НДС с межценовой разницы в чеках ККТ | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.
Ю.А. Куковская,
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При реализации некоторых товаров НДС исчисляется только с наценки организации-продавца. Однако если покупатель платит авансом, то НДС облагается вся полученная сумма. Из-за этого возникают сложности с указанием ставки и суммы НДС в чеках ККТ. Раскладываем все по полочкам с помощью специалиста ФНС.

НДС с межценовой разницы в чеках ККТ

Особый НДС с реализации и обычный — с аванса

В особом порядке налоговая база определяется при реализации:

автомобилей, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, для дальнейшей перепродажи;

ранее закупленной у физлиц — не ИП сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный переченьутв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383;

собственного основного средства, если его сформированная в бухучете стоимость включает входной НДС.

Налог в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) с разницы между рыночной ценой продаваемого товара и стоимостью его приобретения (остаточной стоимостью в бухучете, если это ОС), то есть с так называемой межценовой разницыпп. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ.

А вот при получении предоплаты за такой товар (ОС) налоговая база определяется в общем порядке, потому что никаких особенностей в НК для этих случаев не установлено. Нужно исчислить НДС по ставке 18/118 (10/110) со всей суммы предоплаты, полученной в счет предстоящей продажип. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2010 № 03-07-09/04. Затем при передаче товара (ОС) покупателю весь исчисленный с предоплаты НДС организация принимает к вычету, а налог с реализации исчисляет уже только с межценовой разницып. 5.1 ст. 154 НК РФ.

Справка

Еще в 2015 г. Минфин предлагал проект поправок в НК, которые позволили бы платить НДС с межценовой разницы не только при отгрузке товара, но и при получении авансов. В проекте предусматривалось, что в случаях, когда при реализации налоговой базой является межценовая разница, авансовый НДС следует исчислять только с той части предоплаты, которая превышает стоимость приобретения организацией продаваемого имуществапроект Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части определения налоговой базы и налоговых вычетов в случае получения предварительной оплаты)» (ID проекта на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов — 02/04/08-15/00038680). Однако проект так и остался проектом и даже не был внесен в Госдуму.

Когда выбиваем чек

Во-первых, чек следует выбивать, если покупатель рассчитывается наличными или картой.

Это нужно делать при каждом получении денег от покупателя независимо от того, когда он платит (до передачи ему товара, после или в момент передачи) и какую оплату вносит (полную или частичную). При этом неважно, кто покупатель — физлицо, организация или ИПабз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

А с 01.07.2018п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ чек придется выбивать еще и в случае, когда покупатель-физлицо (не ИП) перечисляет оплату:

или платежным поручением (денежным переводом);

или со своего электронного кошелька на ваш кошелек без участия в расчетах посредника.

Обратите внимание: это все касается не только перепродажи автомобилей, сельхозпродукции и продуктов ее переработки, но и продажи организацией собственного ОС.

При реализации сельхозпродукции (к примеру, яиц), купленной у физлиц, НДС с межценовой разницы рассчитывается по ставке 10/110. Правда, если эта продукция поименована в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК

При реализации сельхозпродукции (к примеру, яиц), купленной у физлиц, НДС с межценовой разницы рассчитывается по ставке 10/110. Правда, если эта продукция поименована в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК

Во-вторых, при передаче товара без получения оплаты (он был оплачен авансом или будет оплачен потом) тоже нужен чек ККТ. Правда, применение ККТ в таком случае не предусмотрено Законом о ККТ, ведь в этот момент не происходит расчетаабз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Однако если оформить такой чек (далее будем называть его техническим), то он:

пригодится для составления регистрируемой в книге продаж справки-расчета с суммарными (сводными) данными по реализации физлицам — не ИП за месяц (квартал)пп. 1, 3, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137;

позволит сблизить данные кассовых чеков с бухгалтерской и налоговой отчетностью;

поможет быстрее подтвердить дату отгрузки при камеральных проверках деклараций по НДС и налогу на прибыль. Ведь тогда в виде фискальных данных налоговые органы получат информацию не только по оплате товара, но и по его передаче покупателю;

подтвердит, что в момент передачи товара покупатель вам ничего не заплатил. Ведь покупатель вправе вернуть товар, не имея на руках кассового чекап. 1 ст. 25 Закона от 07.02.1992 № 2300-1. Если это произойдет, то вы сможете распечатать технический чек, переданный в ФНС через оператора фискальных данных.

Разберемся, что указывать в чеках ККТ, на примере реализации организацией подержанного автомобиля, ранее приобретенного ею у физлица — не ИП для перепродажи.

Товар — один, товарных позиций в чеке — две

Пусть автомобиль, приобретенный за 450 000 руб., продается по рыночной цене 600 000 руб. Соответственно, межценовая разница составляет 150 000 руб. (600 000 руб. – 450 000 руб.), это 25% от продажной стоимости.

Несмотря на то что продаете вы один автомобиль, ФНС рекомендует указывать в чеках две товарные позиции: собственно «автомобиль» и «межценовая разница». Это следует из методических рекомендаций ФНС.

Проект методических рекомендаций по описанию формирования кассовых чеков размещен:

сайт ФНС → Форум → Форум по новому порядку применения ККТ (часть 9)

В чеках, выбиваемых при передаче автомобиля, стоимость товарной позиции «автомобиль» — это сумма, за которую он был приобретен организацией. В чеках, выбиваемых при получении вами предоплаты и постоплаты, вносимая покупателем сумма распределяется между товарными позициями «автомобиль» и «межценовая разница» пропорционально их долям в цене продажи (в нашем примере 75% и 25% соответственно).

Посмотрим, что нужно указать в выдаваемом покупателю чеке ККТ в зависимости от того, когда вносится оплата. Во всех ситуациях в чеке должен быть указан признак расчета «Приход».

Ситуация 1. Покупатель вносит полную оплату при передаче ему автомобиля.

Признак способа расчета Товарная позиция «автомобиль» Товарная позиция «межценовая разница» Сумма НДС по чеку Сумма по чеку наличными/электронными
Стоимость Ставка НДС Стоимость Ставка НДС
Полный расчет 450 000 руб. НДС не облагается 150 000 руб. 18/118 22 881,36 руб.150 000 руб. х 18/118 = 22 881,36 руб. 600 000 руб.

Ситуация 2. Покупатель вносит полную предоплату, а спустя время получает автомобиль.

При приеме 600 000 руб. в чеке будут такие данные.

Признак способа расчета Товарная позиция «автомобиль» Товарная позиция «межценовая разница» Сумма НДС по чеку Сумма по чеку наличными/электронными
Стоимость Ставка НДС Стоимость Ставка НДС
Предоплата 100% 450 000 руб.600 000 руб. х 75% = 450 000 руб. 18/118 150 000 руб.600 000 руб. х 25% = 150 000 руб. 18/118 91 525,43 руб.450 000 руб. х 18/118 + 150 000 руб. х 18/118 = 91 525,43 руб. 600 000 руб.

Хотя в этом случае НДС облагается вся сумма, ФНС все же рекомендует указывать межценовую разницу отдельно, чтобы товарные позиции в чеке на предоплату коррелировали с позициями в окончательном чеке, который выбивается при полном расчете. В этом отличие чека на предоплату от чека на аванс. Последний пробивается в том случае, если на момент внесения оплаты еще точно не известно, какие именно товары (работы, услуги) будут переданы покупателю, и в нем наименования товаров не обязательны.

При последующей передаче автомобиля выбиваем технический чек.

Признак способа расчета Товарная позиция «автомобиль» Товарная позиция «межценовая разница» Сумма НДС по чеку Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса) Сумма по чеку наличными/электронными
Стоимость Ставка НДС Стоимость Ставка НДС
Полный расчет 450 000 руб. НДС не облагается 150 000 руб. 18/118 22 881,36 руб.150 000 руб. х 18/118 = 22 881,36 руб. 600 000 руб. 0 руб.В этот момент покупатель денег не вносит, так как полностью оплатил автомобиль раньше

Ситуация 3. Покупатель вносит частичную предоплату, а остаток уплачивает при получении автомобиля.

Пусть в нашем примере покупатель автомобиля вносит предоплату в размере 470 000 руб. В выбиваемом при этом чеке нужно указать такие данные.

Признак способа расчета Товарная позиция «автомобиль» Товарная позиция «межценовая разница» Сумма НДС по чеку Сумма по чеку наличными/электронными
Стоимость Ставка НДС Стоимость Ставка НДС
Предоплата 352 500 руб.470 000 руб. х 75% = 352 500 руб. 18/118 117 500 руб.470 000 руб. х 25% = 117 500 руб. 18/118 71 694,92 руб.352 500 руб. х 18/118 + 117 500 руб. х 18/118 = 71 694,92 руб. 470 000 руб.

При получении автомобиля покупатель вносит остаток в сумме 130 000 руб. (600 000 руб. – 470 000 руб.). Данные чека будут такие.

Признак способа расчета Товарная позиция «автомобиль» Товарная позиция «межценовая разница» Сумма НДС по чеку Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса) Сумма по чеку наличными/электронными
Стоимость Ставка НДС Стоимость Ставка НДС
Полный расчет 450 000 руб. НДС не облагается 150 000 руб. 18/118 22 881,36 руб.150 000 руб. х 18/118 = 22 881,36 руб. 470 000 руб. 130 000 руб.

Ситуация 4. Покупатель вносит оплату тремя частями: одну — авансом, вторую — при получении автомобиля, а остаток — потом.

Например, покупатель внес предоплату в сумме 470 000 руб. Спустя время организация передает ему автомобиль и в этот момент получает еще часть оплаты — 50 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. покупатель уплачивает позже.

Данные чека на предоплату — такие же, как в ситуации 3.

В чеке, выбиваемом при передаче автомобиля и одновременном приеме 50 000 руб., товарные позиции и сумма НДС по чеку будут указаны так же, как в ситуации 2. Остальные данные чека будут такие.

Признак способа расчета Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса) Сумма по чеку наличными Сумма по чеку постоплатой
Частичный расчет и кредит 470 000 руб. 50 000 руб. 80 000 руб.

Следующий чек выбивается при внесении покупателем оставшихся 80 000 руб.

В этом чеке ФНС рекомендует указывать ставку НДС по обеим позициям в виде «НДС не облагается» и нулевую сумму налога, несмотря на то что на самом деле реализация автомобиля облагается НДС и часть этого налога «сидит» в получаемой от покупателя сумме постоплаты. Объясняется это тем, что весь НДС с реализации автомобиля уже был начислен при его передаче покупателю, а на этом этапе чек выбивается на операцию по погашению покупателем его задолженности. И для того, чтобы при обработке налоговыми органами информации из чеков не отобразилось излишнее начисление НДС при получении постоплаты, ФНС рекомендует указывать «НДС не облагается».

Соответственно, вот что должно быть в этом чеке.

Признак способа расчета Товарная позиция «автомобиль» Товарная позиция «межценовая разница» Сумма НДС по чеку Сумма по чеку наличными/
электронными
Стоимость Ставка НДС Стоимость Ставка НДС
Оплата кредита 60 000 руб.80 000 руб. х 75% = 60 000 руб. НДС не облагаетсяНДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля 20 000 руб.80 000 руб. х 25% = 20 000 руб. НДС не облагаетсяНДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля 0 руб.НДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля 80 000 руб.

Ситуация 5. Покупатель часть оплаты вносит до передачи ему автомобиля, а остаток — спустя какое-то время после его получения.

Например, внесена предоплата в размере 470 000 руб., после получения автомобиля доплачен остаток 130 000 руб.

Чек на внесение предоплаты оформляется так же, как в ситуации 3.

В техническом чеке, выбиваемом при передаче автомобиля без оплаты, товарные позиции и сумма НДС по чеку будут указаны так же, как в ситуации 2. Остальные данные будут такие.

Признак способа расчета Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса) Сумма по чеку наличными/электронными Сумма по чеку постоплатой
Частичный расчет и кредит 470 000 руб. 0 руб.В этот момент покупатель денег не вносит 130 000 руб.

Чек при приеме остатка оплаты в сумме 130 000 руб. оформляется по аналогии с чеком на 80 000 руб. из ситуации 4.

Ситуация 6. Покупатель производит полную оплату спустя время после передачи автомобиля физлицу-покупателю.

В момент передачи автомобиля товарные позиции и сумму НДС в чеке нужно указать так же, как в ситуации 2. Остальные данные чека будут такие.

Признак способа расчета Сумма по чеку наличными/электронными Сумма по чеку постоплатой
Передача в кредит 0 руб. 600 000 руб.

В чеке, оформляемом при последующем приеме 600 000 руб., будут такие данные.

Признак способа расчета Товарная позиция «автомобиль» Товарная позиция «межценовая разница» Сумма НДС по чеку Сумма по чеку наличными/
электронными
Стоимость Ставка НДС Стоимость Ставка НДС
Оплата кредита 450 000 руб.600 000 руб. х 75% = 450 000 руб. НДС не облагаетсяНДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля 150 000 руб.600 000 руб. х 25% = 150 000 руб. НДС не облагаетсяНДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля 0 руб.НДС с реализации уже был начислен при передаче автомобиля 600 000 руб.

Вывод

Как видим, если покупатель вносит оплату до и/или после передачи ему автомобиля, то он получает чек, сумма НДС в котором не соответствует сумме НДС, включенной в цену товара. А НДС, входящий в цену автомобиля, может быть указан только в техническом чеке, оформленном при передаче автомобиля.

* * *

Не забудьте, что организации, перепродающие приобретенные у населения автомобили, сельхозпродукцию и продукты ее переработки, должны в момент покупки этих товаров у физлиц применять ККТ и выдавать кассовый чек. В нем нужно указать признак расчета «Расход» и ставку НДС «НДС не облагается».

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ККТ / касса / платежные агенты»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ