Утилизация неучтенных ТМЦ с истекшим сроком годности | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 23 за 2017 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если у вас нашлись неучтенные ТМЦ с истекшим сроком годности, которые придется утилизировать при помощи специализированной компании, то возможны два варианта развития событий. Если вы планируете учитывать расходы по утилизации ТМЦ в «прибыльных» целях, то обнаруженные материальные ценности нужно сначала оприходовать, а затем списать. В противном случае ТМЦ можно не отражать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Утилизация неучтенных ТМЦ с истекшим сроком годности

Тему статьи предложила заместитель главного бухгалтера АО «АПО “Аврора”» Ирина Геннадьевна Ткаченко, г. Липецк

Выявляем неучтенные ТМЦ

Если вы хотите учесть затраты по утилизации при расчете налога на прибыль, то вам потребуется их обосноватьп. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку в бухучете материалы не значились, сначала их нужно оприходовать. Самый простой способ — выявить их при инвентаризации. Если у вас уже была проведена плановая инвентаризация, не беда. Можно инициировать повторную, подав служебную (докладную) записку на имя руководителяп. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации). После чего он должен подписать соответствующий приказ, в котором необходимо указать:

состав инвентаризационной комиссиипп. 2.2, 2.3 Методических указаний по инвентаризации;

причину проведения повторной инвентаризации (например, выявление неучтенных материалов);

срок, в течение которого ее надо провести.

Комиссия, установив фактическое наличие материалов, заносит сведения о них в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3)п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации. А затем сверяет эти сведения с данными бухгалтерского учета. Результат сверки фиксируется в сличительной ведомости (форма № ИНВ-19)п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации.

Справка

Вы можете не использовать унифицированные инвентаризационные формы. Но тогда самостоятельно разработанные документы должны содержать обязательные для первички реквизиты и эти формы нужно утвердить приказом руководителяст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Далее руководитель принимает решение оприходовать выявленные при инвентаризации излишки ТМЦ, о чем издает соответствующий приказп. 5.4 Методических указаний по инвентаризации. На дату, указанную в этом приказе, неучтенные ТМЦ принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (то есть по цене возможной реализации)подп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Эту стоимость нужно документально подтвердить, к примеру справкой (актом), составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на аналогичное имущество. Проводка в бухучете будет такая: Дт счета 10 – Кт счета 91-1.

Кроме того, рыночную стоимость выявленных ТМЦ необходимо отразить и в налоговом учете в составе внереализационных доходовп. 20 ст. 250 НК РФ.

Совет

Комиссия в ходе инвентаризации может определить состояние выявленных ТМЦ (пригодны ли они к использованию по назначению). Однако сразу фиксировать факт окончания срока их годности все же не стоит. Поскольку, по мнению Минфина, стоимость ТМЦ, подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию можно признать в «прибыльных» расходах, если такие затраты произведены в рамках предпринимательской деятельностиПисьма Минфина от 23.08.2017 № 03-03-06/1/53901, от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948. А если в инвентаризационных документах будет стоять отметка о негодности ТМЦ, то вы явно не будете их использовать после принятия к учету.

Списываем и утилизируем негодные ТМЦ

Поскольку материалы теперь отражены в учете, их можно признать негодными для дальнейшего использования и списать. При этом бывают такие ТМЦ, которые нельзя после списания просто выбросить как бытовой мусор. Их обязательно нужно утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти). К примеру, отходы (к которым относятся некондиционное сырье и материалы), имеющие высокий класс опасности, должны утилизировать только специализированные организациист. 4.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ; п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ.

Для списания ТМЦ руководитель назначает комиссию из материально ответственных лиц, которая подтверждает фактпп. 124—126 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н:

непригодности ТМЦ для дальнейшего использования в производстве и для реализации из-за окончания сроков их годности;

отнесения ТМЦ к высокому классу опасности.

На основании этого заключения комиссии руководитель издает приказ о списании и утилизации имущества.

Далее комиссия оформляет акт на списание (в сроки, определенные в приказе руководителя). Его можно составить в произвольной форме с учетом требований к первичным документамст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К примеру, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Авто-альянс»

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

Клеменко Ю.Н.

23.10.2017

Акт на списание материалов № 8

г. Москва

23.10.2017

В соответствии с приказом от 20 октября 2017 г. № 120 в связи с непригодностью для дальнейшего использования в производстве и для реализации списаны следующие материалы:

п/п Наименование материала Кол-во Стоимость, руб. Дата принятия к учету Причина списания
1 Аккумуляторная батарея Varta, серийный номер 620423458721 1 шт. 21 000 25.08.2017 Истечение срока годности, установленного производителем; внешнее повреждение корпуса
2 Аккумуляторная батарея Varta, серийный номер 620423459648 1 шт. 21 000 25.08.2017 Истечение срока годности, установленного производителем; окисление клемм
Итого: 2 шт. 42 000

Лица, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию, не установлены.

Разборка аккумуляторных батарей собственными силами общества не производилась. Списанные аккумуляторные батареи подлежат утилизации специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию.

Материалы переданы на утилизацию ООО «Экоуниверсал» по акту № 3 от 23.10.2017.

Председатель комиссии
 
(подпись)
главный инженер Е.И. Цветков
(должность, ф. и. о.)
Члены комиссии:
 
(подпись)
техник по учету А.Г. Столяров
(должность, ф. и. о.)
 
(подпись)
бухгалтер Н.К. Обручева
(должность, ф. и. о.)

Отражаем списание и утилизацию ТМЦ в учете

Ранее Минфин не разрешал учитывать в «прибыльных» расходах стоимость испорченных ТМЦ, а также стоимость их утилизации, ссылаясь на экономическую неоправданность таких затратПисьма Минфина от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428. В последних разъяснениях чиновники обращают внимание, что «утилизационные» затраты можно признать в налоговом учете, если обязанность утилизации конкретных ТМЦ предусмотрена законодательствомПисьма Минфина от 23.08.2017 № 03-03-06/1/53901, от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409. Если это условие у вас соблюдается, то стоимость просроченных материалов, а также затраты на утилизацию можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализациейПисьма Минфина от 13.01.2017 № 03-03-06/1/853, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711. В противном случае возможны споры с проверяющими.

Не забудьте также о документальном подтверждении расходов на утилизацию. Затраты можно подтвердить договором со специализированной компанией и актом о приеме-передаче имущества для утилизации.

В бухучете стоимость негодных материалов списывается в прочие расходып. 11 ПБУ 10/99. Поэтому на дату утверждения акта о списании сделайте запись: Дт счета 91-2 – Кт счета 10. Расходы, связанные с утилизацией, также являются прочими и отражаются проводкой Дт счета 91-2 – Кт счета 60 (76).

* * *

На НДС принятие к учету и списание испорченных ТМЦ не отразится. Поскольку материалы оприходованы на основании инвентаризации, то НДС к вычету не принимался. А значит, и при списании не нужно думать о его восстановлении. А вот если компания, проводящая утилизацию, предъявит в стоимости своих услуг НДС, то его сумму можно принять к вычету в общем порядке.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное