Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2017 г.

Содержание журнала № 7 за 2017 г.
М.Г. Мошкович,
старший юрист
Налоговики выявили неотражение в разделе 7 операций, не облагаемых НДС, и потребовали уточненную декларацию. Но срок камеральной проверки НДС-декларации уже истек. Если ошибка не влечет занижения налога, то представление уточненки — ваше право, а не обязанность. Но важно понимать, к каким последствиям может привести реализация этого права.

Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки

Почему налоговики требуют уточненку

Современное программное обеспечение дает инспекциям весьма широкие возможности. Проверочные программы сравнивают налоговую отчетность с бухгалтерской, декларации по разным налогам, а также декларации продавцов и покупателей между собой. Все нестыковки, которые могут возникать из-за ошибочного указания или отсутствия каких-либо данных, выявляются и фиксируются. Причем независимо от того, возникает ли из-за этого недоимка по налогу или нет.

Справка

Камеральная проверка заканчиваетсяпп. 2, 5 ст. 88 НК РФ:

или на дату истечения трехмесячного срока со дня представления декларации;

или на дату окончания проверки, указанную в акте, если до истечения трехмесячного срока будет выявлено налоговое нарушение.

И когда вышестоящий орган начинает проверять саму ИФНС, у инспекторов могут быть из-за этого неприятности. Поэтому они стараются заранее все исправить, для чего и требуют от вас уточненки.

В качестве основания для таких требований инспекторы обычно ссылаются на ст. 88 НК РФ. Эта норма действительно обязывает налогового инспекторап. 3 ст. 88 НК РФ:

сообщить налогоплательщику о выявленных в декларации ошибках и (или) противоречиях между сведениями в представленных документах;

потребовать представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Но есть одно но: все эти действия правомерны в период камеральной проверки.

А после окончания камералки уточненку можно только попросить.

Идем навстречу

Если вы не хотите портить отношения с инспекцией, то можно сдать уточненку. Сделать это несложно, правда, неизвестно, что за этим потянется. Уточненную декларацию также начнут камералить, могут потребовать обосновать вычеты, представить какие-либо документы и т. д. В общем, лишняя работа и лишние риски.

В любом случае помните, что уточненку по НДС и все пояснения к ней нужно сдавать в электронной форме, иначе они не будут считаться представленнымип. 3 ст. 88 НК РФ.

Идем на принцип

Если вы по каким-либо соображениям не готовы идти налоговикам навстречу, вы вправе просто проигнорировать их требование как неправомерное, ведь срок камералки уже истекподп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Четких сроков для подачи уточненной декларации не установлено

Четких сроков для подачи уточненной декларации не установлено

В качестве более мягкого варианта отказа можно направить в налоговую инспекцию пояснения. Ведь даже во время камеральной проверки декларации компания при выявлении ошибок, не ведущих к занижению налога, вправе выбрать, что ей делатьп. 3 ст. 88 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@:

или сдать уточненную декларацию;

или представить письменные пояснения.

Поэтому вы можете написать — да, мол, признаем, что ошиблись. У нас были такие-то не облагаемые НДС операции в таком-то периоде, а мы не заполнили раздел 7 декларации. Но поскольку занижения налога из-за этого не произошло, то в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ своим правом представить уточненную декларацию пользоваться не будемп. 1 ст. 81 НК РФ; п. 2 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Последствия отказа

Поскольку требование неправомерно, то наказывать вас за его невыполнение не должны. К тому же ответственности непосредственно за неполное или неправильное заполнение декларации в Налоговом кодексе нет. Тем не менее есть риск наложения штрафов за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля:

по НК — в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Мнение о возможности штрафа в этом случае высказывали московские налоговикип. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268;

по КоАП — в размере от 300 до 500 руб. (административный штраф, налагаемый на директора)п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

На наш взгляд, эти нормы тут неприменимы. Документ, необходимый для налогового контроля, — это декларация, а не ее разделы по отдельности. Ответственность за непредставление декларации предусмотрена в другой статьест. 119 НК РФ. И она карает за непредставление декларации в целом. Ранее и Минфин признавал, что ответственности за неправильное заполнение декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и суммы налога к уплате, в НК нетПисьмо Минфина от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461.

Внимание

Уточненная декларация не будет считаться представленной с нарушением срока, когда бы вы ее ни представилип. 1 ст. 81 НК РФ.

Если штрафы будут, их стоит обжаловать, хотя суммы, конечно же, совсем нестрашные. Опасно здесь другое. Налоговики в любом случае зафиксируют для себя незаполнение раздела 7 как нарушение. И при любых претензиях к вашей деятельности будут пытаться использовать это как дополнительный аргумент против.

Так, ИФНС отказала компании в вычете НДС по причине нереальности ее хозяйственных операций с контрагентом. В числе других претензий было неотражение контрагентом процентов по выданному компании займу в разделе 7. Суд признал отказ незаконнымРешение АС г. Москвы от 31.03.2014 № А40-185459/14-115-977.

В другом случае ООО не удалось оспорить доначисление НДС и штрафы по результатам выездной проверки. В судебном решении, в частности, было указано, что отсутствие необлагаемой операции по реализации векселей в разделе 7 лишило ИФНС возможности своевременного контроля за полнотой исчисления налогов посредством камеральной проверкиРешение АС Челябинской области от 05.11.2014 № А76-14256/2014.

* * *

Хоть требование о представлении уточненки по окончании камеральной проверки и незаконно, квитанцию о его приеме лучше передать налоговикам по ТКС вовремя, а именно — в течение 6 рабочих дней со дня его отправки. Иначе возникает риск блокировки счета, а это вам совсем ни к чемуп. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ