Распродажные учетные вопросы | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 24 за 2017 г.
АКТУАЛЬНО
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Магазины в преддверии новогодних праздников часто предлагают покупателям скидки и иные акции. Как их оформить? И как на налогообложение повлияет предоставление розничным покупателям скидок на товары, оплата товаров бонусами программы лояльности или их раздача в обмен на акционные наклейки?

Распродажные учетные вопросы

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

«Скидочные приказы»

Какие документы нужны для подтверждения обоснованности предоставления скидок в рамках проводимой рекламной акции у интернет-магазина?

— Для обоснования скидок нет ни конкретного перечня документов, ни какой-либо их специальной формы. Поэтому ваша организация вправе оформить любой документ, обосновывающий применение скидокПисьмо Минфина от 18.07.2005 № 03-02-07/1-190 (п. 3). В частности, таким документом может быть маркетинговая политика организации либо приказ руководителя о проведении рекламной акции.

В подобном документе важно отметить экономическую целесообразность проведения акции. Это может быть, к примеру, увеличение числа покупателей, повышение продаж, улучшение имиджа компании, увеличение прибыли (в крайнем случае — уменьшение возможных убытков).

Условия проводимой акции должны быть размещены на сайте вашего интернет-магазина. Чтобы не было вопросов со стороны инспекторов по поводу расчета базы по НДС, прямо укажите, что предоставляемые скидки уменьшают цену продаваемых товаровп. 2.1 ст. 154 НК РФ.

У проверяющих не должно быть претензий из-за снижения цен. Ведь если вы торгуете в розницу по таким ценам и не получаете никакой необоснованной налоговой выгоды, то сделки не относятся к контролируемым, и цены по сделкам признаются рыночнымист. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 15.09.2017 № 03-04-06/59622.

Когда скидка — себе в убыток

С целью увеличения товарооборота и привлечения покупателей наш магазин установил существенные скидки на часть товаров в рамках рекламной акции. В результате некоторые товары мы будем продавать себе в убыток (ниже закупочной цены). Можно ли в налоговых расходах полностью учесть их покупную цену?

Порой магазины, чтобы завлечь покупателей, предоставляют на ряд товаров такие скидки, что в итоге торгуют себе в убыток

Порой магазины, чтобы завлечь покупателей, предоставляют на ряд товаров такие скидки, что в итоге торгуют себе в убыток

— Да, можно. То, что товар вы продаете с убытком, не делает саму продажу экономически необоснованной. В Налоговом кодексе прямо закреплено, что если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то для целей налогообложения прибыли такая разница признается учитываемым убытком налогоплательщикап. 2 ст. 268 НК РФ; Письма Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590, от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30016. Следовательно, какие-либо дальнейшие корректировки не нужны.

Если вы применяете упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», то ситуация аналогичная. В НК нет каких-либо ограничений по признанию в налоговых расходах стоимости покупных товаров, проданных с убыткомподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Особые скидки для работников

К Новому году хотим поощрить своих работников: на товары, которые продаем в нашем магазине, для них будет действовать скидка 30%. По некоторым товарам выйдем в убыток. Можно ли будет учесть такой убыток при расчете налога на прибыль?

— Нет. Ведь по общему правилу оплата ценовых разниц при продаже товаров работникам по льготным ценам не учитывается в налоговых расходахп. 27 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/199; Постановление АС МО от 29.06.2016 № Ф05-8466/2016.

Такой позиции придерживается и специалист Минфина.

Продажа работникам товаров по заниженным ценам

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— В случае когда товар приобретается организацией для дальнейшей перепродажи и на льготных условиях реализуется работникам:

если товар продается по цене, превышающей закупочную, — организация в обычном порядке определяет финансовый результат по данной сделке без каких-либо корректировок. К примеру, покупная стоимость товара — 100 руб. (без учета НДС), своим сотрудникам этот товар реализуется за 110 руб. (без НДС), в итоге прибыль от сделки — 10 руб.;

если же товар реализуется с убытком — скидка от цены закупки товара и будет той самой ценовой разницей, оплата которой не должна учитываться в расходахп. 27 ст. 270 НК РФ. Так, если, к примеру, товар куплен за 100 руб. (без учета НДС), а продан работникам за 80 руб. (без НДС), то покупная стоимость товара будет учтена в расходах не полностью (100 руб.), а лишь частично — в сумме 80 руб. В этой же сумме будет отражена и выручка. В итоге прибыль от сделки — 0 руб.

«Третий товар бесплатно», что с налогами?

Наш интернет-магазин (на ОСН) продает товары в розницу. Руководство хочет провести новогоднюю акцию: «3 товара по цене 2». То есть при покупке трех вещей одну из них (с наименьшей ценой) покупатель будет получать в подарок. Но в чеке будет указано, что изменяется цена всех трех товаров (общая сумма снижения цены равна цене товара с наименьшей начальной ценой). Есть ли какие-то подводные камни в налоговом учете при такой акции?

О том, может ли возникнуть база по НДФЛ в виде экономической выгоды у работников, покупающих товары по заниженным ценам, мы рассказывали в статье «Заключаем сделку с работником: что скажет налоговая?»:

2016, № 17, с. 69

— Поскольку вы не передаете покупателям товары на безвозмездной основе, не должно быть проблем с налогообложением:

в базу по налогу на прибыль включается фактическая выручка (без учета НДС)ст. 249 НК РФ;

НДС при продаже товаров со скидкой надо исчислить уже со сниженной ценып. 2 ст. 154 НК РФ; Письма Минфина от 28.05.2010 № 03-07-11/216; ФНС от 01.04.2010 № 3-0-06/63; Постановление Президиума ВАС от 22.12.2009 № 11175/09.

А вот если бы вы передавали покупателю какой-либо товар бесплатно (на безвозмездной основе) и его покупная стоимость превышала бы 100 руб., то надо было бы начислить НДС с рыночной ценыст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 (далее — Постановления № 33); Письмо ФНС от 11.01.2017 № СД-4-3/194@.

Так что в случае передачи товара с нулевой ценой наверняка пришлось бы доказывать проверяющим (ссылаясь на условия акции), что такая передача носит небезвозмездный характер и цена основных товаров включает в себя стоимость дополнительного товара, передаваемого с нулевой ценойп. 12 Постановления № 33; Письмо ФНС от 11.01.2017 № СД-4-3/194@.

Стимулирующие лотереи: НДС, налог на прибыль и НДФЛ

Мы планируем провести стимулирующую лотерею: в рамках рекламной акции покупателям будет предложено собирать штрихкоды с определенных товаров. В обмен на 10 штрихкодов покупатель сможет поучаствовать в розыгрыше: вытянуть лотерейный билет из короба, установленного в нашем магазине. Призами будут разные товары (в большинстве своем недорогие). Как организовать такую лотерею и как учитывать для целей налогообложения раздачу таких призов?

— Мероприятие, которое вы планируете провести, не является лотереей, посколькуПисьма Минэкономразвития от 07.04.2014 № Д09и-451; ФНС от 21.04.2014 № ЕД-4-2/7598:

лотереи отнесены к основанным на риске играмст. 1063 ГК РФ. А ваши покупатели не несут каких-либо имущественных рисков, связанных с участием в такой лотерее. Заплатили они за товары (а не за лотерейный билет). И эти товары у них останутся даже в случае, если им попадется билет без выигрыша;

призовой фонд формируется исключительно за счет вашего магазина, что не соответствует законодательному определению понятия «лотерея»Закон от 11.11.2003 № 138-ФЗ.

Таким образом, готовящееся вами мероприятие — обычная рекламная акция, которая регулируется Законом «О рекламе» и не требует каких-либо согласований с госорганами или органами местного самоуправления.

Новогодние распродажи — отличная возможность купить подарки всем близким по приемлемым ценам

Новогодние распродажи — отличная возможность купить подарки всем близким по приемлемым ценам

В рекламе, сообщающей о проведении вашего розыгрыша, условием участия в котором является приобретение определенного товара, должны быть указаныст. 9 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ:

информация о вашем магазине;

сроки и правила проведения розыгрыша;

количество призов, сроки, место и порядок их получения.

Теперь о налогах. В рамках розничного договора с покупателем ваша организация предоставила ему возможность поучаствовать в «лотерее». А вот выигрыш покупателю никто не гарантирует. И передача приза проводится на безвозмездной основе (в соответствии с условиями розыгрыша). Поэтому не будет облагаться НДС передача выигравшему приза, расходы на приобретение которого не превышают 100 руб.подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ

Если же покупная стоимость товара, выданного в качестве приза, равна 100 руб. или больше этой суммы, то НДС придется исчислить с его рыночной цены (то есть с обычной продажной)ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320.

Для целей налога на прибыль стоимость призов можно отнести к нормируемым рекламным расходам: они не должны превышать 1% выручки от реализациип. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320.

Стоимость призов не будет облагаться НДФЛ в случае, если не превышает 4000 руб. (в год на одного получателя приза)п. 28 ст. 217 НК РФ. В противном случае налог с продажной стоимости приза надо исчислить по ставке 35%п. 2 ст. 224 НК РФ. Поскольку вы не можете удержать налог, об этом надо сообщить в инспекцию по окончании года — не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ.

НДС при частичной оплате чужими бонусами

Наш магазин принял решение участвовать в бонусной программе. Часть товара (не более 50%) покупатели — физические лица смогут оплачивать накопленными бонусами. Эти деньги нам впоследствии компенсирует организатор программы (как и мы, он применяет ОСН). Как считать НДС при продаже товара, который оплачен частично бонусами? К примеру, цена товара 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.). Покупатель оплатил бонусами 50% — 1770 руб., остаток наличными — 1770 руб. В кассовом чеке стоимость товара указана уже за вычетом бонусов.

— На сумму бонусов, использованных покупателем для оплаты товара, вы предоставите ему скидку. Следовательно, в базу по НДС вы включите лишь то, что розничный покупатель реально вам заплатил. То есть 1500 руб. (без учета НДС 270 руб.). Такой точки зрения придерживаются и финансовое ведомство, и судьиПисьма Минфина от 28.05.2010 № 03-07-11/216; ФНС от 01.04.2010 № 3-0-06/63; Постановления АС СКО от 09.02.2017 № Ф08-240/2017, от 25.02.2015 № Ф08-10984/2014.

Когда вы подпишете с организатором программы акт об использованных покупателями бонусах — к примеру, в конце месяца или квартала, вам надо будет включить в базу по НДС сумму, компенсирующую вам часть стоимости товара, проданного за бонусыст. 146 НК РФ. К примеру, организатор перечислит вам 1770 руб.:

1500 руб. — это компенсация цены товара, она должна быть включена в доходы как плата за оказание рекламных или иных услуг;

270 руб. — НДС. На эту сумму нужно выписать счет-фактуру.

Как экономят россияне

Раздача товаров за наклейки

У нас несколько мини-маркетов. Хотим провести такую акцию: при покупке на определенную сумму (к примеру, на 200 руб.) покупатель получает одну наклейку. Накопив определенное число наклеек, покупатель может:
или бесплатно обменять их на определенные товары, участвующие в акции;
или купить другие акционные товары по сниженной цене (к примеру, 30% от обычной цены).

Условия участия в акции подробно прописаны в буклете, в который вклеиваются наклейки, а также на информационных стендах нашего магазина.

Как в таких ситуациях рассчитывать НДС? Будет ли дарение, если мы отдаем товар за наклейки, не беря с покупателя деньги?

— В обоих случаях (когда акционный товар передается покупателю в обмен на собранные наклейки без доплаты или по сниженной цене) между магазином и покупателем действует договор розничной купли-продажист. 493 ГК РФ.

При обмене товара на наклейки без доплаты такой договор заключается путем присоединения покупателя к условиям, оговоренным магазиномст. 428 ГК РФ. Факт принятия покупателем условий, закрепленных в рекламной акции, подтверждается предъявлением ранее собранных наклеек. Поэтому дарения (безвозмездной передачи) в этом случае нет. Фактически стоимость полученного в обмен на наклейки товара уже была заложена в стоимость тех товаров, при покупке которых были получены наклейки.

НДС при обмене товаров на наклейки, полученные за ранее приобретенные товары

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Розничный магазин организует акцию, по условиям которой за покупки на определенную сумму покупателю выдаются наклейки, затем он может бесплатно обменять их на акционные товары либо купить акционные товары по сниженной цене. Причем в этой акции могут принять участие любые физические лица. В такой ситуации:

получение покупателем акционного товара за собранные наклейки без дополнительной оплаты нельзя приравнять к его передаче на безвозмездной основе. Ведь для получения наклеек покупатель должен был ранее приобрести обычные товары на довольно большую сумму. Поскольку цена обычных товаров, оплаченных покупателем ранее, уже включала в себя стоимость дополнительно переданного акционного товара, то передача акционных товаров повторно облагаться НДС не должнап. 12 Постановления № 33; Постановление АС СКО от 09.02.2017 № А53-2373/2016;

при покупке акционных товаров по сниженным ценам при условии предоставления определенного количества собранных наклеек в базу по НДС надо включить такую сниженную цену (без учета НДС). Ведь по договорам розничной купли-продажи налоговая база формируется с учетом всех предоставленных покупателю скидокп. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; Письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-11/26921, от 28.05.2010 № 03-07-11/216, от 26.12.2008 № 03-03-06/1/722; п. 26 Обзора судебной практики № 3 (2016), утв. Президиумом ВС от 19.10.2016; Письмо Роспотребнадзора от 22.09.2016 № 01/12735-16-31.

НДФЛ при оплате покупателем товара бонусами

В рамках программы лояльности физическое лицо может накапливать бонусы за сделанные покупки, а затем оплатить бонусами полную стоимость товара или его часть. Оплата бонусами оформляется как скидка. Считается ли такая скидка доходом покупателя и должен ли магазин исчислять НДФЛ, удерживать его или сообщать о невозможности удержания налога в инспекцию?

— Нет, не должен. Ведь вы начисляете бонусы не безвозмездно, а за определенные действия, в вашем случае — за покупку товаров.

Для освобождения доходов от НДФЛ надо, чтобы участие физического лица в бонусной программе происходило на условиях публичной оферты. Чтобы избежать претензий по этому поводу, лучше размещать информацию о бонусной программе на сайте организации либо в других доступных источниках. В условиях программы лучше указывать, что она:

направлена на повышение лояльности клиентов;

предлагает одинаковые для всех клиентов условия начисления и списания бонусовп. 68 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 13.09.2017 № 03-04-06/58996, от 23.10.2017 № 03-04-06/69399, от 15.09.2017 № 03-04-06/59622.

Если хотя бы одно из указанных выше условий не выполняется, то «бонусный» доход надо включить в базу по НДФЛ (если нет иных оснований для освобождения от налогообложения).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ