«Прибыльные» вопросы после сдачи декларации | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 8 за 2017 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если вы сдали «прибыльную» декларацию за какой-либо период, это не значит, что вам больше не придется к ней возвращаться. Вы можете обнаружить непроведенные документы, или вам просто нужно будет рассчитать будущие платежи с учетом старых переплат. А еще вопросы могут появиться у налоговиков в ходе камералки этой отчетности. Однако не на каждое требование инспекции вы обязаны готовить пояснения или представлять документы.

«Прибыльные» вопросы после сдачи декларации

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Уточненка не повод давать инспектору пояснения

Я нашла техническую ошибку и подала уточненку за 2016 г. Сумма налога на прибыль по сравнению с первичной декларацией не поменялась. Из налоговой прислали требование представить расшифровки всех строк как первичной, так и корректировочной декларации и оборотно-сальдовые ведомости по некоторым счетам бухучета. Имеют ли налоговики право требовать такие документы?

— Не имеют. Во-первых, расшифровки строк декларации и оборотно-сальдовые ведомости не относятся к первичным документам, регистрам бухгалтерского или налогового учета и не служат основанием для исчисления налога на прибыльПостановление ВС от 09.07.2014 № 46-АД14-15. В НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в ИФНС в установленный срок документы, перечисленные в вашем требовании.

Во-вторых, при проведении камеральной проверки инспекция может истребовать документы (пояснения) только в случаях, указанных в ст. 88 НК РФп. 7 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 13.10.2015 № 03-02-07/1/58461. Так, пояснения могут быть запрошены, если в представленной уточненке сумма налога к уплате меньше, чем в ранее представленной декларации за тот же периодп. 3 ст. 88 НК РФ. Причем документы, обосновывающие уменьшение суммы налога к уплате, налоговики могут требовать только по уточненке, которая подана спустя 2 года со дня, установленного для сдачи первичной отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) периодп. 8.3 ст. 88 НК РФ. Таким образом, в вашем случае у налоговиков нет оснований для истребования пояснений или документов.

Однако это требование лучше не игнорировать. Напишите в инспекцию письмо, в котором укажите, что причиной подачи уточненной «прибыльной» декларации было устранение технической ошибки.

Пояснять ли несоответствие бухгалтерской и налоговой отчетности?

У нас есть расхождения между данными декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах (форма № 2). Может ли инспекция затребовать у нас пояснения о причинах этих расхождений? Нужно ли нам их представлять?

— Пояснения затребовать могут. Если после сдачи декларации между ней и имеющимися в инспекции документами будут выявлены какие-либо противоречия, налоговики вправе затребовать от компании поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ. А в ходе камеральной проверки инспектор проверяет в числе прочего взаимоувязку показателей декларации и бухгалтерской отчетностиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. «б» п. 2.6).

Бухгалтерский учет не является полным отражением налогового учета, и наоборот. Поэтому расхождения в бухгалтерской и налоговой отчетности, конечно, возможны

Бухгалтерский учет не является полным отражением налогового учета, и наоборот. Поэтому расхождения в бухгалтерской и налоговой отчетности, конечно, возможны

Если при проверке налоговики увидят ваши расхождения, они могут посчитать, что несоответствия возникли либо по причине неотражения сведений в поданной декларации, либо из-за ошибки, которая может привести к неверному расчету налога. А значит, с большой долей вероятности они захотят получить от вас пояснения.

Понятно, что чаще всего расхождения в показателях бухгалтерской и налоговой отчетности не являются ошибкой, а объясняются различиями в правилах учета доходов и расходов для бухгалтерских и налоговых целей.

К примеру, суммы бухгалтерских и «прибыльных» расходов могут не совпадать из-за разных способов начисления амортизации. Кроме того, в налоговые расходы компания вправе единовременно списать сумму амортизационной премии, тогда как в бухучете такой возможности нет.

Налоговые доходы могут оказаться меньше бухгалтерских, если, скажем, компания провела переоценку основных средств или безвозмездно получила имущество от учредителя, доля участия которого превышает 50%.

Поэтому, если инспекция запросит у вас пояснения о расхождениях, их лучше представить. Тем самым вы сможете убедить проверяющих, что декларация заполнена верно и налог рассчитан без ошибок.

Показать убыток или сдать уточненку?

В годовой декларации по налогу на прибыль показали убыток (расходы превысили доходы). Из инспекции пришло требование представить пояснения или внести соответствующие исправления. Как поступить в этой ситуации, может, лучше сдать нулевую уточненку? Дело в том, что с этого года мы перешли на УСН.

Внимание

В случае переноса убытка на будущее вам нужно хранить всю первичку, подтверждающую объем понесенного убытка, в течение всего срока его списания, даже если ее в ходе камералки проверят налоговикип. 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

— Дайте пояснения и обоснуйте размер полученного убытка. Ведь этот убыток можно перенести на будущее, то есть уменьшить на его сумму (полностью или частично) налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов в случае возвращения организации на ОСНст. 283 НК РФ.

Неверные реквизиты в платежке

В платежке на перечисление налога на прибыль мы сделали ошибку. Как уточнить платеж?

— Если вы неправильно заполнили платежные (банковские) реквизиты ИФНС (поля 13 «Банк получателя» или 17 «Счет получателя»), то считается, что налог не был уплаченподп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 04.09.2015 № ЗН-4-1/3362@. А значит, вам придется повторно уплатить этот налог, указав в платежном поручении правильные реквизиты получателя платежа. Чтобы вернуть ошибочно перечисленную сумму, нужно обратиться в свою инспекцию с соответствующим заявлением и приложить к нему копию платежного документа, подтверждающего уплату налогаПисьмо ФНС от 31.03.2015 № ЗН-4-1/5201@.

Если вы допустили ошибку в других полях платежки (к примеру, в наименовании вашей ИФНС, ее ИНН и КПП или даже в КБК), то ее можно исправить, подав в налоговую заявление об уточнении платежап. 7 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145; ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@. В заявлении укажите:

дату, номер, сумму и назначение платежа, приведенные в ошибочной платежке;

какой реквизит платежки заполнен неверно;

как правильно должен быть заполнен этот реквизит.

Приложите к заявлению копию платежного поручения, в котором допущена ошибка, и выписку из банка, подтверждающую перечисление денег в бюджет.

Платежка на доплату налога по уточненке

Мы собираемся подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. и год. Налог к доплате. Сколько надо делать платежек на доплату? Нужно ли налог за 9 месяцев и год платить раздельно?

Для расчета пеней вы можете воспользоваться калькулятором:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы

— Разбивать уплату налога на два платежа (за 9 месяцев и год) нет смысла. Вы можете доплатить налог одной суммой за год. Ведь по каждому налогоплательщику в инспекции ведется карточка расчетов с бюджетом, в которой фиксируются все начисленные по декларациям и фактически уплаченные суммы налогов. И если вы перечислите деньги раньше представления уточненной декларации, то поступивший платеж образует в вашей карточке переплату, которая автоматически зачтется, когда налоговики отразят в ней начисления по обеим уточненкам.

Заполните четыре платежных поручения:

две платежки на налог: в федеральный и региональный бюджеты;

две платежки на пени в разные бюджеты. Ведь чтобы избежать штрафа, вам нужно еще до подачи уточненки уплатить в бюджет не только недостающую сумму налога, но и соответствующие ей пенип. 4 ст. 81 НК РФ. На уплату налога и пени следует оформлять разные платежки, поскольку у них разные КБК.

Штраф за несданную декларацию

Не успеваем в срок посчитать налог и, соответственно, сдать «прибыльную» декларацию. Какие штрафы предусмотрены?

— Размер штрафа зависит от того, декларация за какой период не представлена в срок:

если это годовая декларация, то штраф составит 5% не уплаченной в срок по этой декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее сдачи, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033;

если это декларация за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или 1 месяц, 2 месяца и т. д.), то штраф составит 200 руб. за каждую не представленную в срок декларациюп. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17). Причем размер штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки.

Декларация сдана с ошибочно заниженными расходами

Обнаружили ошибку: по оказанным нам услугам оплату отразили, а про акт — забыли. В итоге расходы не отражены. Опомнились, когда уже сдали декларацию. Что теперь нам делать?

— Ошибка, возникшая из-за неотражения расходов в декларации за прошедший период, исправляется так:

вы можете устранить ее в периоде обнаружения, если она привела к излишней уплате налога (то есть в неверной декларации налог к уплате не равен нулю)п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152. При этом сумма неучтенных затрат признается как отдельный вид расходов текущего периода и отражается в «прибыльной» декларации в строке 400 приложения № 2 к листу 02п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@;

вам придется сдать уточненку за прошлый период, к которому относятся затратып. 1 ст. 272 НК РФ:

если ошибка произошла в периоде, в котором у вас был убыток или налоговая база была равна нулюПисьмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225;

если в текущем периоде вы получили убытокПисьмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034.

Документы в ходе камералки

Правомерно ли налоговая инспекция в ходе камеральной проверки требует учетную политику и расшифровку косвенных расходов?

— В НК РФ четко определены ситуации, когда контролирующие органы вправе истребовать какие-либо документы в рамках камеральной налоговой проверкип. 7 ст. 88 НК РФ. К примеру, они могут это сделать, если при расчете налогап. 6 ст. 88, п. 8.3 ст. 88 НК РФ:

или используются налоговые льготы;

или представлена уточненка по истечении 2 лет с последнего дня срока подачи декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате либо увеличен убыток.

В числе документов может быть запрошена и учетная политика, так как она содержит информацию о порядке исчисления налоговп. 2 ст. 11 НК РФ.

А вот требовать у вас отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие бумаги, не являющиеся первичными учетными документами, налоговики в любом случае не имеют права. Это признали представители ФНСПисьмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 4). Но вы можете представить расшифровку косвенных расходов в добровольном порядке, если посчитаете это нужным.

Переплата по налогу на прибыль в декларации

По итогам 2016 г. у меня возникла переплата по налогу на прибыль. Кроме того, сумма ежемесячных авансов, которые мы платили в течение I квартала, превышает сумму аванса, подлежащего уплате по итогам этого квартала. Хотелось бы во II квартале зачесть возникшую переплату. Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?

Внимание

Чтобы зачесть переплату за 2016 г. в счет предстоящих платежей, безопаснее написать в налоговую заявлениеутв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@; п. 4 ст. 78 НК РФ.

— В декларации отражаются начисления налога и авансовых платежей. То есть даже если у вас имеется переплата налога и вы фактически не будете уплачивать авансы во II квартале, в декларации за I квартал 2017 г. вам нужно указать:

по строке 180 листа 02 — сумму авансового платежа, начисленного за I квартал;

по строке 210 листа 02 — общую сумму авансовых платежей, которые подлежали уплате в течение I квартала (вписывается показатель строки 320 листа 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.);

по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы налога к уменьшению (в федеральный и региональный бюджеты соответственно), поскольку сумма уплаченных ежемесячных авансов в течение I квартала превысила сумму аванса по итогам I квартала (вписывается разница показателей строк 220 и 190 листа 02 и 230 и 200 листа 02 соответственно);

по строке 290 листа 02 — сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в течение II квартала (она равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ