Чеки ККТ на товар в обменной таре | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 24 за 2017 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Иногда товар передается покупателю в многооборотной таре, которую тот впоследствии может вернуть. Если покупатель расплачивается наличными или картой, то возникают вопросы, связанные с применением ККТ. Следует ли включать в чек ККТ плату за тару при передаче товара покупателю? Обязателен ли возвратный чек при приеме тары обратно? Разбираемся на примере продажи воды, доставляемой в бутылях.

Чеки ККТ на товар в обменной таре

За что платит покупатель

Итак, по условиям договора организация продает с доставкой за наличный расчет питьевую воду в бутылях. При первом заказе покупатель оплачивает и воду, и бутыль. При получении каждого последующего заказа покупатель может вернуть пустую емкость в обмен на заполненную. Тогда он оплачивает только стоимость воды.

Если покупатель перестанет приобретать воду, то он вправе в определенный в договоре срок после последнего заказа вернуть пустую бутыль и получить обратно деньги, уплаченные за тару при первом заказе. Если покупатель в указанный срок не вернет бутыль в целости и сохранности, то продавец оставит эту сумму себе.

Нужно ли пробивать по ККТ сумму за бутыли при первом заказе, при последующих заказах и при возврате этих денег покупателю? Ответ зависит от условий договора, которым оформлены отношения с покупателем. Рассмотрим две наиболее распространенные ситуации. Но прежде напомним, что обязанность применять ККТ возникает при проведении расчетов, а расчеты — это прием и выплата наличных либо электронных денег за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услугиабз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ).

Ситуация 1. Вода — товар, тара — нет

Тара не передается в собственность покупателю, то есть не реализуется. А взимаемые при первом заказе деньги за тару — это платеж, который обеспечивает исполнение покупателем в зависимости от условий договора одной или нескольких из следующих обязанностей:

либо вернуть тару продавцу в срок;

либо заплатить установленную договором неустойку (штраф) за невозврат тары в срок;

либо возместить продавцу его убыток (ущерб) в случае порчи или утраты тары покупателем.

В деловом обороте, в том числе в договорах и первичных документах, принято называть такую сумму «денежный залог за тару». Однако деньги не могут быть предметом залогаст. 334 ГК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 15.01.98 № 26 (п. 3). По сути платеж, взимаемый при передаче тары, — это именно способ обеспечения исполнения обязательств, в частности обеспечительный платежп. 1 ст. 329, ст. 381.1 ГК РФ.

Здесь нет предоставления бутыли во временное пользование за плату, которое можно было бы расценить как оказание услуг (поэтому в договорах и первичных документах лучше не писать о передаче во временное пользование). Это обычная продажа товара в многооборотной таре, которую покупатель обязался вернуть продавцустатьи 481, 517 ГК РФ.

Чек ККТ на «залог за тару» не обязателен

При приеме обеспечительного платежа не требуется применение ККТ, так как это не является расчетом за реализуемый товарабз. 18 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 16.10.2017 № 03-01-15/67410. А значит, не нужно включать плату за тару в чек, выбиваемый при получении денег от покупателя при первом заказе. Чек следует выбить только на стоимость воды. Соответственно, обмен одной единицы тары на другую при очередной доставке воды не требует оформления чеков «приход» и «возврат прихода» на стоимость тары. Не нужен чек и при возврате покупателю денег за тару.

Это подтверждает и специалист ФНС.

Применение ККТ при получении и возврате обеспечительного платежа

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При получении обеспечительного платежа в связи с оставляемой у покупателя возвратной тарой применение ККТ не требуется. Это объясняется тем, что прием денег в обеспечение исполнения обязательства покупателя (клиента) не является расчетом за реализуемые товары, работы или услугиПисьмо Минфина от 16.10.2017 № 03-01-15/67410. Соответственно, не требуется применение ККТ при обмене в дальнейшем пустой тары на заполненную приобретаемым покупателем товаром и последующем возврате обеспечительного платежа покупателю, который вернул исправную тару.

Но для этого из договора с покупателем должно быть ясно, что взимаемый при передаче тары платеж является предусмотренным ГК РФ обеспечением исполнения обязательствп. 1 ст. 329, ст. 381.1 ГК РФ. В частности, нужно:

указать, исполнение какого обязательства покупателя этот платеж обеспечивает;

назвать обстоятельства, при наступлении которых обеспечительный платеж засчитывается в счет исполнения обязательства покупателя;

оговорить, что, если эти обстоятельства не наступили, «залог за тару» подлежит возврату покупателю.

Помимо бутылей для воды, в качестве примера многооборотной тары можно привести также пивные кеги или бочки

Помимо бутылей для воды, в качестве примера многооборотной тары можно привести также пивные кеги или бочки

Хотя чек ККТ на обеспечительный платеж не нужен, какой-то подтверждающий его получение документ все же необходимо выдать покупателю. Можно, например, в накладную на товар, если тара в ней выделена отдельной строкой, или в акт приема-передачи тарып. 182 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н добавить строки об оплате: покупатель передал, а курьер принял такую-то сумму «залога за тару», ф. и. о. и подписи.

Выдача покупателю этих денег обратно при возврате им тары тоже должна быть оформлена документом. Если покупатель получает наличные из вашей кассы, то он распишется в РКО. Если наличные ему отдает курьер, забирающий пустую тару, то строки с подписями, подтверждающие передачу и получение денег, можно включить, например, в возвратную накладную на тару или в тот же акт приема-передачи тары. Необходимые для передачи покупателю наличные выдаются курьеру под отчет из кассы по РКО, затем он отчитывается за них, заполнив авансовый отчет и приложив к нему подписанные им и покупателем документы.

Совет

На накладной на товар, в которой отдельной строкой выделены тара и сумма денежного залога за нее, указывайте «тара подлежит возврату». Если прием-передачу тары вы оформляете отдельным документом, например актом или ведомостью, делайте на нем пометку «без перехода права собственности». Это лишний раз подтвердит, что реализации тары не происходит.

Возможно, вам проще включать получение «залога за тару» в приходный чек ККТ на воду отдельной позицией, а при возврате этих денег покупателю формировать чек «возврат прихода». Тогда в таких чеках называйте товарную позицию не «бутыль» или «тара», а «залог за бутыль» или «обеспечительный платеж», а ставку НДС указывайте как «НДС не облагается»п. 1 ст. 146, п. 7 ст. 154 НК РФ. Формирование таких чеков — дело добровольное, поэтому нет обязанности выбивать чеки «приход» и «возврат прихода» на «залог» при обмене заполненной тары на пустую.

Нужен ли чек, если «залог за тару» удержан

Покупатель не вернул тару в срок либо вернул, но испорченную, и продавец удержал обеспечительный платеж, то есть оставил эти деньги себе. Обязан ли продавец в этот день выбить чек на удержанную сумму? И если да, то как ему выполнить свою обязанность по выдаче чека покупателю? Вот что нам ответили на эти вопросы в ФНС.

Необходимость применять ККТ при удержании обеспечительного платежа

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если покупатель не возвращает исправную тару в срок и продавец оставляет себе деньги, ранее полученные в качестве обеспечительного платежа, то продавцу необходимо сформировать кассовый чек на удержанную сумму, засчитываемую в счет исполнения обязательства покупателя. В этот же момент при применении ОСН он признает полученные денежные средства доходом в целях налога на прибыль.

Это объясняется тем, что при удержании платежа происходит расчет. По мнению ФНС, из определения понятия «расчеты» в Законе о ККТабз. 18 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ однозначно не следует, что они сводятся только к оплате самого товара (работ, услуг). Поэтому в понятие «расчеты» можно включить и прием наличных/электронных денег за такую операцию, которая непосредственно связана с реализацией товара (штраф, неустойка, проценты, пени и т. д.).

В качестве товарной позиции в таком кассовом чеке может быть указано «неисполнение обязательства по возврату бутыли в требуемый срок». Но нужно еще учитывать ограничение по количеству символов в наименовании предмета расчета — не более 128. Признак расчета — «приход», признак способа расчета — «полный расчет», оплата указывается «встречным предоставлением». Чек можно направить на ранее полученный продавцом адрес электронной почты либо на номер телефона покупателя.

И только если и продавцом, и покупателем являются организации (ИП) и обеспечительный платеж был перечислен с расчетного счета покупателя на расчетный счет продавца, то при его удержании применять ККТ не нужноп. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

Однако, на наш взгляд, при удержании обеспечительного платежа применение ККТ не обязательно. Правда, есть случай, когда чек лучше выбить, — все зависит от условий заключенного с покупателем договора. Рассмотрим три возможных варианта.

Вариант 1. Договором предусмотрено, что не возвращенная в срок тара переходит в собственность покупателя воды. Обеспечительный платеж в этом случае засчитывается в счет исполнения обязательства покупателя оплатить приобретение тары.

Чек лучше выбить. Формально такой чек не обязателен, так как в момент удержания не происходит приема денег за реализованную таруабз. 18 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ. Однако реализация тары состоялась, она оплачена удержанием обеспечительного платежа, который ранее был внесен наличными либо картой. Поэтому если чека не будет, есть вероятность спора с инспекцией.

Когда по договору покупатель при первом заказе приобретает и воду, и тару, надо выбить чек на обе позиции

Когда по договору покупатель при первом заказе приобретает и воду, и тару, надо выбить чек на обе позиции

Вариант 2. Договором предусмотрено, что, несмотря на удержание «залога», не возвращенная в срок тара остается собственностью продавца и все равно подлежит возврату. Обеспечительный платеж засчитывается в счет исполнения обязательства покупателя выплатить продавцу договорную неустойку (штраф) за нарушение срока возврата тары.

Чек можно не выбивать. Во-первых, передачи наличных/оплаты картой не происходит. Во-вторых, применение ККТ при получении неустойки не обязательно. С этим раньше, до введения онлайн-ККТ, соглашался и Минфин. На наш взгляд, его выводы применимы и сейчасПисьма Минфина от 13.07.2005 № 03-01-20/4-130; УФНС по г. Москве от 08.08.2005 № 22-12/56316. Ведь неустойка не является оплатой за реализованные товары, работы, услуги. Это мера ответственности за неисполнение либо за ненадлежащее исполнение (в том числе за просрочку) покупателем его обязательства по договоруст. 330 ГК РФ.

Вариант 3. Покупатель вернул тару в срок, но она испорчена и непригодна для использования. Поэтому в соответствии с условиями договора продавец удерживает обеспечительный платеж в возмещение своих убытков от порчи/утраты принадлежащего ему имуществап. 1 ст. 393 ГК РФ.

Чек ККТ можно не выбивать, так как нет ни передачи наличных/электронных денег, ни реализации тары. Так, Минфин признает, что в целях НДС получаемые продавцом суммы возмещения убытков не связаны с расчетами за реализуемые товарыПисьмо Минфина от 29.07.2013 № 03-07-11/30128. И хотя налоговое законодательство не относится к законодательству о ККТст. 1 Закона № 54-ФЗ, вывод Минфина можно попытаться применить и в рассматриваемом случае. Ведь своего, особенного определения того, что следует считать реализацией товаров, работ, услуг, в законодательстве о ККТ нет.

Ситуация 2. И вода, и тара — товары

По условиям договора тара, в которую разлита вода, при первом заказе продается покупателю, продавец отражает ее реализацию. Затем при каждой последующей доставке воды пустая тара обменивается на полную. Судьба тары после того, как покупатель перестанет делать заказы, зависит от условий договора:

или тара так и остается в собственности покупателя;

или покупатель имеет право вернуть ее в исправном состоянии в течение определенного времени после последнего заказа и получить обратно уплаченные за нее деньги. Это оформляется либо как возврат неиспользованного розничного товара (если покупатель — это физлицо — не ИП), либо как обратная реализация (если покупатель — это организация/ИП).

Вот как в этой ситуации обстоят дела с обязанностью продавца применять ККТ в отношении тары.

Передача тары покупателю при первом заказе. Применение ККТ обязательно, так как покупатель оплачивает приобретаемые тару и воду. Если продавец на ОСН, то продажа тары облагается НДС и это нужно отразить в чеке. Специалист ФНС считает, что объединить тару и воду в одну товарную позицию в чеке нельзя.

Выделение товарных позиций в чеке на продажу товара с тарой

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При продаже товара в обменной таре, которая переходит в собственность покупателя, необходимо в кассовом чеке выделить две товарные позиции — товар и тару, например воду и бутыль.

Это объясняется тем, что в кассовом чеке обязательно указание наименования товара, который является предметом расчета, а также его количества, цены, стоимости и ставки НДСст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. Если покупатель оплачивает воду и бутыль, то в чеке должны быть указаны две товарные позиции.

Только одна позиция «вода» может быть указана в чеке, если покупатель оплачивает:

или только воду, используя свою тару;

или бутилированную воду (воду и бутыль) как единый товар, при этом возврат бутыли не предусмотрен.

Обмен тары при последующих доставках. Нужно ли при каждой очередной доставке выбивать чек «приход» на бутыль, в которой передается вода покупателю, и чек «возврат прихода» на возвращаемую им пустую бутыль? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Чек ККТ при обмене заполненной тары на пустую

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В рассматриваемом случае на возвращаемую покупателем тару продавец должен выбить чек «возврат прихода» — независимо от того, обменивается ли она при этом на заполненную тару или возвращается насовсем.

Если деньги за тару покупателю не возвращаются, а ими оплачивается новая тара, то нужно оформить два чека:

чек «возврат прихода» на получаемую от покупателя пустую тару;

чек «приход» на передаваемую покупателю заполненную тару и на воду.

Поскольку деньги за тару не передаются, в обоих чеках оплата за тару указывается как «сумма по чеку встречным предоставлением».

Если в этой ситуации выбить только один чек и только на продажу воды (без тары), то получится, что не выбит и не выдан покупателю чек на продажу бутыли, в которой находится водап. 2 ст. 1.2, абз. 9 п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. А в случае отсутствия в кассовом чеке товара (в данном случае тары) в тот момент, когда происходит его реализация, продавец может быть привлечен к административной ответственности.

И только если происходит продажа воды без тары (например, доставленная вода перелита в тару покупателя), товарная позиция «бутыль» в кассовом чеке не отражается.

Вместе с тем тут возможен и другой подход: чеки на тару при обмене пустых бутылей на заполненные не обязательны, достаточно выбить чек только на воду. Стороны не передают друг другу деньги за обмениваемую тару, а это означает, что расчета за нее не происходит. Применять же ККТ обязательно только при расчетах за реализуемые товары (работы, услуги)абз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ.

Выплата денег покупателю за возвращенную им тару. Продавец должен выбить на тару чек с признаком расчета:

или «возврат прихода» — если это оформляется как прием обратно от физлица (не ИП) ранее проданного ему товара в течение срока, указанного в договоре;

или «расход» — если возврат тары оформляется через обратную реализацию от организации (ИП).

* * *

Возможна ситуация, когда при очередной доставке воды покупатель не вернул тару, за которую ранее внес обеспечительный платеж, и поэтому заплатил еще одну «залоговую» сумму за еще одну бутыль, в которой ему привезли воду. Зато при следующем заказе он вернул уже не одну, а две бутыли, поэтому за воду заплатил меньше на сумму одного обеспечительного платежа.

Хотя формально вы обязаны выбить чек только на ту сумму, которую получаете наличными/при оплате картойабз. 18 ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, в этой ситуации проще и безопаснее указать в чеке всю стоимость воды. В реквизите «сумма наличными/электронными» укажите сумму, переданную покупателем наличными либо оплаченную картой; в реквизите «сумма встречным предоставлением» — сумму, зачтенную в счет возврата «залога» за «лишнюю» возвращенную бутыль.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ККТ / касса / платежные агенты»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ