Рассчитываем годовой налог при УСН | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 4 за 2017 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
За 2016 г. налог при УСН компаниям нужно заплатить не позднее 31 марта 2017 г., а у ИП крайний срок уплаты налога — 2 мая 2017 г. При этом расчет годового налога зависит от объекта налогообложения, который применяет упрощенец, — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Рассчитываем годовой налог при УСН

Когда объект — «доходы»

При расчете «упрощенного» налога по итогам года действуйте в такой последовательности.

Шаг 1. Определите налоговую базу. В нее включаются все фактически полученные за год доходыпп. 1, 5 ст. 346.18, ст. 346.15 НК РФ. Данные о доходах вы берете из раздела I книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Никакие расходы в налоговой базе не учитываются.

Внимание

Взносы за декабрь, уплаченные в январе 2017 г., не уменьшают налог за 2016 г. Их можно будет учесть при расчете авансового платежа за I квартал 2017 г.Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-11-11/45839

Шаг 2. Рассчитайте годовую сумму налога. Для этого полученную сумму доходов нужно умножить на ставку налога, которая в зависимости от регионального законодательства составляет от 0 до 6%п. 1 ст. 346.20 НК РФ.

Шаг 3. Уменьшите сумму исчисленного налога на уплаченные в течение года суммып. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:

страховых взносов на обязательное социальное страхованиеПисьмо Минфина от 12.08.2016 № 03-11-06/2/47412;

больничных пособий, выплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни;

взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Эти суммы возьмите из раздела IV книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Обратите внимание, что исчисленный налог можно уменьшить не более чем на 50% (даже если общая сумма указанных выплат окажется больше половины рассчитанного налога)п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Это 50%-е ограничение не распространяется только на предпринимателей-упрощенцев, которые не имеют наемных работников. Они могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себяПисьмо Минфина от 07.12.2015 № 03-11-09/71357.

Кроме того, если вы уплачиваете торговый сбор, то на его сумму вы также можете уменьшить исчисленный налогп. 8 ст. 346.21 НК РФ. Причем для вычета сумм торгового сбора из суммы налога 50%-е ограничение не установленоПисьмо Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730. То есть из суммы налога, оставшейся после уменьшения не более чем на 50% на взносы и пособия, можно вычесть всю сумму уплаченного торгового сбора.

Шаг 4. Определите сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за год. Для этого из полученной в шаге 3 суммы налога нужно вычесть суммы авансовых платежей, которые ранее были исчислены за отчетные периодып. 5 ст. 346.21 НК РФ.

Кстати, у вас может выявиться и переплата налога, которая подлежит зачету или возвратуст. 78 НК РФ.

Пример. Расчет «упрощенного» налога за год с объектом «доходы»

Условие. ООО «Максимум» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» (не является плательщиком торгового сбора). Ставка налога — 6%. Сведения за 2016 г. таковы.

Период Доходы нарастающим итогом с начала года, руб. Сумма страховых взносов и больничных, уплаченная в течение периода, нарастающим итогом с начала года, руб. Авансовые платежи к уплате (доплате) за отчетный период, руб.
I квартал 3 800 000 250 000 114 000
Полугодие 5 000 000 380 000 36 000
9 месяцев 12 300 000 460 000 219 000
Год 21 000 000 610 000

Решение. Сумма налога исходя из налоговой базы за год составляет 1 260 000 руб. (21 000 000 руб. х 6%).

Ее можно уменьшить на сумму взносов и пособий, но не более чем на 50%. То есть максимальная сумма вычета — 630 000 руб. (1 260 000 руб. х 50%). Поскольку перечисленная сумма страховых взносов и пособий в размере 610 000 руб. не превышает сумму вычета 630 000 руб., то исчисленный налог можно уменьшить на всю сумму «социальных» затрат в размере 610 000 руб.

Налог за 2016 г. к уплате — 281 000 руб. (1 260 000 руб. – 610 000 руб. – 114 000 руб. – 36 000 руб. – 219 000 руб.).

Когда объект — «доходы минус расходы»

В этом случае алгоритм расчета годового «упрощенного» налога такой.

Шаг 1. Определите налоговую базу. Она будет равна разнице между суммой полученных за год доходов и суммой произведенных расходовпп. 2, 5 ст. 346.18, статьи 346.15, 346.16 НК РФ. Эти данные возьмите из раздела I книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Рассчитать минимальный налог, чтобы сравнить его с обычным УСН-налогом и при необходимости уплатить, должны и те, кто в течение прошлого года слетел с упрощенки

Рассчитать минимальный налог, чтобы сравнить его с обычным УСН-налогом и при необходимости уплатить, должны и те, кто в течение прошлого года слетел с упрощенки

Кроме того, налоговую базу вы можете уменьшить:

на старые убытки, полученные за годы работы на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» (при расчете налога за 2016 г. учитываются убытки, полученные с 2006 по 2015 гг.)п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Правда, при условии, что у вас сохранились документы, подтверждающие получение и учет убытков. При этом ограничений по сумме убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу, нет. Для отражения убытков в книге учета доходов и расходов предназначен раздел IIIутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н;

на разницу между уплаченным за 2015 г. минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядкеп. 6 ст. 346.18 НК РФ. Если у вас скопились такие разницы за несколько лет, то их все можно учесть при расчете годового налогаПисьмо Минфина от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03. Сумма прошлогодней разницы указывается в строке 030 справки к разделу I книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Шаг 2. Рассчитайте сумму годового налога исходя из полученной налоговой базы и налоговой ставки. По общему правилу ставка налога равна 15%п. 2 ст. 346.20 НК РФ. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены льготные ставки налога (меньше 15%).

Если в результате расчета налоговой базы у вас получился убыток (то есть расходы превысили доходы), тогда сумма исчисленного в общем порядке годового налога равна нулю.

Шаг 3. Рассчитайте сумму минимального налога (если вы не являетесь ИП, который применяет ставку 0%п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Используйте следующую формулуп. 6 ст. 346.18 НК РФ:

Минимальный налог

Шаг 4. Сравните сумму годового налога, исчисленную в общем порядке в шаге 2, с минимальным налогом:

если сумма обычного налога больше величины минимального налога или равна ей, то переходите к шагу 5;

если сумма обычного налога меньше суммы минимального налога, то переходите к шагу 6п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Шаг 5. Определите сумму налога, подлежащую доплате в бюджет, по такой формулеп. 5 ст. 346.21 НК РФ:

Сумма налога, подлежащая уплате за год

Если сумма авансовых платежей больше суммы исчисленного налога, у вас появится переплата, которую можно зачесть или вернутьст. 78 НК РФ.

Шаг 6. Определите сумму минимального налога, подлежащую уплате в бюджет. Если в течение года вы уплачивали авансовые платежи по налогу, то расчет делайте по такой формуле:

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за год

Внимание

Упрощенцам, применяющим объект «доходы минус расходы», авансовые платежи и налог, включая минимальный налог, нужно уплачивать на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

Несмотря на то что в НК РФ прямо не предусмотрена возможность зачитывать авансовые платежи в счет уплаты минимального налога, такое право следует из новой формы декларации по УСН, а также Порядка ее заполненияп. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. К тому же КБК для уплаты обычного налога (включая авансовые платежи) и минимального налога с 2017 г. один и тот жеПисьмо Минфина от 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770. На него же перечисляется минимальный налог за 2016 г. Теперь налоговики смогут автоматически проводить зачет уплаченных авансов в счет минимального налога. Поэтому подавать заявление о зачете, которое раньше требовали инспекторы по причине разных КБК по авансам и минимальному налогу, уже не нужно.

Если сумма авансовых платежей больше суммы минимального налога, то перечислять минимальный налог в бюджет не надо.

Внимание

Разницу между уплаченным минимальным налогом за 2016 г. и обычным налогом можно будет включить в расходы. Но списывать ее по итогам отчетных периодов в течение 2017 г. нельзя. Это можно сделать только по итогам 2017 г.Письмо Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92

Пример. Расчет «упрощенного» налога за год с объектом «доходы минус расходы»

Условие. ООО «Атлет» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ставка налога — 15%. Сведения за 2016 г. следующие.

Период Доходы нарастающим итогом с начала года, руб. Расходы нарастающим итогом с начала года, руб. Авансовые платежи к уплате (доплате) за отчетный период, руб.
I квартал 840 000 320 000 78 000
Полугодие 1 220 000 515 000 27 750
9 месяцев 1 930 000 800 000 63 750
Год 2 800 000 1 470 000

За 2015 г. компания уплатила минимальный налог в сумме 23 500 руб., налог, исчисленный в общем порядке, составил 15 800 руб. Также принято решение учесть при расчете налога за 2016 г. убытки, полученные в 2014 г., в сумме 148 000 руб.

Решение. Налоговую базу за год компания уменьшает на сумму убытков за 2014 г. и на разницу между минимальным и обычным налогом за 2015 г. в размере 7700 руб. (23 500 руб. – 15 800 руб.). Таким образом, налоговая база за 2016 г. равна 1 174 300 руб. (2 800 000 руб. – 1 470 000 руб. – 7700 руб. – 148 000 руб.).

Сумма налога составит 176 145 руб. (1 174 300 руб. x 15%).

Минимальный налог равен 28 000 руб. (2 800 000 руб. х 1%).

Поскольку сумма обычного налога больше суммы минимального налога (176 145 руб. > 28 000 руб.), в бюджет должен быть уплачен налог, исчисленный в общем порядке.

Налог за 2016 г. за вычетом авансов составит к уплате 6645 руб. (176 145 руб. – 78 000 руб. – 27 750 руб. – 63 750 руб.).

* * *

Напомним, что срок сдачи декларации по «упрощенному» налогу за 2016 г.п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

для компаний — 31 марта 2017 г.;

для ИП — 2 мая 2017 г.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
Да, но мне не хватает знаний
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
У меня уже свое дело
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь