Проверь себя: «движимая» льгота по налогу на имущество | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2017 г.

Содержание журнала № 7 за 2017 г.
ТЕСТ
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Движимые ОС из 3—10-й амортизационных групп, отвечающие определенным критериям, налогом на имущество не облагаются. Предлагаем вам проверить, насколько хорошо вы знакомы с условиями применения «движимой» льготы по налогу на имущество.

Проверь себя: «движимая» льгота по налогу на имущество

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вопросы

1

Акционерная компания поменяла свое наименование (с ЗАО на непубличное АО). Может ли она после этого по-прежнему применять льготу по налогу на имущество в отношении движимых основных средств (далее — ОС) из 3—10-й амортизационных групп?

а) Можно продолжать применять льготу.

б) Льготировать это движимое имущество уже нельзя.

2

Оборудование к установке было куплено в декабре 2012 г. у невзаимозависимой компании. В январе 2013 г. монтаж произвел взаимозависимый подрядчик. Нужно ли облагать это ОС (4-я амортизационная группа) налогом на имущество?

а) Да, ведь оборудование было куплено до 2013 г.

б) Да, поскольку оборудование к установке смонтировала взаимозависимая организация.

в) Нет, на такое ОС распространяется льгота.

3

В 2015 г. организация купила движимое ОС (3-я амортизационная группа) у невзаимозависимого лица. Но в 2017 г. организация и продавец стали взаимозависимыми. Можно ли в 2017 г. по-прежнему не платить налог с этого ОС?

а) Да, можно.

б) Нет, после возникновения взаимозависимости налог платить необходимо.

4

Предприятие в 2016 г. приобрело автомобиль 2012 г. выпуска у организации-банкрота. Нужно ли автомобиль облагать налогом на имущество?

а) Да — как имущество, принятое на учет в результате ликвидации.

б) Да, ведь имущество произведено до 01.01.2013.

в) Нет, не нужно.

5

В декабре 2013 г. организация купила автомобиль. Продавец — невзаимозависимое лицо. В 2014 г. автомобиль был передан в лизинг дочерней компании (на ее баланс), а в январе 2017 г. — возвращен. Должен ли лизингодатель платить налог на имущество с возвращенного автомобиля в 2017 г.?

а) Нет, ведь автомобиль куплен у невзаимозависимого лица.

б) Да, поскольку в 2017 г. автомобиль был принят на учет в результате поступления от дочерней организации.

6

Организация-комитент в 2017 г. получила движимое ОС (4-я амортизационная группа) от комиссионера — дочерней компании. Нужно ли начислять налог в отношении этого ОС?

а) Да, нужно.

б) Нет, если комитент и продавец ОС — невзаимозависимые лица.

в) Нет, если комиссионер и продавец, а также комитент и продавец — невзаимозависимые лица.

7

К организации А была присоединена организация Б. Может ли организация А не платить налог в отношении движимых ОС (из 3—10-й амортизационных групп), принадлежавших присоединенной организации Б?

а) Да, если присоединенная организация Б сама льготировала это имущество.

б) Нет, движимое имущество присоединенной организации Б нужно облагать налогом.

8

Завод в 2017 г. купил станок (3-я амортизационная группа) у торговой фирмы, для которой станок был товаром. Ее единственный учредитель владеет 30% уставного капитала завода. Можно ли в отношении станка применить льготу по налогу на имущество?

а) Нет, так как завод и торговая фирма — взаимозависимые лица.

б) Да, ведь торговая фирма продала заводу станок как товар, а не как ОС.

Ответы на вопросы теста

1

а)

Движимые ОС, принятые на учет как объекты из 3—10-й амортизационных групп после 2013 г., исключаются из числа льготируемого имущества, если получены в результате реорганизациип. 25 ст. 381 НК РФ. Однако изменение наименования в связи с приведением учредительных документов в соответствие с нормами гл. 4 ГК РФ реорганизацией не считаетсяПисьма Минфина от 01.12.2016 № 03-05-05-01/71247, от 09.02.2015 № 03-05-05-01/5111; ст. 57 ГК РФ.

Динамика поступлений по региональным имущественным налогам
2

в)

От налогообложения, в частности, освобождены движимые ОС 3—10-й амортизационных групп, которыеп. 25 ст. 381 НК РФ:

приняты на учет в качестве ОС с 2013 г.;

получены от невзаимозависимого лица.

Первый критерий в отношении требующего монтажа оборудования будет соблюден и в рассмотренном случае. Ведь хотя имущество и было учтено на счете 07 «Оборудование к установке» еще до 2013 г., на счете 01 «Основные средства» оно было отражено уже после 01.01.2013Письмо Минфина от 01.07.2016 № 03-05-05-01/38519.

Для освобождения от налога на имущество важно, чтобы само оборудование к установке было куплено у невзаимозависимой компании. Тот факт, что оно будет смонтировано взаимозависимой фирмой, не помешает применению льготыПисьма Минфина от 24.11.2016 № 03-05-05-01/69448, № 03-05-05-01/69457.

3

а)

Получение движимого ОС из 3—10-й амортизационных групп от взаимозависимого лица препятствует применению льготы по такому имуществуп. 25 ст. 381 НК РФ. Однако на момент покупки ОС организация и продавец еще не были взаимозависимыми. А значит, организация правомерно применила льготу. И в гл. 30 НК РФ ничего не сказано о том, что организация теряет право на льготу, если в последующем станет взаимозависимой с продавцом имущества.

4

в)

В отношении организации, признанной судом банкротом, вводится конкурсное производствост. 124 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ). В ходе этой процедуры происходит, в частности, распродажа имущества организации-банкротаст. 139 Закона № 127-ФЗ. Запись в ЕГРЮЛ о ликвидации организации вносится на основании определения суда о завершении конкурсного производствап. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ. Таким образом, продажа имущества организации-банкрота происходит до ее ликвидации. А значит, купленный в такой ситуации автомобиль нельзя считать полученным в результате ликвидации. И поскольку как ОС он принят на учет после 2013 г., его не нужно облагать налогом на имуществоп. 25 ст. 381 НК РФ.

5

б)

Возвращенный предмет лизинга, который передавался на баланс лизингополучателя, лизингодатель должен поставить к себе на учетп. 7 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15. Если лизингодатель и лизингополучатель — материнская и дочерняя компании, то возвращенное движимое ОС считается полученным от взаимозависимого лицаподп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. А значит, нет оснований для применения льготы по налогу на имущество в отношении движимых ОС из 3—10-й амортизационных группп. 25 ст. 381 НК РФ. То, что изначально предмет лизинга был куплен не у взаимозависимого лица, значения не имеет.

6

в)

Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, принадлежит последнемуп. 1 ст. 996 ГК РФ. Комиссионер не принимает такое имущество на баланс. Поэтому, по мнению Минфина, движимые ОС (3—10-я амортизационные группы), которые получены через взаимозависимого комиссионера после 2013 г., не облагаются налогом на имущество. При условии, конечно, что поставщик не является взаимозависимым лицом по отношению не только к комитенту, но и к комиссионеруПисьма Минфина от 03.11.2016 № 03-05-05-01/64423, от 30.06.2015 № 03-05-05-01/37781.

7

б)

Присоединение — форма реорганизации юридического лицап. 1 ст. 57 ГК РФ. Поэтому движимое имущество, полученное от присоединенной организации и относящееся к 3—10-й амортизационным группам, нельзя включить в состав льготируемых объектов ОСп. 25 ст. 381 НК РФ. Это касается и учтенного как ОС движимого имущества, которое до проведения реорганизации присоединенная организация не облагала налогом на имуществоПисьмо Минфина от 14.08.2015 № 03-05-05-01/47079.

8

а)

Объекты движимого имущества (из 3—10-й амортизационных групп), полученные от взаимозависимых лиц, исключаются из числа льготируемых ОСп. 25 ст. 381 НК РФ. Компании признаются взаимозависимыми, в частности, если их участником выступает одно и то же лицо и доля его участия в каждой из них превышает 25%подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Поэтому движимое имущество, которое одна из таких компаний купила у другой и приняла на учет как ОС, нужно облагать налогом. Причем подобное имущество не относится к числу льготируемых объектов независимо от того, в каком качестве оно учитывалось у продавца: как ОС или как товарПисьмо Минфина от 23.12.2016 № 03-05-05-01/77567.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

6—8: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

4—5: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

«Налог на имущество: простые вещи» (, 2015, № 14, с. 69);

«Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы» (, 2015, № 8, с. 69);

«Налог на имущество: чего ждать организациям и ИП» (, 2015, № 2, с. 15).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ