Расчет по взносам: что учесть при сдаче | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2017 г.

Содержание журнала № 7 за 2017 г.
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
По внешнему виду новый РСВ очень похож на налоговую декларацию. Он включает в себя титульный лист и три раздела. Причем раздел 1 самый большой, в нем 10 приложений для данных по начисленным взносам.

Расчет по взносам: что учесть при сдаче

Кто какие разделы РСВ сдает

Информацию о том, какие разделы РСВ должны сдавать все работодатели без исключения и что в них отражать, мы привели в таблицепп. 2.2, 2.4 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета).

Состав РСВ для всех работодателей Что отражать в РСВ
Титульный лист Заполняется так же, как и титульные листы других налоговых деклараций
Раздел 1 Общие данные о суммах взносов, подлежащих уплате по итогам отчетного (расчетного) периода:
на ОПС — по основным и дополнительным тарифам;
на ОМС;
на ВНиМ. Кроме того, здесь указывается сумма превышения расходов на выплату пособий над суммой взносов на ВНиМ.
По каждому виду взносов надо указать соответствующий ему код КБК
Подраздел 1.1 приложения № 1 к разделу 1 Здесь рассчитывается сумма взносов на ОПС. В основном в нем надо отразить те же данные, что и в подразделе 2.1 формы РСВ-1 в отношении пенсионных взносов — количество физлиц, которым начислены взносы, суммы выплат, в том числе не облагаемые взносами, база для начисления взносов, сумма взносов
Подраздел 1.2 приложения № 1 к разделу 1 В нем рассчитывается сумма взносов на ОМС. Здесь надо показать, по сути, те же данные, что и в подразделе 2.1 формы РСВ-1 по медицинским взносам
Приложение № 2 к разделу 1 Здесь определяется сумма взносов на ВНиМ. Он очень похож на таблицу 3 старого расчета 4-ФССутв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59
Раздел 3 В нем отражаются выплаты физлицу и начисленные на них взносы. Его надо заполнять отдельно на каждое физлицо. Практически это раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР. Только здесь не надо указывать данные о стаже сотрудника, как это было в разделе 6.
Данные о стаже нужно будет показать в другой отчетности — форме СЗВ-СТАЖ, которую по окончании года вы будете сдавать в отделение ПФРутв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п; п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ

Остальные подразделы и приложения РСВ нужно представлять, только если у вас есть данные для их заполненияпп. 2.6, 2.7 Порядка заполнения расчета. Кто и какие разделы РСВ должен сдавать дополнительно, мы покажем в таблице.

Кто будет сдавать расширенный состав РСВ Какие разделы РСВ заполнять дополнительно
Работодатели, которые выплачивали работникам соцстраховские пособия — по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. п. приложение № 3 к разделу 1. Здесь надо отразить те же пособия, которые фигурировали в таблице 2 раздела 1 старого расчета 4-ФСС
приложение № 4 к разделу 1. Его нужно заполнять, если выплаченные пособия финансирует федеральный бюджет. По сути, это таблица 5 раздела 1 старого расчета 4-ФСС
Работодатели, которые уплачивают взносы по дополнительным тарифам подразделы 1.3.1 и 1.3.2 приложения № 1 к разделу 1. Здесь указываются взносы на ОПС по дополнительным тарифам с выплат работникам, занятым на вредных и тяжелых работах. По сути, это такие же данные, как в подразделах 2.2—2.4 формы РСВ-1
подраздел 1.4 приложения № 1 к разделу 1. Здесь отражается расчет взносов на дополнительное соцобеспечение членов летных экипажей и работников угольной промышленности. Это аналог расчета РВ-3 ПФРутв. Постановлением Правления ПФР от 20.07.2015 № 269п
Работодатели-упрощенцы, которые применяют пониженные тарифы взносов по определенным видам деятельностиподп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ Приложение № 6 к разделу 1. Здесь приводится расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа взносов. По сути, это подраздел 3.2 формы РСВ-1
Работодатели — IT-компании, которые применяют пониженные тарифы взносов Приложение № 5 к разделу 1. Здесь приводятся данные для определения соответствия условиям применения пониженного тарифа. Это аналог подраздела 3.1 формы РСВ-1
Другие работодатели, применяющие пониженные тарифы (патентники, те, у кого работают временно пребывающие иностранцы, и др.) Например, ИП на патенте заполняют приложение № 8, а приложение № 9 — работодатели, у которых трудятся временно пребывающие иностранцы. Здесь приводятся сведения, необходимые для применения пониженного тарифа

Заметим, что тем работодателям, которые находятся в регионах, где действует пилотный проект по выплате пособий отделениями ФСС напрямую работникам, не нужно заполнять приложения № 3 и 4 к разделу 1. Ведь эти работодатели должны уплачивать взносы на ВНиМ в полной суммеПисьмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2). Сейчас пилотный проект действует в 20 регионахп. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294.

Новую форму расчета по страховым взносам можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Как и в обычной декларации, в новом РСВ много закодированной информации, в частности отчетный/расчетный период, место представления (по месту нахождения организации, ОП, по месту жительства ИП), тариф страховых взносов, категория застрахованного лица и т. п. Все кодовые обозначения приведены в приложениях к Порядку заполнения расчетаприложения № 1—8 к Порядку заполнения расчета.

Все числовые показатели в расчете надо указывать в ячейках, а не в таблицах, как это было в РСВ-1 ПФР и 4-ФСС.

Имейте в виду, что в новом РСВ отражаются только начисленные суммы взносов. В нем не показываются суммы перечисленных взносов, а также остатки задолженности на начало и конец отчетного (расчетного) периода, как это было в РСВ-1 ПФР и 4-ФСС.

Общие требования к заполнению нового РСВ подробно изложены в утвержденном ФНС Порядке, и мы не будем на этом останавливатьсяприложение № 2 к Порядку заполнения расчета. Скажем лишь, что стоимостные показатели отражаются в рублях и копейкахп. 2.14 Порядка заполнения расчета. То есть так же, как и в РСВ-1 ПФР и 4-ФСС, которые вы сдавали в фонды.

Новый показатель в РСВ все-таки есть

Это количество застрахованных лиц. Его надо указывать в строке 010 в подразделах 1.1 (ОПС), 1.2 (ОМС) и приложении № 2 (ВНиМ) к разделу 1 РСВ. По этой строке вам нужно отражать число физлиц, которые подлежат обязательному соцстрахованию (то есть должны быть застрахованы). Причем этот показатель может не совпадать с показателем строки 020 подразделов 1.1 и 1.2, где нужно указывать количество физлиц, с выплат которым начислены страховые взносы.

Подраздел 1.1 Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование

Всего с начала расчетного периода в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
всего 1 месяц 2 месяц 3 месяц
1 2 3 4 5
Количество застрахованных лиц, всего (чел.) 010

Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляютсяподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ

Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляютсяподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ

Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляютсяподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ

Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляютсяподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ

Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляютсяподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ
Количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы, всего (чел.) 020

Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них)п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ. Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагаетсяподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.
Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.

Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них)п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ. Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагаетсяподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.
Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.

Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них)п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ. Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагаетсяподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.
Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.

Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них)п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ. Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагаетсяподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.
Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.

Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них)п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ. Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагаетсяподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.
Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.

Что нового в персонифицированных сведениях

В разделе 3 нового расчета, помимо привычных данных о физлице (ф. и. о. и СНИЛС), которые вы указывали в разделе 6 формы РСВ-1, надо отразить новые показателипп. 22.6—22.19 Порядка заполнения расчета:

порядковый номер сведений по конкретному физлицу — в поле 040. ФНС разъяснила, что номер может быть любым. Главное, чтобы нумерация сведений шла в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибки, если вы укажете в поле 040 уникальный учетный номер, присвоенный учетной программой, например табельный номер. Кроме того, ФНС обратила внимание, что в бумажном расчете в поле 040 можно вписать только 4-знач­ный табельный номер (максимум 9999). А вот в электронный формат заложен 7-знач­ный номерПисьмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100 (пп. 3, 4);

ИНН физлица (в строке 060), но только если он предоставил вам этот номер;

дату рождения, пол, гражданство (в строках 110—130);

паспортные данные (в строках 140 и 150);

виды обязательного страхования, которым подлежит физлицо (строки 160, 170).

Признак застрахованного лица в системе:

Обязательного пенсионного страхования 160

1 - да;
2 - нет.
Обязательного медицинского страхования 170

1 - да;
2 - нет.
Обязательного социального страхования 180

1 - да;
2 - нет.
По всем работникам в строках 160—180 вы указываете цифру 1. А вот по физлицам, которые выполняют работы по ГПД, в строках 160 и 170 проставляете цифру 1, а в строке 180 — цифру 2. Ведь взносы на ВНиМ на выплаты по ГПД не начисляютсяподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ

Имейте в виду, что в разделе 3 расчета надо показывать суммы выплат, базы по взносам и исчисленных взносов только за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода. И если физлицу вы ничего за эти месяцы не начисляли, то на него подраздел 3.2.1 заполнять не нужноп. 22.2 Порядка заполнения расчета.

Когда налоговики не примут РСВ

Расчет не будет считаться представленным, если в немп. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 19.01.2017 № БС-4-11/793@:

или общая сумма страховых взносов на ОПС по всем физлицам, исчисленная за каждый из последних 3 месяцев отчетного (расчетного) периода исходя из базы, не превышающей предельную величину, не совпадет с суммой взносов по каждому застрахованному лицу за этот же период. То есть показатель строки 061 по графам 3, 4, 5 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета должен совпадать с суммами строк 240 подраздела 3.2.1 за каждый месяц соответственноПисьмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@;

или указаны недостоверные персональные данные физлиц — ф. и. о., СНИЛС, ИНН (при наличии).

В этом случае вам дадут время на исправление данных. И если вы в него уложитесь, тогда расчет будет считаться представленным в тот день, когда вы сдали его с ошибкамип. 7 ст. 431 НК РФ. Подробнее об этом написано в , 2017, № 1, с. 21.

Проверять РСВ инспекторы будут по контрольным соотношениям

Проверить правильность заполнения нового РСВ вы можете с помощью контрольных соотношений, которые уже утвердила ФНСПисьмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@. Если у вас не будут выполняться какие-то соотношения, то налоговики будут просить вас пояснить причину расхождений.

Этими контрольными соотношениями предусмотрена также сверка между собой доходов по РСВ и 6-НДФЛ:

Контрольное соотношение

То есть, по мнению ФНС, сумма начисленного дохода, облагаемая НДФЛ, за минусом дивидендов должна быть больше или равна сумме выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами на ОПС. И если это соотношение не будет выполняться, то инспекторы намерены просить пояснения.

По данным ФНС, в едином расчете показателей в 1,6 раза меньше, чем в старой отчетности по взносам. Значит, у бухгалтеров должно появиться больше времени для отдыха

По данным ФНС, в едином расчете показателей в 1,6 раза меньше, чем в старой отчетности по взносам. Значит, у бухгалтеров должно появиться больше времени для отдыха

Однако может получиться и так, что сумма дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ будет меньше суммы дохода по строке 030 графы 1 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета по взносам. Поясним почему:

в РСВ по строке 030 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 отражаются в числе прочего и выплаты, полностью или частично не облагаемые взносами по ст. 422 НК РФ. Одновременно они указываются и по строке 040 этого подразделапп. 7.5—7.7 Порядка заполнения расчета. Ведь, как следует из контрольных соотношений, база по взносам на ОПС — строка 050 подраздела 1.1 раздела 1 — определяется как разница между строками 030 и 040Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@;

в 6-НДФЛ в строке 020 раздела 1 полностью не облагаемые налогом выплаты вообще не отражаютсяПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4). К их числу, например, относятся пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора летп. 1 ст. 217 НК РФ. Также не отражаются по строке 020 и необлагаемые суммы в пределах установленного гл. 23 НК РФ лимитаПисьмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@. В частности, это материальная помощь (подарки), не превышающая 4000 руб. в год на человека, материальная помощь в размере 50 000 руб. одному из родителей при рождении ребенка, суточные, не превышающие 700 руб. в день при командировке по России или 2500 руб. в день при командировке за границупп. 3, 8, 28 ст. 217 НК РФ.

Так что если вы выплачиваете своим работникам указанные не облагаемые НДФЛ выплаты, то контрольное соотношение по сверке доходов в 6-НДФЛ и РСВ выполняться не будет. Мы уточнили в ФНС, не собираются ли изменить порядок отражения необлагаемых доходов в 6-НДФЛ или же подкорректировать утвержденное контрольное соотношение по сверке РСВ и 6-НДФЛ?

Прием расчета при невыполнении контрольных соотношений

САВОСТИНА Елена Викторовна
Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

— Конечно, ситуация, когда сумма дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ будет меньше суммы дохода по строке 030 графы 1 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам, возможна.

В случае если контрольное соотношение 2.2 блока «Междокументные КС» не соблюдается, у плательщика взносов запрашиваются пояснения, где он и укажет причины. То есть приведенное контрольное соотношение не является жестким, не влияет на факт приема отчетности, а также не влечет за собой каких-либо финансовых санкций в случае указания обоснованных причин.

Поэтому изменение контрольного соотношения или порядка отражения в расчете 6-НДФЛ доходов, не облагаемых НДФЛ по ст. 217 НК РФ, не планируется.

Как видим, те, кто выплачивает вышеупомянутые не облагаемые НДФЛ доходы, после представления РСВ гарантированно будут получать из ИФНС требования о представлении пояснений. И им придется письменно объяснять причину расхождений.

* * *

ФНС пока не высказывалась, нужно ли в 2017 г. представлять нулевой расчет по страховым взносам работодателям (организациям и ИП), если у них отсутствует деятельность. Обычно так бывает у тех, кто недавно создан либо временно приостановил деятельность. Такие организации и ИП зарплату сотрудникам не начисляют и не выплачивают. Как следствие, и страховые взносы не исчисляют.

Ранее Минтруд разъяснял, что плательщики взносов обязаны были сдавать нулевой РСВ-1, посколькуПисьма Минтруда от 13.07.2016 № 17-4/ООГ-1055, от 29.09.2014 № 17-4/ООГ-817:

Законом о страховых взносах (действовавшем до 2017 г.) не было предусмотрено освобождение плательщика взносов от представления РСВ-1 при неведении деятельности;

представляя РСВ-1 с нулевыми показателями, плательщик тем самым заявлял органам ПФР, что у него нет выплат в пользу физлиц и нет уплаченных сумм взносов.

И если организация или ИП не представляли в положенный срок РСВ-1, их штрафовали на минимальную сумму 1000 руб.

В 2017 г. при сдаче нового расчета по взносам можно руководствоваться логикой Минтруда. Ведь в гл. 34 НК также нет упоминания о том, что можно не сдавать расчет по взносам при отсутствии деятельности. А минимальный штраф в размере 1000 руб. за непредставление расчета в НК естьп. 1 ст. 119 НК РФ. Поэтому безопаснее представлять в ИФНС нулевой расчет по взносам.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ