/04. Затем при передаче товара (ОС) покупателю весь исчисленный с предоплаты НДС организация принимает к вычету, а налог с реализации исчисляет уже только с межценовой разницып. 5.1 ст. 154 НК РФ.
Справка
Еще в 2015 г. Минфин предлагал проект поправок в НК, которые позволили бы платить НДС с межценовой разницы не только при отгрузке товара, но и при получении авансов. В проекте предусматривалось, что в случаях, когда при реализации налоговой базой является межценовая разница, авансовый НДС следует исчислять только с той части предоплаты, которая превышает стоимость приобретения организацией продаваемого имуществапроект Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части определения налоговой базы и налоговых вычетов в случае получения предварительной оплаты)» (ID проекта на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов — 02/04/08-15/00038680). Однако проект так и остался проектом и даже не был внесен в Госдуму.
Когда выбиваем чек
Во-первых, чек следует выбивать, если покупатель рассчитывается наличными или картой.
Это нужно делать при каждом получении денег от покупателя независимо от того, когда он платит (до передачи ему товара, после или в момент передачи) и какую оплату вносит (полную или частичную). При этом неважно, кто покупатель — физлицо, организация или ИПабз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
А с 01.07.2018п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ чек придется выбивать еще и в случае, когда покупатель-физлицо (не ИП) перечисляет оплату:
•или платежным поручением (денежным переводом);
•или со своего электронного кошелька на ваш кошелек без участия в расчетах посредника.
Обратите внимание: это все касается не только перепродажи автомобилей, сельхозпродукции и продуктов ее переработки, но и продажи организацией собственного ОС.
При реализации сельхозпродукции (к примеру, яиц), купленной у физлиц, НДС с межценовой разницы рассчитывается по ставке 10/110. Правда, если эта продукция поименована в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК
Во-вторых, при передаче товара без получения оплаты (он был оплачен авансом или будет оплачен потом) тоже нужен чек ККТ. Правда, применение ККТ в таком случае не предусмотрено Законом о ККТ, ведь в этот момент не происходит расчетаабз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Однако если оформить такой чек (далее будем называть его техническим), то он:
•пригодится для составления регистрируемой в книге продаж справки-расчета с суммарными (сводными) данными по реализации физлицам — не ИП за месяц (квартал)пп. 1, 3, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137;
•позволит сблизить данные кассовых чеков с бухгалтерской и налоговой отчетностью;
•поможет быстрее подтвердить дату отгрузки при камеральных проверках деклараций по НДС и налогу на прибыль. Ведь тогда в виде фискальных данных налоговые органы получат информацию не только по оплате товара, но и по его передаче покупателю;
•подтвердит, что в момент передачи товара покупатель вам ничего не заплатил. Ведь покупатель вправе вернуть товар, не имея на руках кассового чекап. 1 ст. 25 Закона от 07.02.1992 № 2300-1. Если это произойдет, то вы сможете распечатать технический чек, переданный в ФНС через оператора фискальных данных.
Разберемся, что указывать в чеках ККТ, на примере реализации организацией подержанного автомобиля, ранее приобретенного ею у физлица — не ИП для перепродажи.
Товар — один, товарных позиций в чеке — две
Пусть автомобиль, приобретенный за 450 000 руб., продается по рыночной цене 600 000 руб. Соответственно, межценовая разница составляет 150 000 руб. (600 000 руб. – 450 000 руб.), это 25% от продажной стоимости.
Несмотря на то что продаете вы один автомобиль, ФНС рекомендует указывать в чеках две товарные позиции: собственно «автомобиль» и «межценовая разница». Это следует из методических рекомендаций ФНС.
Проект методических рекомендаций по описанию формирования кассовых чеков размещен:
сайт ФНС → Форум → Форум по новому порядку применения ККТ (часть 9)
В чеках, выбиваемых при передаче автомобиля, стоимость товарной позиции «автомобиль» — это сумма, за которую он был приобретен организацией. В чеках, выбиваемых при получении вами предоплаты и постоплаты, вносимая покупателем сумма распределяется между товарными позициями «автомобиль» и «межценовая разница» пропорционально их долям в цене продажи (в нашем примере 75% и 25% соответственно).
Посмотрим, что нужно указать в выдаваемом покупателю чеке ККТ в зависимости от того, когда вносится оплата. Во всех ситуациях в чеке должен быть указан признак расчета «Приход».
Ситуация 1. Покупатель вносит полную оплату при передаче ему автомобиля.
Признак способа расчета | Товарная позиция «автомобиль» | Товарная позиция «межценовая разница» | Сумма НДС по чеку | Сумма по чеку наличными/электронными | ||
Стоимость | Ставка НДС | Стоимость | Ставка НДС | |||
Полный расчет | 450 000 руб. | НДС не облагается | 150 000 руб. | 18/118 | 22 881,36 руб.150 000 руб. х 18/118 = 22 881,36 руб. | 600 000 руб. |
Ситуация 2. Покупатель вносит полную предоплату, а спустя время получает автомобиль.
При приеме 600 000 руб. в чеке будут такие данные.
Признак способа расчета | Товарная позиция «автомобиль» | Товарная позиция «межценовая разница» | Сумма НДС по чеку | Сумма по чеку наличными/электронными | ||
Стоимость | Ставка НДС | Стоимость | Ставка НДС | |||
Предоплата 100% | 450 000 руб.600 000 руб. х 75% = 450 000 руб. | 18/118 | 150 000 руб.600 000 руб. х 25% = 150 000 руб. | 18/118 | 91 525,43 руб.450 000 руб. х 18/118 + 150 000 руб. х 18/118 = 91 525,43 руб. | 600 000 руб. |
Хотя в этом случае НДС облагается вся сумма, ФНС все же рекомендует указывать межценовую разницу отдельно, чтобы товарные позиции в чеке на предоплату коррелировали с позициями в окончательном чеке, который выбивается при полном расчете. В этом отличие чека на предоплату от чека на аванс. Последний пробивается в том случае, если на момент внесения оплаты еще точно не известно, какие именно товары (работы, услуги) будут переданы покупателю, и в нем наименования товаров не обязательны.
При последующей передаче автомобиля выбиваем технический чек.
Признак способа расчета | Товарная позиция «автомобиль» | Товарная позиция «межценовая разница» | Сумма НДС по чеку | Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса) | Сумма по чеку наличными/электронными | ||
Стоимость | Ставка НДС | Стоимость | Ставка НДС | ||||
Полный расчет | 450 000 руб. | НДС не облагается | 150 000 руб. | 18/118 | 22 881,36 руб.150 000 руб. х 18/118 = 22 881,36 руб. | 600 000 руб. | 0 руб.В этот момент покупатель денег не вносит, так как полностью оплатил автомобиль раньше |
Ситуация 3. Покупатель вносит частичную предоплату, а остаток уплачивает при получении автомобиля.
Пусть в нашем примере покупатель автомобиля вносит предоплату в размере 470 000 руб. В выбиваемом при этом чеке нужно указать такие данные.
Признак способа расчета | Товарная позиция «автомобиль» | Товарная позиция «межценовая разница» | Сумма НДС по чеку | Сумма по чеку наличными/электронными | ||
Стоимость | Ставка НДС | Стоимость | Ставка НДС | |||
Предоплата | 352 500 руб.470 000 руб. х 75% = 352 500 руб. | 18/118 | 117 500 руб.470 000 руб. х 25% = 117 500 руб. | 18/118 | 71 694,92 руб.352 500 руб. х 18/118 + 117 500 руб. х 18/118 = 71 694,92 руб. | 470 000 руб. |
При получении автомобиля покупатель вносит остаток в сумме 130 000 руб. (600 000 руб. – 470 000 руб.). Данные чека будут такие.
Признак способа расчета | Товарная позиция «автомобиль» | Товарная позиция «межценовая разница» | Сумма НДС по чеку | Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса) | Сумма по чеку наличными/электронными | ||
Стоимость | Ставка НДС | Стоимость | Ставка НДС | ||||
Полный расчет | 450 000 руб. | НДС не облагается | 150 000 руб. | 18/118 | 22 881,36 руб.150 000 руб. х 18/118 = 22 881,36 руб. | 470 000 руб. | 130 000 руб. |
Ситуация 4. Покупатель вносит оплату тремя частями: одну — авансом, вторую — при получении автомобиля, а остаток — потом.
Например, покупатель внес предоплату в сумме 470 000 руб. Спустя время организация передает ему автомобиль и в этот момент получает еще часть оплаты — 50 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. покупатель уплачивает позже.
Данные чека на предоплату — такие же, как в ситуации 3.
В чеке, выбиваемом при передаче автомобиля и одновременном приеме 50 000 руб., товарные позиции и сумма НДС по чеку будут указаны так же, как в ситуации 2. Остальные данные чека будут такие.
Признак способа расчета | Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса) | Сумма по чеку наличными | Сумма по чеку постоплатой |
Частичный расчет и кредит | 470 000 руб. | 50 000 руб. | 80 000 руб. |
Следующий чек выбивается при внесении покупателем оставшихся 80 000 руб.
В этом чеке ФНС рекомендует указывать ставку НДС по обеим позициям в виде «НДС не облагается» и нулевую сумму налога, несмотря на то что на самом деле реализация автомобиля облагается НДС и часть этого налога «сидит» в получаемой от покупателя сумме постоплаты. Объясняется это тем, что весь НДС с реализации автомобиля уже был начислен при его передаче покупателю, а на этом этапе чек выбивается на операцию по погашению покупателем его задолженности. И для того, чтобы при обработке налоговыми органами информации из чеков не отобразилось излишнее начисление НДС при получении постоплаты, ФНС рекомендует указывать «НДС не облагается».
Соответственно, вот что должно быть в этом чеке.
Признак способа расчета | Товарная позиция «автомобиль» | Товарная позиция «межценовая разница» | Сумма НДС по чеку | Сумма по чеку наличными/ электронными | ||
Стоимость | Ставка НДС | Стоимость | Ставка НДС | |||
Оплата кредита | 60 000 руб.80 000 руб. х 75% = 60 000 руб. | НДС не облагаетсяНДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля | 20 000 руб.80 000 руб. х 25% = 20 000 руб. | НДС не облагаетсяНДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля | 0 руб.НДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля | 80 000 руб. |
Ситуация 5. Покупатель часть оплаты вносит до передачи ему автомобиля, а остаток — спустя какое-то время после его получения.
Например, внесена предоплата в размере 470 000 руб., после получения автомобиля доплачен остаток 130 000 руб.
Чек на внесение предоплаты оформляется так же, как в ситуации 3.
В техническом чеке, выбиваемом при передаче автомобиля без оплаты, товарные позиции и сумма НДС по чеку будут указаны так же, как в ситуации 2. Остальные данные будут такие.
Признак способа расчета | Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса) | Сумма по чеку наличными/электронными | Сумма по чеку постоплатой |
Частичный расчет и кредит | 470 000 руб. | 0 руб.В этот момент покупатель денег не вносит | 130 000 руб. |
Чек при приеме остатка оплаты в сумме 130 000 руб. оформляется по аналогии с чеком на 80 000 руб. из ситуации 4.
Ситуация 6. Покупатель производит полную оплату спустя время после передачи автомобиля физлицу-покупателю.
В момент передачи автомобиля товарные позиции и сумму НДС в чеке нужно указать так же, как в ситуации 2. Остальные данные чека будут такие.
Признак способа расчета | Сумма по чеку наличными/электронными | Сумма по чеку постоплатой |
Передача в кредит | 0 руб. | 600 000 руб. |
В чеке, оформляемом при последующем приеме 600 000 руб., будут такие данные.
Признак способа расчета | Товарная позиция «автомобиль» | Товарная позиция «межценовая разница» | Сумма НДС по чеку | Сумма по чеку наличными/ электронными | ||
Стоимость | Ставка НДС | Стоимость | Ставка НДС | |||
Оплата кредита | 450 000 руб.600 000 руб. х 75% = 450 000 руб. | НДС не облагаетсяНДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля | 150 000 руб.600 000 руб. х 25% = 150 000 руб. | НДС не облагаетсяНДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля | 0 руб.НДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля | 600 000 руб. |
Вывод
Как видим, если покупатель вносит оплату до и/или после передачи ему автомобиля, то он получает чек, сумма НДС в котором не соответствует сумме НДС, включенной в цену товара. А НДС, входящий в цену автомобиля, может быть указан только в техническом чеке, оформленном при передаче автомобиля.
* * *
Не забудьте, что организации, перепродающие приобретенные у населения автомобили, сельхозпродукцию и продукты ее переработки, должны в момент покупки этих товаров у физлиц применять ККТ и выдавать кассовый чек. В нем нужно указать признак расчета «Расход» и ставку НДС «НДС не облагается».