Рассчитываем годовой налог при УСН | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 4 за 2017 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
За 2016 г. налог при УСН компаниям нужно заплатить не позднее 31 марта 2017 г., а у ИП крайний срок уплаты налога — 2 мая 2017 г. При этом расчет годового налога зависит от объекта налогообложения, который применяет упрощенец, — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Рассчитываем годовой налог при УСН

Когда объект — «доходы»

При расчете «упрощенного» налога по итогам года действуйте в такой последовательности.

Шаг 1. Определите налоговую базу. В нее включаются все фактически полученные за год доходыпп. 1, 5 ст. 346.18, ст. 346.15 НК РФ. Данные о доходах вы берете из раздела I книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Никакие расходы в налоговой базе не учитываются.

Внимание

Взносы за декабрь, уплаченные в январе 2017 г., не уменьшают налог за 2016 г. Их можно будет учесть при расчете авансового платежа за I квартал 2017 г.Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-11-11/45839

Шаг 2. Рассчитайте годовую сумму налога. Для этого полученную сумму доходов нужно умножить на ставку налога, которая в зависимости от регионального законодательства составляет от 0 до 6%п. 1 ст. 346.20 НК РФ.

Шаг 3. Уменьшите сумму исчисленного налога на уплаченные в течение года суммып. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:

страховых взносов на обязательное социальное страхованиеПисьмо Минфина от 12.08.2016 № 03-11-06/2/47412;

больничных пособий, выплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни;

взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Эти суммы возьмите из раздела IV книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Обратите внимание, что исчисленный налог можно уменьшить не более чем на 50% (даже если общая сумма указанных выплат окажется больше половины рассчитанного налога)п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Это 50%-е ограничение не распространяется только на предпринимателей-упрощенцев, которые не имеют наемных работников. Они могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себяПисьмо Минфина от 07.12.2015 № 03-11-09/71357.

Кроме того, если вы уплачиваете торговый сбор, то на его сумму вы также можете уменьшить исчисленный налогп. 8 ст. 346.21 НК РФ. Причем для вычета сумм торгового сбора из суммы налога 50%-е ограничение не установленоПисьмо Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730. То есть из суммы налога, оставшейся после уменьшения не более чем на 50% на взносы и пособия, можно вычесть всю сумму уплаченного торгового сбора.

Шаг 4. Определите сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за год. Для этого из полученной в шаге 3 суммы налога нужно вычесть суммы авансовых платежей, которые ранее были исчислены за отчетные периодып. 5 ст. 346.21 НК РФ.

Кстати, у вас может выявиться и переплата налога, которая подлежит зачету или возвратуст. 78 НК РФ.

Пример. Расчет «упрощенного» налога за год с объектом «доходы»

Условие. ООО «Максимум» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» (не является плательщиком торгового сбора). Ставка налога — 6%. Сведения за 2016 г. таковы.

Период Доходы нарастающим итогом с начала года, руб. Сумма страховых взносов и больничных, уплаченная в течение периода, нарастающим итогом с начала года, руб. Авансовые платежи к уплате (доплате) за отчетный период, руб.
I квартал 3 800 000 250 000 114 000
Полугодие 5 000 000 380 000 36 000
9 месяцев 12 300 000 460 000 219 000
Год 21 000 000 610 000

Решение. Сумма налога исходя из налоговой базы за год составляет 1 260 000 руб. (21 000 000 руб. х 6%).

Ее можно уменьшить на сумму взносов и пособий, но не более чем на 50%. То есть максимальная сумма вычета — 630 000 руб. (1 260 000 руб. х 50%). Поскольку перечисленная сумма страховых взносов и пособий в размере 610 000 руб. не превышает сумму вычета 630 000 руб., то исчисленный налог можно уменьшить на всю сумму «социальных» затрат в размере 610 000 руб.

Налог за 2016 г. к уплате — 281 000 руб. (1 260 000 руб. – 610 000 руб. – 114 000 руб. – 36 000 руб. – 219 000 руб.).

Когда объект — «доходы минус расходы»

В этом случае алгоритм расчета годового «упрощенного» налога такой.

Шаг 1. Определите налоговую базу. Она будет равна разнице между суммой полученных за год доходов и суммой произведенных расходовпп. 2, 5 ст. 346.18, статьи 346.15, 346.16 НК РФ. Эти данные возьмите из раздела I книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Рассчитать минимальный налог, чтобы сравнить его с обычным УСН-налогом и при необходимости уплатить, должны и те, кто в течение прошлого года слетел с упрощенки

Рассчитать минимальный налог, чтобы сравнить его с обычным УСН-налогом и при необходимости уплатить, должны и те, кто в течение прошлого года слетел с упрощенки

Кроме того, налоговую базу вы можете уменьшить:

на старые убытки, полученные за годы работы на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» (при расчете налога за 2016 г. учитываются убытки, полученные с 2006 по 2015 гг.)п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Правда, при условии, что у вас сохранились документы, подтверждающие получение и учет убытков. При этом ограничений по сумме убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу, нет. Для отражения убытков в книге учета доходов и расходов предназначен раздел IIIутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н;

на разницу между уплаченным за 2015 г. минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядкеп. 6 ст. 346.18 НК РФ. Если у вас скопились такие разницы за несколько лет, то их все можно учесть при расчете годового налогаПисьмо Минфина от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03. Сумма прошлогодней разницы указывается в строке 030 справки к разделу I книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Шаг 2. Рассчитайте сумму годового налога исходя из полученной налоговой базы и налоговой ставки. По общему правилу ставка налога равна 15%п. 2 ст. 346.20 НК РФ. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены льготные ставки налога (меньше 15%).

Если в результате расчета налоговой базы у вас получился убыток (то есть расходы превысили доходы), тогда сумма исчисленного в общем порядке годового налога равна нулю.

Шаг 3. Рассчитайте сумму минимального налога (если вы не являетесь ИП, который применяет ставку 0%п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Используйте следующую формулуп. 6 ст. 346.18 НК РФ:

Минимальный налог

Шаг 4. Сравните сумму годового налога, исчисленную в общем порядке в шаге 2, с минимальным налогом:

если сумма обычного налога больше величины минимального налога или равна ей, то переходите к шагу 5;

если сумма обычного налога меньше суммы минимального налога, то переходите к шагу 6п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Шаг 5. Определите сумму налога, подлежащую доплате в бюджет, по такой формулеп. 5 ст. 346.21 НК РФ:

Сумма налога, подлежащая уплате за год

Если сумма авансовых платежей больше суммы исчисленного налога, у вас появится переплата, которую можно зачесть или вернутьст. 78 НК РФ.

Шаг 6. Определите сумму минимального налога, подлежащую уплате в бюджет. Если в течение года вы уплачивали авансовые платежи по налогу, то расчет делайте по такой формуле:

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за год

Внимание

Упрощенцам, применяющим объект «доходы минус расходы», авансовые платежи и налог, включая минимальный налог, нужно уплачивать на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

Несмотря на то что в НК РФ прямо не предусмотрена возможность зачитывать авансовые платежи в счет уплаты минимального налога, такое право следует из новой формы декларации по УСН, а также Порядка ее заполненияп. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. К тому же КБК для уплаты обычного налога (включая авансовые платежи) и минимального налога с 2017 г. один и тот жеПисьмо Минфина от 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770. На него же перечисляется минимальный налог за 2016 г. Теперь налоговики смогут автоматически проводить зачет уплаченных авансов в счет минимального налога. Поэтому подавать заявление о зачете, которое раньше требовали инспекторы по причине разных КБК по авансам и минимальному налогу, уже не нужно.

Если сумма авансовых платежей больше суммы минимального налога, то перечислять минимальный налог в бюджет не надо.

Внимание

Разницу между уплаченным минимальным налогом за 2016 г. и обычным налогом можно будет включить в расходы. Но списывать ее по итогам отчетных периодов в течение 2017 г. нельзя. Это можно сделать только по итогам 2017 г.Письмо Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92

Пример. Расчет «упрощенного» налога за год с объектом «доходы минус расходы»

Условие. ООО «Атлет» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ставка налога — 15%. Сведения за 2016 г. следующие.

Период Доходы нарастающим итогом с начала года, руб. Расходы нарастающим итогом с начала года, руб. Авансовые платежи к уплате (доплате) за отчетный период, руб.
I квартал 840 000 320 000 78 000
Полугодие 1 220 000 515 000 27 750
9 месяцев 1 930 000 800 000 63 750
Год 2 800 000 1 470 000

За 2015 г. компания уплатила минимальный налог в сумме 23 500 руб., налог, исчисленный в общем порядке, составил 15 800 руб. Также принято решение учесть при расчете налога за 2016 г. убытки, полученные в 2014 г., в сумме 148 000 руб.

Решение. Налоговую базу за год компания уменьшает на сумму убытков за 2014 г. и на разницу между минимальным и обычным налогом за 2015 г. в размере 7700 руб. (23 500 руб. – 15 800 руб.). Таким образом, налоговая база за 2016 г. равна 1 174 300 руб. (2 800 000 руб. – 1 470 000 руб. – 7700 руб. – 148 000 руб.).

Сумма налога составит 176 145 руб. (1 174 300 руб. x 15%).

Минимальный налог равен 28 000 руб. (2 800 000 руб. х 1%).

Поскольку сумма обычного налога больше суммы минимального налога (176 145 руб. > 28 000 руб.), в бюджет должен быть уплачен налог, исчисленный в общем порядке.

Налог за 2016 г. за вычетом авансов составит к уплате 6645 руб. (176 145 руб. – 78 000 руб. – 27 750 руб. – 63 750 руб.).

* * *

Напомним, что срок сдачи декларации по «упрощенному» налогу за 2016 г.п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

для компаний — 31 марта 2017 г.;

для ИП — 2 мая 2017 г.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ