Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 8 за 2017 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если вы сдали «прибыльную» декларацию за какой-либо период, это не значит, что вам больше не придется к ней возвращаться. Вы можете обнаружить непроведенные документы, или вам просто нужно будет рассчитать будущие платежи с учетом старых переплат. А еще вопросы могут появиться у налоговиков в ходе камералки этой отчетности. Однако не на каждое требование инспекции вы обязаны готовить пояснения или представлять документы.

«Прибыльные» вопросы после сдачи декларации

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Уточненка не повод давать инспектору пояснения

Я нашла техническую ошибку и подала уточненку за 2016 г. Сумма налога на прибыль по сравнению с первичной декларацией не поменялась. Из налоговой прислали требование представить расшифровки всех строк как первичной, так и корректировочной декларации и оборотно-сальдовые ведомости по некоторым счетам бухучета. Имеют ли налоговики право требовать такие документы?

— Не имеют. Во-первых, расшифровки строк декларации и оборотно-сальдовые ведомости не относятся к первичным документам, регистрам бухгалтерского или налогового учета и не служат основанием для исчисления налога на прибыльПостановление ВС от 09.07.2014 № 46-АД14-15. В НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в ИФНС в установленный срок документы, перечисленные в вашем требовании.

Во-вторых, при проведении камеральной проверки инспекция может истребовать документы (пояснения) только в случаях, указанных в ст. 88 НК РФп. 7 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 13.10.2015 № 03-02-07/1/58461. Так, пояснения могут быть запрошены, если в представленной уточненке сумма налога к уплате меньше, чем в ранее представленной декларации за тот же периодп. 3 ст. 88 НК РФ. Причем документы, обосновывающие уменьшение суммы налога к уплате, налоговики могут требовать только по уточненке, которая подана спустя 2 года со дня, установленного для сдачи первичной отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) периодп. 8.3 ст. 88 НК РФ. Таким образом, в вашем случае у налоговиков нет оснований для истребования пояснений или документов.

Однако это требование лучше не игнорировать. Напишите в инспекцию письмо, в котором укажите, что причиной подачи уточненной «прибыльной» декларации было устранение технической ошибки.

Пояснять ли несоответствие бухгалтерской и налоговой отчетности?

У нас есть расхождения между данными декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах (форма № 2). Может ли инспекция затребовать у нас пояснения о причинах этих расхождений? Нужно ли нам их представлять?

— Пояснения затребовать могут. Если после сдачи декларации между ней и имеющимися в инспекции документами будут выявлены какие-либо противоречия, налоговики вправе затребовать от компании поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ. А в ходе камеральной проверки инспектор проверяет в числе прочего взаимоувязку показателей декларации и бухгалтерской отчетностиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. «б» п. 2.6).

Бухгалтерский учет не является полным отражением налогового учета, и наоборот. Поэтому расхождения в бухгалтерской и налоговой отчетности, конечно, возможны

Бухгалтерский учет не является полным отражением налогового учета, и наоборот. Поэтому расхождения в бухгалтерской и налоговой отчетности, конечно, возможны

Если при проверке налоговики увидят ваши расхождения, они могут посчитать, что несоответствия возникли либо по причине неотражения сведений в поданной декларации, либо из-за ошибки, которая может привести к неверному расчету налога. А значит, с большой долей вероятности они захотят получить от вас пояснения.

Понятно, что чаще всего расхождения в показателях бухгалтерской и налоговой отчетности не являются ошибкой, а объясняются различиями в правилах учета доходов и расходов для бухгалтерских и налоговых целей.

К примеру, суммы бухгалтерских и «прибыльных» расходов могут не совпадать из-за разных способов начисления амортизации. Кроме того, в налоговые расходы компания вправе единовременно списать сумму амортизационной премии, тогда как в бухучете такой возможности нет.

Налоговые доходы могут оказаться меньше бухгалтерских, если, скажем, компания провела переоценку основных средств или безвозмездно получила имущество от учредителя, доля участия которого превышает 50%.

Поэтому, если инспекция запросит у вас пояснения о расхождениях, их лучше представить. Тем самым вы сможете убедить проверяющих, что декларация заполнена верно и налог рассчитан без ошибок.

Показать убыток или сдать уточненку?

В годовой декларации по налогу на прибыль показали убыток (расходы превысили доходы). Из инспекции пришло требование представить пояснения или внести соответствующие исправления. Как поступить в этой ситуации, может, лучше сдать нулевую уточненку? Дело в том, что с этого года мы перешли на УСН.

Внимание

В случае переноса убытка на будущее вам нужно хранить всю первичку, подтверждающую объем понесенного убытка, в течение всего срока его списания, даже если ее в ходе камералки проверят налоговикип. 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

— Дайте пояснения и обоснуйте размер полученного убытка. Ведь этот убыток можно перенести на будущее, то есть уменьшить на его сумму (полностью или частично) налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов в случае возвращения организации на ОСНст. 283 НК РФ.

Неверные реквизиты в платежке

В платежке на перечисление налога на прибыль мы сделали ошибку. Как уточнить платеж?

— Если вы неправильно заполнили платежные (банковские) реквизиты ИФНС (поля 13 «Банк получателя» или 17 «Счет получателя»), то считается, что налог не был уплаченподп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 04.09.2015 № ЗН-4-1/3362@. А значит, вам придется повторно уплатить этот налог, указав в платежном поручении правильные реквизиты получателя платежа. Чтобы вернуть ошибочно перечисленную сумму, нужно обратиться в свою инспекцию с соответствующим заявлением и приложить к нему копию платежного документа, подтверждающего уплату налогаПисьмо ФНС от 31.03.2015 № ЗН-4-1/5201@.

Если вы допустили ошибку в других полях платежки (к примеру, в наименовании вашей ИФНС, ее ИНН и КПП или даже в КБК), то ее можно исправить, подав в налоговую заявление об уточнении платежап. 7 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145; ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@. В заявлении укажите:

дату, номер, сумму и назначение платежа, приведенные в ошибочной платежке;

какой реквизит платежки заполнен неверно;

как правильно должен быть заполнен этот реквизит.

Приложите к заявлению копию платежного поручения, в котором допущена ошибка, и выписку из банка, подтверждающую перечисление денег в бюджет.

Платежка на доплату налога по уточненке

Мы собираемся подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. и год. Налог к доплате. Сколько надо делать платежек на доплату? Нужно ли налог за 9 месяцев и год платить раздельно?

Для расчета пеней вы можете воспользоваться калькулятором:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы

— Разбивать уплату налога на два платежа (за 9 месяцев и год) нет смысла. Вы можете доплатить налог одной суммой за год. Ведь по каждому налогоплательщику в инспекции ведется карточка расчетов с бюджетом, в которой фиксируются все начисленные по декларациям и фактически уплаченные суммы налогов. И если вы перечислите деньги раньше представления уточненной декларации, то поступивший платеж образует в вашей карточке переплату, которая автоматически зачтется, когда налоговики отразят в ней начисления по обеим уточненкам.

Заполните четыре платежных поручения:

две платежки на налог: в федеральный и региональный бюджеты;

две платежки на пени в разные бюджеты. Ведь чтобы избежать штрафа, вам нужно еще до подачи уточненки уплатить в бюджет не только недостающую сумму налога, но и соответствующие ей пенип. 4 ст. 81 НК РФ. На уплату налога и пени следует оформлять разные платежки, поскольку у них разные КБК.

Штраф за несданную декларацию

Не успеваем в срок посчитать налог и, соответственно, сдать «прибыльную» декларацию. Какие штрафы предусмотрены?

— Размер штрафа зависит от того, декларация за какой период не представлена в срок:

если это годовая декларация, то штраф составит 5% не уплаченной в срок по этой декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее сдачи, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033;

если это декларация за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или 1 месяц, 2 месяца и т. д.), то штраф составит 200 руб. за каждую не представленную в срок декларациюп. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17). Причем размер штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки.

Декларация сдана с ошибочно заниженными расходами

Обнаружили ошибку: по оказанным нам услугам оплату отразили, а про акт — забыли. В итоге расходы не отражены. Опомнились, когда уже сдали декларацию. Что теперь нам делать?

— Ошибка, возникшая из-за неотражения расходов в декларации за прошедший период, исправляется так:

вы можете устранить ее в периоде обнаружения, если она привела к излишней уплате налога (то есть в неверной декларации налог к уплате не равен нулю)п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152. При этом сумма неучтенных затрат признается как отдельный вид расходов текущего периода и отражается в «прибыльной» декларации в строке 400 приложения № 2 к листу 02п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@;

вам придется сдать уточненку за прошлый период, к которому относятся затратып. 1 ст. 272 НК РФ:

если ошибка произошла в периоде, в котором у вас был убыток или налоговая база была равна нулюПисьмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225;

если в текущем периоде вы получили убытокПисьмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034.

Документы в ходе камералки

Правомерно ли налоговая инспекция в ходе камеральной проверки требует учетную политику и расшифровку косвенных расходов?

— В НК РФ четко определены ситуации, когда контролирующие органы вправе истребовать какие-либо документы в рамках камеральной налоговой проверкип. 7 ст. 88 НК РФ. К примеру, они могут это сделать, если при расчете налогап. 6 ст. 88, п. 8.3 ст. 88 НК РФ:

или используются налоговые льготы;

или представлена уточненка по истечении 2 лет с последнего дня срока подачи декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате либо увеличен убыток.

В числе документов может быть запрошена и учетная политика, так как она содержит информацию о порядке исчисления налоговп. 2 ст. 11 НК РФ.

А вот требовать у вас отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие бумаги, не являющиеся первичными учетными документами, налоговики в любом случае не имеют права. Это признали представители ФНСПисьмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 4). Но вы можете представить расшифровку косвенных расходов в добровольном порядке, если посчитаете это нужным.

Переплата по налогу на прибыль в декларации

По итогам 2016 г. у меня возникла переплата по налогу на прибыль. Кроме того, сумма ежемесячных авансов, которые мы платили в течение I квартала, превышает сумму аванса, подлежащего уплате по итогам этого квартала. Хотелось бы во II квартале зачесть возникшую переплату. Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?

Внимание

Чтобы зачесть переплату за 2016 г. в счет предстоящих платежей, безопаснее написать в налоговую заявлениеутв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@; п. 4 ст. 78 НК РФ.

— В декларации отражаются начисления налога и авансовых платежей. То есть даже если у вас имеется переплата налога и вы фактически не будете уплачивать авансы во II квартале, в декларации за I квартал 2017 г. вам нужно указать:

по строке 180 листа 02 — сумму авансового платежа, начисленного за I квартал;

по строке 210 листа 02 — общую сумму авансовых платежей, которые подлежали уплате в течение I квартала (вписывается показатель строки 320 листа 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.);

по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы налога к уменьшению (в федеральный и региональный бюджеты соответственно), поскольку сумма уплаченных ежемесячных авансов в течение I квартала превысила сумму аванса по итогам I квартала (вписывается разница показателей строк 220 и 190 листа 02 и 230 и 200 листа 02 соответственно);

по строке 290 листа 02 — сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в течение II квартала (она равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание