Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2017 г.

Содержание журнала № 7 за 2017 г.
М.Г. Мошкович,
старший юрист
Налоговики выявили неотражение в разделе 7 операций, не облагаемых НДС, и потребовали уточненную декларацию. Но срок камеральной проверки НДС-декларации уже истек. Если ошибка не влечет занижения налога, то представление уточненки — ваше право, а не обязанность. Но важно понимать, к каким последствиям может привести реализация этого права.

Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки

Почему налоговики требуют уточненку

Современное программное обеспечение дает инспекциям весьма широкие возможности. Проверочные программы сравнивают налоговую отчетность с бухгалтерской, декларации по разным налогам, а также декларации продавцов и покупателей между собой. Все нестыковки, которые могут возникать из-за ошибочного указания или отсутствия каких-либо данных, выявляются и фиксируются. Причем независимо от того, возникает ли из-за этого недоимка по налогу или нет.

Справка

Камеральная проверка заканчиваетсяпп. 2, 5 ст. 88 НК РФ:

или на дату истечения трехмесячного срока со дня представления декларации;

или на дату окончания проверки, указанную в акте, если до истечения трехмесячного срока будет выявлено налоговое нарушение.

И когда вышестоящий орган начинает проверять саму ИФНС, у инспекторов могут быть из-за этого неприятности. Поэтому они стараются заранее все исправить, для чего и требуют от вас уточненки.

В качестве основания для таких требований инспекторы обычно ссылаются на ст. 88 НК РФ. Эта норма действительно обязывает налогового инспекторап. 3 ст. 88 НК РФ:

сообщить налогоплательщику о выявленных в декларации ошибках и (или) противоречиях между сведениями в представленных документах;

потребовать представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Но есть одно но: все эти действия правомерны в период камеральной проверки.

А после окончания камералки уточненку можно только попросить.

Идем навстречу

Если вы не хотите портить отношения с инспекцией, то можно сдать уточненку. Сделать это несложно, правда, неизвестно, что за этим потянется. Уточненную декларацию также начнут камералить, могут потребовать обосновать вычеты, представить какие-либо документы и т. д. В общем, лишняя работа и лишние риски.

В любом случае помните, что уточненку по НДС и все пояснения к ней нужно сдавать в электронной форме, иначе они не будут считаться представленнымип. 3 ст. 88 НК РФ.

Идем на принцип

Если вы по каким-либо соображениям не готовы идти налоговикам навстречу, вы вправе просто проигнорировать их требование как неправомерное, ведь срок камералки уже истекподп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Четких сроков для подачи уточненной декларации не установлено

Четких сроков для подачи уточненной декларации не установлено

В качестве более мягкого варианта отказа можно направить в налоговую инспекцию пояснения. Ведь даже во время камеральной проверки декларации компания при выявлении ошибок, не ведущих к занижению налога, вправе выбрать, что ей делатьп. 3 ст. 88 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@:

или сдать уточненную декларацию;

или представить письменные пояснения.

Поэтому вы можете написать — да, мол, признаем, что ошиблись. У нас были такие-то не облагаемые НДС операции в таком-то периоде, а мы не заполнили раздел 7 декларации. Но поскольку занижения налога из-за этого не произошло, то в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ своим правом представить уточненную декларацию пользоваться не будемп. 1 ст. 81 НК РФ; п. 2 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Последствия отказа

Поскольку требование неправомерно, то наказывать вас за его невыполнение не должны. К тому же ответственности непосредственно за неполное или неправильное заполнение декларации в Налоговом кодексе нет. Тем не менее есть риск наложения штрафов за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля:

по НК — в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Мнение о возможности штрафа в этом случае высказывали московские налоговикип. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268;

по КоАП — в размере от 300 до 500 руб. (административный штраф, налагаемый на директора)п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

На наш взгляд, эти нормы тут неприменимы. Документ, необходимый для налогового контроля, — это декларация, а не ее разделы по отдельности. Ответственность за непредставление декларации предусмотрена в другой статьест. 119 НК РФ. И она карает за непредставление декларации в целом. Ранее и Минфин признавал, что ответственности за неправильное заполнение декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и суммы налога к уплате, в НК нетПисьмо Минфина от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461.

Внимание

Уточненная декларация не будет считаться представленной с нарушением срока, когда бы вы ее ни представилип. 1 ст. 81 НК РФ.

Если штрафы будут, их стоит обжаловать, хотя суммы, конечно же, совсем нестрашные. Опасно здесь другое. Налоговики в любом случае зафиксируют для себя незаполнение раздела 7 как нарушение. И при любых претензиях к вашей деятельности будут пытаться использовать это как дополнительный аргумент против.

Так, ИФНС отказала компании в вычете НДС по причине нереальности ее хозяйственных операций с контрагентом. В числе других претензий было неотражение контрагентом процентов по выданному компании займу в разделе 7. Суд признал отказ незаконнымРешение АС г. Москвы от 31.03.2014 № А40-185459/14-115-977.

В другом случае ООО не удалось оспорить доначисление НДС и штрафы по результатам выездной проверки. В судебном решении, в частности, было указано, что отсутствие необлагаемой операции по реализации векселей в разделе 7 лишило ИФНС возможности своевременного контроля за полнотой исчисления налогов посредством камеральной проверкиРешение АС Челябинской области от 05.11.2014 № А76-14256/2014.

* * *

Хоть требование о представлении уточненки по окончании камеральной проверки и незаконно, квитанцию о его приеме лучше передать налоговикам по ТКС вовремя, а именно — в течение 6 рабочих дней со дня его отправки. Иначе возникает риск блокировки счета, а это вам совсем ни к чемуп. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМФорум