«Прибыльные» вопросы после сдачи декларации | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 8 за 2017 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если вы сдали «прибыльную» декларацию за какой-либо период, это не значит, что вам больше не придется к ней возвращаться. Вы можете обнаружить непроведенные документы, или вам просто нужно будет рассчитать будущие платежи с учетом старых переплат. А еще вопросы могут появиться у налоговиков в ходе камералки этой отчетности. Однако не на каждое требование инспекции вы обязаны готовить пояснения или представлять документы.

«Прибыльные» вопросы после сдачи декларации

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Уточненка не повод давать инспектору пояснения

Я нашла техническую ошибку и подала уточненку за 2016 г. Сумма налога на прибыль по сравнению с первичной декларацией не поменялась. Из налоговой прислали требование представить расшифровки всех строк как первичной, так и корректировочной декларации и оборотно-сальдовые ведомости по некоторым счетам бухучета. Имеют ли налоговики право требовать такие документы?

— Не имеют. Во-первых, расшифровки строк декларации и оборотно-сальдовые ведомости не относятся к первичным документам, регистрам бухгалтерского или налогового учета и не служат основанием для исчисления налога на прибыльПостановление ВС от 09.07.2014 № 46-АД14-15. В НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в ИФНС в установленный срок документы, перечисленные в вашем требовании.

Во-вторых, при проведении камеральной проверки инспекция может истребовать документы (пояснения) только в случаях, указанных в ст. 88 НК РФп. 7 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 13.10.2015 № 03-02-07/1/58461. Так, пояснения могут быть запрошены, если в представленной уточненке сумма налога к уплате меньше, чем в ранее представленной декларации за тот же периодп. 3 ст. 88 НК РФ. Причем документы, обосновывающие уменьшение суммы налога к уплате, налоговики могут требовать только по уточненке, которая подана спустя 2 года со дня, установленного для сдачи первичной отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) периодп. 8.3 ст. 88 НК РФ. Таким образом, в вашем случае у налоговиков нет оснований для истребования пояснений или документов.

Однако это требование лучше не игнорировать. Напишите в инспекцию письмо, в котором укажите, что причиной подачи уточненной «прибыльной» декларации было устранение технической ошибки.

Пояснять ли несоответствие бухгалтерской и налоговой отчетности?

У нас есть расхождения между данными декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах (форма № 2). Может ли инспекция затребовать у нас пояснения о причинах этих расхождений? Нужно ли нам их представлять?

— Пояснения затребовать могут. Если после сдачи декларации между ней и имеющимися в инспекции документами будут выявлены какие-либо противоречия, налоговики вправе затребовать от компании поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ. А в ходе камеральной проверки инспектор проверяет в числе прочего взаимоувязку показателей декларации и бухгалтерской отчетностиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. «б» п. 2.6).

Бухгалтерский учет не является полным отражением налогового учета, и наоборот. Поэтому расхождения в бухгалтерской и налоговой отчетности, конечно, возможны

Бухгалтерский учет не является полным отражением налогового учета, и наоборот. Поэтому расхождения в бухгалтерской и налоговой отчетности, конечно, возможны

Если при проверке налоговики увидят ваши расхождения, они могут посчитать, что несоответствия возникли либо по причине неотражения сведений в поданной декларации, либо из-за ошибки, которая может привести к неверному расчету налога. А значит, с большой долей вероятности они захотят получить от вас пояснения.

Понятно, что чаще всего расхождения в показателях бухгалтерской и налоговой отчетности не являются ошибкой, а объясняются различиями в правилах учета доходов и расходов для бухгалтерских и налоговых целей.

К примеру, суммы бухгалтерских и «прибыльных» расходов могут не совпадать из-за разных способов начисления амортизации. Кроме того, в налоговые расходы компания вправе единовременно списать сумму амортизационной премии, тогда как в бухучете такой возможности нет.

Налоговые доходы могут оказаться меньше бухгалтерских, если, скажем, компания провела переоценку основных средств или безвозмездно получила имущество от учредителя, доля участия которого превышает 50%.

Поэтому, если инспекция запросит у вас пояснения о расхождениях, их лучше представить. Тем самым вы сможете убедить проверяющих, что декларация заполнена верно и налог рассчитан без ошибок.

Показать убыток или сдать уточненку?

В годовой декларации по налогу на прибыль показали убыток (расходы превысили доходы). Из инспекции пришло требование представить пояснения или внести соответствующие исправления. Как поступить в этой ситуации, может, лучше сдать нулевую уточненку? Дело в том, что с этого года мы перешли на УСН.

Внимание

В случае переноса убытка на будущее вам нужно хранить всю первичку, подтверждающую объем понесенного убытка, в течение всего срока его списания, даже если ее в ходе камералки проверят налоговикип. 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

— Дайте пояснения и обоснуйте размер полученного убытка. Ведь этот убыток можно перенести на будущее, то есть уменьшить на его сумму (полностью или частично) налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов в случае возвращения организации на ОСНст. 283 НК РФ.

Неверные реквизиты в платежке

В платежке на перечисление налога на прибыль мы сделали ошибку. Как уточнить платеж?

— Если вы неправильно заполнили платежные (банковские) реквизиты ИФНС (поля 13 «Банк получателя» или 17 «Счет получателя»), то считается, что налог не был уплаченподп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 04.09.2015 № ЗН-4-1/3362@. А значит, вам придется повторно уплатить этот налог, указав в платежном поручении правильные реквизиты получателя платежа. Чтобы вернуть ошибочно перечисленную сумму, нужно обратиться в свою инспекцию с соответствующим заявлением и приложить к нему копию платежного документа, подтверждающего уплату налогаПисьмо ФНС от 31.03.2015 № ЗН-4-1/5201@.

Если вы допустили ошибку в других полях платежки (к примеру, в наименовании вашей ИФНС, ее ИНН и КПП или даже в КБК), то ее можно исправить, подав в налоговую заявление об уточнении платежап. 7 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145; ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@. В заявлении укажите:

дату, номер, сумму и назначение платежа, приведенные в ошибочной платежке;

какой реквизит платежки заполнен неверно;

как правильно должен быть заполнен этот реквизит.

Приложите к заявлению копию платежного поручения, в котором допущена ошибка, и выписку из банка, подтверждающую перечисление денег в бюджет.

Платежка на доплату налога по уточненке

Мы собираемся подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. и год. Налог к доплате. Сколько надо делать платежек на доплату? Нужно ли налог за 9 месяцев и год платить раздельно?

Для расчета пеней вы можете воспользоваться калькулятором:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы

— Разбивать уплату налога на два платежа (за 9 месяцев и год) нет смысла. Вы можете доплатить налог одной суммой за год. Ведь по каждому налогоплательщику в инспекции ведется карточка расчетов с бюджетом, в которой фиксируются все начисленные по декларациям и фактически уплаченные суммы налогов. И если вы перечислите деньги раньше представления уточненной декларации, то поступивший платеж образует в вашей карточке переплату, которая автоматически зачтется, когда налоговики отразят в ней начисления по обеим уточненкам.

Заполните четыре платежных поручения:

две платежки на налог: в федеральный и региональный бюджеты;

две платежки на пени в разные бюджеты. Ведь чтобы избежать штрафа, вам нужно еще до подачи уточненки уплатить в бюджет не только недостающую сумму налога, но и соответствующие ей пенип. 4 ст. 81 НК РФ. На уплату налога и пени следует оформлять разные платежки, поскольку у них разные КБК.

Штраф за несданную декларацию

Не успеваем в срок посчитать налог и, соответственно, сдать «прибыльную» декларацию. Какие штрафы предусмотрены?

— Размер штрафа зависит от того, декларация за какой период не представлена в срок:

если это годовая декларация, то штраф составит 5% не уплаченной в срок по этой декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее сдачи, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033;

если это декларация за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или 1 месяц, 2 месяца и т. д.), то штраф составит 200 руб. за каждую не представленную в срок декларациюп. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17). Причем размер штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки.

Декларация сдана с ошибочно заниженными расходами

Обнаружили ошибку: по оказанным нам услугам оплату отразили, а про акт — забыли. В итоге расходы не отражены. Опомнились, когда уже сдали декларацию. Что теперь нам делать?

— Ошибка, возникшая из-за неотражения расходов в декларации за прошедший период, исправляется так:

вы можете устранить ее в периоде обнаружения, если она привела к излишней уплате налога (то есть в неверной декларации налог к уплате не равен нулю)п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152. При этом сумма неучтенных затрат признается как отдельный вид расходов текущего периода и отражается в «прибыльной» декларации в строке 400 приложения № 2 к листу 02п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@;

вам придется сдать уточненку за прошлый период, к которому относятся затратып. 1 ст. 272 НК РФ:

если ошибка произошла в периоде, в котором у вас был убыток или налоговая база была равна нулюПисьмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225;

если в текущем периоде вы получили убытокПисьмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034.

Документы в ходе камералки

Правомерно ли налоговая инспекция в ходе камеральной проверки требует учетную политику и расшифровку косвенных расходов?

— В НК РФ четко определены ситуации, когда контролирующие органы вправе истребовать какие-либо документы в рамках камеральной налоговой проверкип. 7 ст. 88 НК РФ. К примеру, они могут это сделать, если при расчете налогап. 6 ст. 88, п. 8.3 ст. 88 НК РФ:

или используются налоговые льготы;

или представлена уточненка по истечении 2 лет с последнего дня срока подачи декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате либо увеличен убыток.

В числе документов может быть запрошена и учетная политика, так как она содержит информацию о порядке исчисления налоговп. 2 ст. 11 НК РФ.

А вот требовать у вас отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие бумаги, не являющиеся первичными учетными документами, налоговики в любом случае не имеют права. Это признали представители ФНСПисьмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 4). Но вы можете представить расшифровку косвенных расходов в добровольном порядке, если посчитаете это нужным.

Переплата по налогу на прибыль в декларации

По итогам 2016 г. у меня возникла переплата по налогу на прибыль. Кроме того, сумма ежемесячных авансов, которые мы платили в течение I квартала, превышает сумму аванса, подлежащего уплате по итогам этого квартала. Хотелось бы во II квартале зачесть возникшую переплату. Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?

Внимание

Чтобы зачесть переплату за 2016 г. в счет предстоящих платежей, безопаснее написать в налоговую заявлениеутв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@; п. 4 ст. 78 НК РФ.

— В декларации отражаются начисления налога и авансовых платежей. То есть даже если у вас имеется переплата налога и вы фактически не будете уплачивать авансы во II квартале, в декларации за I квартал 2017 г. вам нужно указать:

по строке 180 листа 02 — сумму авансового платежа, начисленного за I квартал;

по строке 210 листа 02 — общую сумму авансовых платежей, которые подлежали уплате в течение I квартала (вписывается показатель строки 320 листа 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.);

по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы налога к уменьшению (в федеральный и региональный бюджеты соответственно), поскольку сумма уплаченных ежемесячных авансов в течение I квартала превысила сумму аванса по итогам I квартала (вписывается разница показателей строк 220 и 190 листа 02 и 230 и 200 листа 02 соответственно);

по строке 290 листа 02 — сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в течение II квартала (она равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет