Инвентаризация в вопросах и ответах | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 23 за 2017 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В конце года надо проверить, соответствуют ли учетные данные реальности. Сделать это поможет инвентаризация. По ее итогам надо оприходовать излишки, списать недостачи и разобраться с просроченными долгами.

Инвентаризация в вопросах и ответах

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Акты сверки и срок исковой давности

При проведении инвентаризации наша организация сделала сверку расчетов с контрагентом. На акте есть печать и подпись главбуха. Подписи директора нет. Как теперь считать срок исковой давности по таким сверенным долгам: со дня появления просрочки или со дня подписания акта?

— Срок исковой давности по задолженностям, которые указаны в акте сверки, начал течь заново на дату его подписанияч. 1 ст. 196, статьи 200, 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.

Ведь если на акте имеется подпись главного бухгалтера, скрепленная печатью, вы не сможете сослаться на то, что главбух не обладал достаточными полномочиями при подписании такого акта. Суды отмечают, что полномочия могут явствовать не только из специальной доверенности, но и из обстановки, в которой действует представитель организациип. 1 ст. 182 ГК РФ. Проверка расчетов с контрагентами входит в обязанности главного бухгалтера в силу его должностных полномочийстатьи 7, 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И наличие у него печати (если нет сомнений в ее подлинности и она не была утеряна) подтверждает такие полномочияПостановления АС ДВО от 14.10.2015 № Ф03-4390/2015; АС ЗСО от 15.08.2016 № Ф04-2531/2016; 9 ААС от 15.08.2017 № 09АП-32969/2017-ГК; АС МО от 18.07.2017 № Ф05-9226/2017, от 17.07.2017 № Ф05-9530/2017.

Порча продукции на складе

В ходе инвентаризации выявилось, что часть непищевой готовой продукции испортилась из-за повышенной влажности (были сильные затяжные дожди). Работники делали все возможное для сохранения продукции, в том числе работала климатическая техника. Можем ли мы учесть в налоговых расходах потери от списания такой испорченной продукции?

— Когда вины работников в порче готовой продукции нет, у вас есть возможность учесть такие потери в налоговых расходах. Однако надо задокументировать причину порчи продукции.

Обычно для этого приглашают специалистов МЧС. Они составляют протокол осмотра места происшествия и выдают справку о чрезвычайном происшествии. Должным образом подтвержденные потери от чрезвычайных ситуаций без проблем можно учесть как внереализационные расходыподп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2011 № 07-02-06/48.

Но справки о чрезвычайной ситуации от МЧС у вас может и не быть. Тогда подтвердить неблагоприятные погодные условия вы сможете, лишь взяв справку в метеослужбе. Количество испорченной продукции будет указано в ваших инвентаризационных документах. Если потери большие, часто организации привлекают независимых экспертов для подтверждения самого факта порчи и ее причин.

Как проверяющие отнесутся к признанию испорченной продукции в расходах, мы узнали у специалиста Минфина.

Налоговый учет испорченной продукции

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Убытки организации в виде стоимости испорченной при хранении на складе продукции могут быть учтены при расчете налога на прибыль, но только в пределах утвержденных норм естественной убылиподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Постановление Правительства от 12.11.2002 № 814.

В полном размере стоимость испорченной продукции можно было бы учесть в налоговой базе в том случае, если продолжительные проливные дожди в регионе были бы официально признаны чрезвычайной ситуациейподп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. В отсутствие подобного официального объявления от компетентных органов рассматриваемые расходы в полном объеме учесть не получится.

Иную точку зрения, весьма вероятно, придется отстаивать в суде. Лучший вариант — продать такую продукцию (хотя бы за копейки). Тогда ее себестоимость можно полностью включить в расходы.

Подписание акта не восстановит истекший срок давности

В ноябре 2017 г. в рамках годовой инвентаризации «автоматом» распечатали акты сверки расчетов с контрагентами и разослали их по контрагентам. Получили назад. Теперь выяснилось, что по одной кредиторке срок исковой давности истек в октябре 2017 г. Как быть? Надо ли ее включать в доходы 2017 г. или считаем, что срок давности начал течь заново после подписания акта?

— Чтобы акт сверки прервал течение срока исковой давности, сам он должен быть составлен в период действия такого срока. Если 3 года прошли, а потом был подписан акт, то срок исковой давности заново течь не начинаетПостановление АС ДВО от 27.09.2017 № Ф03-3471/2017. Так что, если трехлетний срок исковой давности истек в октябре 2017 г., а после этого вы подписали с контрагентом акт сверки, такой долг все равно остается безнадежным. При обращении кредитора в суд ваша организация может заявить об этом, и в иске будет отказаност. 199 ГК РФ.

Если вы не увеличите внереализационные доходы 2017 г. на кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, то инспекция наверняка оштрафует вас за неполную уплату налогаПисьмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38.

Недостача полностью самортизированного ОС

В ходе инвентаризации основных средств недосчитались одного объекта — компьютера. Он был полностью самортизирован, находился на складе, по назначению уже не использовался, хотя и числился на счете 01. Какие проводки сделать в бухучете? И как такое списание повлияет на налог на прибыль?

— Поскольку стоимость основного средства уже полностью перенесена на расходы, каких-либо дополнительных расходов от выбытия такого основного средства в бухгалтерском или налоговом учете у вас не возникнет. Проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт
На дату утверждения результатов инвентаризации
Списана первоначальная стоимость недостающего ОС 01
субсчет «Выбытие основных средств»
01
субсчет «Основные средства на складе»
Списана накопленная сумма амортизации по недостающему ОС 02 01
субсчет «Выбытие основных средств»

Поскольку первоначальная стоимость недостающего компьютера у вас равна сумме начисленной по нему амортизации, нечего списывать на счет 94, на котором обычно учитываются недостачи и потери от порчи ценностей.

Списание испорченного продовольственного сырья

Мы производим продукты питания. В ходе инвентаризации сырья, хранящегося на складе, обнаружилось, что некоторые продукты просрочены. Их мы не можем ни использовать, ни продать. Как учесть для целей налогообложения прибыли списание такой просрочки? Надо ли учитывать нормы естественной убыли?

У природы нет плохой погоды... Но иногда из-за ее капризов портится продукция, и, как следствие, компания терпит убытки

У природы нет плохой погоды... Но иногда из-за ее капризов портится продукция, и, как следствие, компания терпит убытки

— Потери продуктового сырья в результате истечения срока годности, подтвержденные инвентаризацией, можно учесть в качестве иных прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь они подлежат уничтожению или утилизации (если она возможна)п. 2 ст. 3, статьи 24, 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ. Причем расходы на само уничтожение просроченных продуктов также можно признать в налоговом учетеПисьмо Минфина от 23.08.2017 № 03-03-06/1/53901.

Нормы естественной убыли применимы, когда масса (объем) запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ). В одном споре налоговики настаивали, что такие нормы надо применять при любых товарных потерях, в том числе в результате порчи или истечения срока годностиподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. В результате инспекторы сочли, что расходы организации завышены. Однако судьи встали на сторону налогоплательщика, решив, что убыль товара в результате его порчи и/или истечения срока годности не может рассматриваться в качестве естественной. И поскольку факт списания просроченных и испорченных товаров был документально подтвержден, то общество правильно сделало, учтя их стоимость в прочих расходахПостановление АС СКО от 18.05.2015 № Ф08-2580/2015.

Кстати, для списания на расходы стоимости уничтожаемой пищевой продукции с истекшим сроком годности не требуется проводить санитарно-гигиеническую экспертизу: достаточно задокументировать факт просрочки и факт ее уничтожения. Для этого пригодятсяПисьмо Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948:

акты/журналы изменения статуса товара в связи с окончанием срока годности;

акты и ведомости о проведении инвентаризации;

акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;

выписки из регистров налогового учета, подтверждающие стоимость уничтоженных МПЗ.

Утверждаем результаты инвентаризации

В этом году 30 и 31 декабря приходятся на выходные (суббота и воскресенье). Мы можем не успеть оформить результаты инвентаризации в декабре. Какие негативные последствия возможны, если форма ИНВ-26 и приказ об утверждении результатов инвентаризации будут датированы январем 2018 г.?

— Негативные последствия будут заключаться лишь в возможном появлении разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

В бухучете результаты годовой инвентаризации (проведенной по состоянию на конец 2017 г.) надо отразить проводками на конец декабря, даже если они будут оформлены в начале 2018 г. Это требование нормы Закона о бухучетеп. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В налоговом учете есть правила списания безнадежных долгов. Следуя им, просроченные долги, ставшие безнадежными в 2017 г., надо списать именно в 2017 г.п. 18 ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 26.05.2017 № 03-03-06/1/32540, от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668; ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@ Причем независимо от того, когда руководитель подпишет приказ об их списании и/или утверждении результатов инвентаризации — в конце 2017 г. или в начале 2018 г. Таким образом, в отношении списания безнадежных долгов правила налогового и бухгалтерского учета совпадают.

Однако в гл. 25 НК РФ нет специальной нормы, позволяющей учесть расходы в виде недостач и доходы в виде излишков по состоянию на конец года, если они выявлены в ходе годовой инвентаризации, но ее результаты оформлены в следующем году. Как быть в таком случае, мы спросили у специалиста Минфина.

Учет недостач и излишков, выявленных при годовой инвентаризации

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— В налоговом учете итоги инвентаризации отражаются на дату подписания документов, являющихся основанием для включения в налоговую базу образовавшихся доходов и/или расходов.

Поэтому если итоговая инвентаризационная ведомость, утверждающая выявленные излишки и/или недостачи в ходе инвентаризации, проведенной в конце 2017 г., будет подписана в январе 2018 г., то и образовавшиеся доходы и расходы необходимо будет отразить в налоговой базе 2018 г.

Следует учитывать, что если в рамках такой инвентаризации выявлены недостачи, образовавшиеся по вине работников (и они известны), то в составе внереализационных расходов сумму убытка от недостачи МПЗ можно учесть только с одновременным отражением в составе внереализационных доходов суммы возмещения такого убытка.

Испорченную готовую продукцию — в металлолом

В ходе инвентаризации обнаружилось, что часть собственной металлической продукции, которая находилась на складе, испортилась — пошла коррозия металла. Решили продать ее в качестве металлолома. Надо ли восстанавливать НДС по такой испорченной продукции?

Кто-то продает негодные металлические детали как металлолом, а кто-то делает из них удивительные вещи...

Кто-то продает негодные металлические детали как металлолом, а кто-то делает из них удивительные вещи...

— Продажа испорченной металлической продукции в качестве металлолома в 2017 г. не облагается НДС. Причем поскольку лом/отходы у вас образовались в ходе собственного производства, то для применения освобождения от НДС не требуется лицензии на работу с ломом и отходами черных и цветных металловст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2012 № 1287; подп. 25 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2015 № 03-07-07/50555; Постановление АС СЗО от 19.01.2016 № А05-1947/2015. Следовательно, вам придется:

вычленить входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы при создании готовой продукции, пришедшей в негодность (нужно обеспечить раздельный учет этих сумм в бухучете);

восстановить такой входной НДС, если ранее он был принят к вычетуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановления АС УО от 25.05.2016 № Ф09-5318/16; АС ВВО от 23.03.2015 № Ф01-649/2015.

Если же испорченная продукция будет продана в качестве металлолома в 2018 г., то, вполне вероятно, она будет облагаться НДС — такие поправки предусмотрены законопроектом № 274631-7 (принят Госдумой в III чтении 16.11.2017). Кто и как будет платить НДС в таком случае, мы разберем в отдельной статье.

В инвентаризации не может участвовать только материально ответственное лицо

Чтобы не тратить время на годовую инвентаризацию, руководитель предложил материально ответственным лицам, к примеру кладовщикам, проводить сквозную инвентаризацию. То есть кладовщики должны каждый день учитывать количество полученного, отпущенного и имеющегося товара. А по итогам месяца составлять акт.
Допустима ли такая сквозная инвентаризация? Заменит ли она годовую, если сделана в IV квартале 2017 г.? Или все равно придется собирать комиссию и делать полноценную инвентаризацию?

— Инвентаризация проводится инвентаризационной (либо ревизионной) комиссией в присутствии материально ответственного лицапп. 2.2—2.11 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49. Ее результаты оформляются описями, актами и ведомостями (можно использовать унифицированные формы, а можно — разработанные самостоятельно).

Под сквозной инвентаризацией обычно понимается такая инвентаризация, которая охватывает единовременной проверкой определенные виды имущества у всех материально ответственных лиц организации. Ее цель — сделать так, чтобы работники, ответственные за одинаковые ценности, не передавали их друг другу в случае недостач. Например, может проводиться сквозная инвентаризация товарных остатков одновременно на складе и в торговом зале.

То, что вы называете сквозной инвентаризацией, вообще инвентаризацией не является. Материально ответственное лицо не может проводить ее в одиночку. Следовательно, составление такого акта не может заменить годовую инвентаризацию.

Излишек основных средств — в доход

В ходе инвентаризации склада, проводимой в ноябре — декабре, выявили излишки основных средств. Результаты инвентаризации будут утверждены директором в декабре 2017 г., но с оговоркой: оценка таких ОС условна и требуется определение их рыночной цены независимым оценщиком. Договор на такую оценку будет подписан в конце декабря, отчет об оценке будет получен в начале 2018 г.
Какой датой отразить доход в виде стоимости оприходованных основных средств в налоговом учете — декабрем 2017 г. или уже 2018 г.?

— На этот вопрос мы попросили ответить специалиста Минфина.

Учет стоимости выявленных излишков для целей налогообложения прибыли

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Излишки основных средств, выявленные в результате инвентаризации, принимаются к учету по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости этих ОС (если она известна).

Такие основные средства подлежат отражению в налоговом учете на дату завершения инвентаризации независимо от того, когда они были оценены.

Поэтому в рассматриваемой ситуации стоимость выявленных по итогам инвентаризации основных средств нужно отразить в составе доходов на дату подписания руководителем итоговой ведомости, утверждающей результаты инвентаризации.

Если такая ведомость подписана в 2017 г., а результат оценки выявленных в ходе инвентаризации излишков основных средств будет получен в 2018 г., доход надо признать в декларации по налогу на прибыль за 2017 г.

Недостача товара, переданного на ответственное хранение

Мы передали товар на сторонний склад на ответственное хранение. В октябре попросили провести инвентаризацию наших товаров. В ходе инвентаризации, проведенной складом, выявилась недостача (зафиксирована в описи по форме № ИНВ-5). Склад ее признает, готов возместить потери. Можно ли такую недостачу списать на расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль?

— Да, можно. Ведь вы передали товар на ответственное хранение. Следовательно, за его сохранность отвечал сторонний склад. И он должен возместить вам убытки, связанные с недостачей товарап. 1 ст. 902 ГК РФ.

Сумму возмещаемого убытка вы должны учесть во внереализационных доходахп. 3 ст. 250 НК РФ. Одновременно с этим вы можете учесть в составе внереализационных расходов сумму убытка от недостачи товарап. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61216.

* * *

Напомним, что при списании готовой продукции, товаров и других МПЗ, пришедших в негодность, НДС восстанавливать не требуется. Ведь сам по себе факт выбытия имущества не является поводом для восстановления входного НДС, правомерно принятого ранее к вычету. Такую позицию высказал ВАС РФп. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Решения ВАС от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06. И ее придерживаются как арбитражные суды, так и налоговые органыПостановления АС ЦО от 24.02.2016 № Ф10-43/2016; АС УО от 08.02.2016 № Ф09-203/16; Письма Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571; ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@, от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ