Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
На с. 62 мы привели алгоритмы определения максимума удержания НДФЛ из зарплаты, а на с. 53 рассказали, как удерживать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов. Здесь мы приводим пример расчета удерживаемой суммы «неденежного» НДФЛ.

Определяем размер подлежащего удержанию НДФЛ

Аванс выплачивается ранее последнего дня месяца

С такого аванса не исчисляется и не удерживается текущий «зарплатный» НДФЛ. Рассмотрим ситуацию, когда неденежный доход возник между выплатой аванса и зарплаты за вторую половину месяца. В этой ситуации на то, сколько НДФЛ удастся удержать, дополнительно влияет наличие других, неналоговых удержаний.

Внимание

Если НДФЛ удерживается из зарплаты, то после расчета суммы, которую позволяет удержать НК РФ, нужно сравнить результат с суммой, которую позволяет удержать Трудовой кодексч. 1 ст. 137, ч. 1 ст. 138 ТК РФ.

Пример. Удержание из зарплаты НДФЛ, исчисленного с натурального дохода

Условие. 24 марта организация по договору дарения передала работнику имущество стоимостью 127 077 руб. Подарки в пределах 4000 руб. в год налогом не облагаютсяп. 28 ст. 217 НК РФ. Для упрощения примера полагаем, что иных вычетов у работника нет. На дату передачи имущества организация исчислила с этого натурального дохода НДФЛ 16 000 руб. ((127 077 руб. – 4000 руб.) х 13%).

Оклад работника — 30 000 руб., из них за первую половину месяца 20-го числа выплачивается 13 050 руб., то есть половина оклада за минусом приходящегося на нее НДФЛ, который будет исчислен с зарплаты за весь месяц в последний день месяцап. 2 ст. 223 НК РФ ((30 000 руб. – 30 000 руб. х 13%) / 2). Март отработан полностью.

Решим пример для двух ситуаций. В ситуации A иных удержаний с работника, кроме НДФЛ, нет. В ситуации B имеется полученный 17 марта исполнительный лист на удержание с работника 5500 руб. в возмещение материального ущерба, причиненного в результате ДТП. По ТК эта сумма может быть удержана в пределах 50% от зарплатыст. 138 ТК РФ, как и долг по «натуральному» НДФЛ.

Решение. Из 13 050 руб., выплачиваемых 20 марта за первую половину месяца, в ситуации А не удерживаем ничего, а в ситуации В удерживаем сумму по исполнительному листу. Поскольку она не превышает 50% от чистой (без НДФЛ) зарплаты за первую половину месяца, удерживаем ее всю. Таким образом, 20 марта на руки работнику будет выдано:

Ситуация А: Ситуация В:
13 050 руб. 7550 руб.
(13 050 руб. – 5500 руб.)
За вторую половину марта работнику начислено 16 950 руб. (30 000 руб. – 13 050 руб.). Подлежащий удержанию из этой суммы НДФЛ с зарплаты за весь март — 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).
Смотрим, сколько НДФЛ позволяет удержать НКабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ: 30 000 руб. х 50% = 15 000 руб. Это общая сумма НДФЛ с зарплаты и с натурального дохода, которую вы вправе удержать из дохода в виде зарплаты за март при выплате денег за вторую половину месяца.
Определяем, сколько позволяет удержать ТК. Это зависит от выбранного вами подхода (см. с. 62).

Расчет для подхода 1.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за вторую половину марта:
0 руб.
((30 000 руб. – 3900 руб.) х 50% – 13 050 руб.)
5500 руб.
((30 000 руб. – 3900 руб.) х 50% – 7550 руб.)
Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на удержания:
16 950 руб.
(16 950 руб. – 0 руб.).
Это больше, чем сумма, которую позволяет удержать НК, — 15 000 руб.
11 450 руб.
(16 950 руб. – 5500 руб.).
Это меньше, чем сумма, которую позволяет удержать НК, — 15 000 руб.
Шаг 3. Удерживаем НДФЛ:
в пределах ограничения по НК — 15 000 руб. в полной сумме 11 450 руб.
В результате работнику выдано на руки: 05.04 при выплате зарплаты за вторую половину марта:
1950 руб.
(16 950 руб. – 15 000 руб.)
5500 руб.
(16 950 руб. – 11 450 руб.)
всего за март:
15 000 руб.
(13 050 руб. + 1950 руб.)
13 050 руб.
(7550 руб. + 5500 руб.)
Шаг 4. В целях отражения удерживаемых сумм в НДФЛ­-учете и отчетности считаем, что: исчисленный с зарплаты НДФЛ удержан полностьюабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, то есть в сумме 3900 руб.; исчисленный с натурального дохода НДФЛ удержан в сумме:
11 100 руб.
(15 000 руб. – 3900 руб.)
7550 руб.
(11 450 руб. – 3900 руб.)
Шаг 5. В будущем следует удержать остаток исчисленного с натурального дохода НДФЛ в сумме:
4900 руб.
(16 000 руб. – 11 100 руб.)
8450 руб.
(16 000 руб. – 7550 руб.)
Как видим, наличие исполнительного листа уменьшило сумму удержания долга по НДФЛ.

Расчет для подхода 2.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за вторую половину марта:
(16 950 руб. – 3900 руб.) х 50% = 6 525 руб.
Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на удержания:
16 950 руб. – 6525 руб. = 10 425 руб.
Это меньше, чем общая сумма НДФЛ, возможная к удержанию по НК, — 15 000 руб.
Шаг 3. Удерживаем НДФЛ в сумме 10 425 руб.
В результате работнику выдано на руки: 05.04 при выплате зарплаты за вторую половину марта — 6525 руб.; всего за март:
19 575 руб.
(13 050 руб. + 6525 руб.)
14 075 руб.
(7550 руб. + 6525 руб.)
Шаг 4. В целях отражения удержанных сумм в НДФЛ­-учете и отчетности считаем, что:
исчисленный с зарплаты НДФЛ удержан полностьюабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, то есть в сумме 3900 руб.;
исчисленный с натурального дохода НДФЛ удержан в сумме 6525 руб. (10 425 руб. – 3900 руб.).
Шаг 5. Остаток исчисленного с натурального дохода НДФЛ в сумме 9475 руб. (16 000 руб. – 6525 руб.) следует удержать в будущем.

Аванс выплачивается в последний день месяца

Расчет будет иным. Ведь такой аванс уже является доходом работникап. 2 ст. 223 НК РФ и из него можно удержать исчисленный с его суммы «зарплатный» НДФЛ. Рассмотрим ситуацию, когда долг по «натуральному» НДФЛ возникает до выплаты аванса. Это позволит посмотреть, как удержание долга по НДФЛ влияет на размер других, неналоговых удержаний.

Внимание

Нельзя удерживать «неденежный» (да и любой другой) НДФЛ из денежных выплат, не являющихся в налоговых целях доходом физлицаст. 41, п. 4 ст. 226 НК РФ. Например, из сумм возмещения перерасхода подотчетных денег, из выдаваемых или возвращаемых физлицу займов.

Пример. Определение размера подлежащего удержанию НДФЛ, если аванс выдается в последнее число месяца

Условие. Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив в нем только:

даты выдачи зарплаты: за первую половину марта зарплата выдается 31 марта, а за вторую — 14 апреля (так как 15 апреля приходится на выходной);

распределение оклада между авансом и зарплатой за вторую половину месяца — по 15 000 руб. ровно.

Решение. При выплате аванса 31 марта действуем так.

Определяем приходящуюся на аванс часть НДФЛ с зарплаты за март — 1950 руб. (3900 руб. х 15 000 руб. / 30 000 руб.).

Смотрим, сколько НДФЛ позволяет удержать НК: 15 000 руб. х 50% = 7500 руб. Это максимальная общая сумма НДФЛ с зарплатного аванса и с натурального дохода, которую вы вправе удержать из дохода в виде зарплаты за первую половину марта.

Определяем, сколько позволяет удержать ТК. Расчет для подходов 1 и 2 тут одинаковый.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за первую половину марта:
(15 000 руб. – 1950 руб.) х 50% = 6525 руб.
Шаг 2. Определяем, какая сумма остается на удержания:
15 000 руб. – 6525 руб. = 8475 руб.
Это больше суммы НДФЛ, которую позволяет удержать НК, — 7500 руб.
Шаг 3. Удерживаем НДФЛ в сумме 7500 руб.
В ситуации В на удержание по исполнительному листу осталось только 975 руб. (8475 руб. – 7500 руб.). Остаток в сумме 4525 руб. (5500 руб. – 975 руб.) ждет следующих выплат работнику.
Всего за первую половину марта работник получит на руки:
7500 руб.
(15 000 руб. – 7500 руб.)
6525 руб.
(15 000 руб. – 7500 руб. – 975 руб.)
Шаг 4. В целях отражения удержанных сумм в НДФЛ­-учете и отчетности считаем, что: исчисленный с зарплаты НДФЛ в части, приходящейся на аванс, удержан полностьюабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, то есть в сумме 1950 руб.; исчисленный с натурального дохода НДФЛ — в сумме 5550 руб. (7500 руб. – 1950 руб.).
Шаг 5. Остаток исчисленного с натурального дохода НДФЛ в сумме 10 450 руб. (16 000 руб. – 5550 руб.) следует удержать в будущем.

При выплате 14 апреля зарплаты за вторую половину марта действуем так.

Определяем НДФЛ с зарплаты, который следует удержать из зарплаты за вторую половину марта, — 1950 руб. (3900 руб. х 15 000 руб. / 30 000 руб.).

Смотрим, сколько всего НДФЛ позволяет удержать НК: 30 000 руб. х 50% = 15 000 руб. Это максимальная общая сумма НДФЛ с зарплаты и с натурального дохода, которую вы вправе удержать из зарплаты за весь март. НДФЛ в сумме 7500 руб. уже был удержан при выплате зарплаты за первую половину марта. Соответственно, разрешенный НК максимум удержания НДФЛ при выплате 14 апреля зарплаты за вторую половину марта — это 7500 руб. (15 000 руб. – 7500 руб.).

Определяем, какую сумму позволяет удержать ТК.

Расчет для подхода 1.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за вторую половину марта:
5550 руб.
((30 000 руб. – 3900 руб.) х 50% – 7500 руб.)
6525 руб.
((30 000 руб. – 3900 руб.) х 50% – 6525 руб.)
Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на удержания:
9450 руб.
(15 000 руб. – 5550 руб.)
8475 руб.
(15 000 руб. – 6525 руб.)
Это больше, чем сумма НДФЛ, которую позволяет удержать НК, — 7500 руб.
Шаг 3. Удерживаем НДФЛ в сумме 7500 руб.
В ситуации В на удержание по исполнительному листу осталось 975 руб. (8475 руб. – 7500 руб.). Остаток в сумме 3550 руб. (4525 руб. – 975 руб.) ждет следующих выплат работнику.
В результате работнику выдано на руки: при выплате зарплаты за вторую половину марта:
7500 руб.
(15 000 руб. – 7500 руб.)
6525 руб.
(15 000 руб. – 7500 руб. – 975 руб.)
всего за март:
15 000 руб.
(13 050 руб. + 1950 руб.)
13 050 руб.
(6525 руб. + 6525 руб.)
Шаг 4. В целях отражения удержанных сумм в НДФЛ-­учете и отчетности считаем, что: исчисленный с зарплаты НДФЛ в части, приходящейся на зарплату за вторую половину марта, удержан полностьюабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, то есть в сумме 1950 руб.; исчисленный с натурального дохода НДФЛ удержан в сумме 5550 руб. (7500 руб. – 1950 руб.).
Шаг 5. Остаток исчисленного с натурального дохода НДФЛ в сумме 4900 руб. (10 450 руб. – 5550 руб.) должен быть удержан в будущем.

Расчет для подхода 2.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за вторую половину марта:
6525 руб. ((15 000 руб. – 1950 руб.) х 50%).
Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на удержания:
8475 руб. (15 000 руб. – 6525 руб.).
Шаг 3. Такой же, как и в подходе 1. В результате работнику выдано на руки столько же, сколько при подходе 1.

Как видим, при такой схеме выплаты зарплаты подходы 1 и 2 в нашем примере дают одинаковый результат, а на неналоговые удержания остается меньше.

* * *

Итак, какую сумму долга по НДФЛ удастся удержать, зависит от наличия неналоговых удержаний, даты получения дохода, с которого не был удержан НДФЛ, и даты выплаты зарплатного аванса.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание