Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2017 г.

Содержание журнала № 6 за 2017 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Долг по авансу, уплаченному за товар, переведен на нового поставщика. Надо ли покупателю восстанавливать вычет авансового НДС? По этому поводу есть две точки зрения.

Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя

Справка

Покупатель должен восстановить сумму авансового НДС в квартале, в которомподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

или принимает к вычету НДС по товарам, работам, услугам, оплаченным ранее авансом;

или изменились условия договора поставки либо он расторгнут и аванс возвращен покупателю.

Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, перечислил продавцу «А» аванс за товар — 118 000 руб., получил от него счет-фактуру на сумму предоплаты и заявил к вычету авансовый НДС в сумме 18 000 руб.

Однако затем продавец «А» счел, что не может поставить товар. И решил перевести обязательство перед покупателем на другую организацию — продавца «Б».

Покупатель согласился. Все участники подписали трехстороннее соглашение. Продавцы зачли встречные требования на сумму 118 000 руб.

После перевода аванса на нового продавца «Б» первоначальный поставщик «А» может принять к вычету уплаченный в бюджет НДС с такого аванса. Ведь обязательство продавца «А» поставить товар покупателю уже прекращеноп. 5 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Но как покупателю быть с авансовым НДС?

Казалось бы, раз покупатель не получил свои деньги назад (а это — условие для восстановления НДС), то и восстанавливать ему ничего не требуетсяподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Однако на этот счет есть и другое мнение.

Восстановление авансового НДС при переводе долга

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— На дату подписания покупателем акта взаимозачета (или иного документа, служащего основанием для перевода долга) он обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету при перечислении аванса первоначальному поставщику.

В то же время на дату подписания трехстороннего соглашения продавец «Б» должен отразить аванс в своем учете, исчислить с него НДС и заплатить в бюджетст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Справка

В документации, оформляемой после перевода долга (будь то счета-фактуры, накладные на отгрузку и прочее), новый поставщик указывает себя. Документы, оформленные до перевода долга (например, договор), исправлять не нужно.

Но покупателю надо помнить, что, даже если новый поставщик передаст ему авансовый счет-фактуру, принять по нему НДС к вычету нельзя. Ведь у покупателя нет платежки на перечисление денег новому продавцу. А она наравне со счетом-фактурой и договором поставки — условие для вычета авансового НДСп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

Получив от нового продавца товар, покупатель сможет принять к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре продавца «Б».

В бухгалтерском учете покупатель отражает операции так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления аванса
Перечислена предоплата поставщику «А» 60
субсчет «Расчеты с поставщиком “А”»
51 118 000
На дату получения счета-фактуры на аванс
Отражен подлежащий вычету НДС с авансаПисьмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203 19 60
субсчет «НДС с перечисленных авансов»
18 000
Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 18 000
На дату перевода аванса
Обязательство по поставке товара на сумму аванса, перечисленного поставщику «А», перешло к поставщику «Б» 60
субсчет «Расчеты с поставщиком “Б”»
60
субсчет «Расчеты с поставщиком “А”»
118 000
Восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты 60
субсчет «НДС с перечисленных авансов»
68
субсчет «Расчеты по НДС»
18 000
На дату поставки товара и получения счета-фактуры
Товар принят к учету 41 60
субсчет «Расчеты с поставщиком “Б”»
100 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком «Б» при отгрузке товаров 19 60
субсчет «Расчеты с поставщиком “Б”»
18 000
Принят к вычету отгрузочный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 18 000

* * *

На расчет базы по налогу на прибыль смена поставщика никак не повлияет. Товары, полученные от нового продавца, покупатель учитывает как обычно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ