По следам НДС-декларации | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 8 за 2017 г.
ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОСЫ
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В сданной декларации по НДС обнаружилась ошибка, и вы не знаете, нужно ли исправлять ее? Или не знаете, как это сделать? Вполне возможно, что вы найдете ответ в нашей статье.

По следам НДС-декларации

Увеличение НДС-вычетов

По ошибке не отразили входящие счета-фактуры за I квартал на значительные суммы. Хотим исправить ошибку, сделав дополнительный лист книги покупок и составив уточненную НДС-декла­рацию за I квартал. В итоге налог снизится, и существенно. Нужно ли вместе с уточненкой сдавать пояснения в налоговую о причине уточнений?

— Сдать уточненную декларацию вы можете как с пояснениями, так и без них. Поскольку ваша уточненная декларация уменьшает сумму налога к уплате, надо быть готовыми к тому, что инспекция может запросить такие пояснения в рамках камеральной проверкиабз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ.

Причем эти пояснения вам надо будет представить исключительно по телекоммуникационным каналам связи по утвержденному ФНС форматуутв. Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@. Если сдать их на бумаге, они будут считаться непредставленнымиабз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ.

Чтобы не привлекать излишнего внимания к вашей компании сдачей уточненной декларации с меньшей суммой налога, можно перенести вычеты на более поздние кварталы. Заявить такие вычеты вы можете в течение 3 лет. Но это правило действует, только если речь идет о вычетах входного налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам (за исключением основных средств и нематериальных активов)п. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908.

В таком случае вам не требуется составлять дополнительный лист к книге покупок за I квартал 2017 г. Пропущенные счета-фактуры надо отразить в книге покупок в том периоде, в котором вы решили заявить вычет. К примеру, во II квартале 2017 г.

Переделка счета-фактуры на бо´льшую сумму

Отгрузили товар в конце марта. Сделали накладную и выставили счет-фактуру на общую стоимость товара 888 тыс. руб. Но в апреле выяснилось, что отгрузили больше товара — на 890 тыс. руб. По договоренности с покупателем переделали и накладную, и счет-фактуру с тем же номером и датой. Старые документы уничтожили.
Но покупатель уже сдал декларацию за I квартал и подавать уточненку не собирается. Получится, что у нас с ним счет-фактура под одним номером будет на разные суммы: у нас — на 890 тыс. руб, а у него — на 888 тыс. руб. Может, нам тоже отразить реализацию в I квартале на 888 тыс. руб., а 2 тыс. руб. перенести на II квартал? Тогда все будет как у покупателя.

— Прежде всего, надо сказать, что вы неправильно документально оформили увеличение стоимости товара.

Если после отгрузки произошло изменение стоимости товара и покупатель с ним согласен, что отражено, к примеру, в двустороннем соглашении, вам надо было выставить корректировочный счет-фактуру.

Внимание

Будьте готовы к тому, что инспекция в рамках камеральной проверки НДС-декла­рации может заинтересоваться, почему у вас и вашего покупателя отражены разные суммы по одному и тому же счету-фактуре.

В иной ситуации — если вы обнаружили арифметическую или техническую ошибку в накладной — вы должны были:

внести исправления в первичные отгрузочные документы;

составить новый, исправленный экземпляр счета-фактурыПисьма Минфина от 25.02.2015 № 03-07-09/9433; ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@. В нем должна быть заполнена строка 1а, где указываются порядковый номер и дата исправленияподп. «б» п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

В любом случае вам не следовало переделывать первоначальный счет-фактуру.

Но поскольку вы это сделали, надо отразить в квартале отгрузки всю сумму реализации по имеющемуся счету-фактуре — то есть 890 тыс. руб. Иначе вы занизите сумму налога к уплате.

Ваш покупатель, конечно, имеет право на частичный вычет входного НДС по товару в I квартале. А оставшуюся небольшую часть он может принять к вычету, к примеру, во II квартале или позднее. Но даже в этом случае общая стоимость товара в его книге покупок должна быть равна 890 тыс. руб. Соответственно, в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» должна быть указана та же сумма.

Неуказание полной стоимости товаров (с НДС) при частичном заявлении вычета входного налога — это одна из самых распространенных ошибок.

И вполне вероятно, что вы и ваш покупатель ограничитесь пояснениями. Мол, покупатель хотел принять в I квартале лишь часть входного НДС и указал только соответствующую часть общей стоимости полученного товара. Поэтому данные об одном счете-фактуре в ваших декларациях не совпадают. Важно лишь то, что ошибок в расчете НДС нет ни у вас, ни у покупателя. А значит, уточненку никому из вас подавать не нужно.

Не забываем про зарубежные услуги

Наша организация на общем режиме. Заказываем услуги у нерезидента (исполнителя услуг), местом оказания услуг территория РФ не признается. Правильно ли я понимаю, что даже нулевой счет-фактуру мы не должны были составлять? И для целей учета НДС эти суммы вообще нигде не надо было отражать?

— Поскольку вам оказывают услуги, местом реализации которых территория РФ не признается, то ваша организация не является налоговым агентом по НДСпп. 1, 2 ст. 161, ст. 148 НК РФ. Следовательно, вы не должны удерживать этот налог и перечислять его в бюджет РФ. Составлять счет-фактуру, даже с пометкой «Без НДС», не требуетсяп. 1 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ.

Однако вы должны отразить эту операцию в декларации по НДС.

Отражение в декларации приобретения услуг за пределами РФ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Раздел 7 декларации по НДС заполняется также и при реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых территория РФ не являетсяпп. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поэтому при приобретении названных услуг организация должна заполнить этот раздел так:

в графе 1 отразить соответствующий код операции — 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ);

в графе 2 указать стоимость реализованных услуг, исчисленную по курсу ЦБ на дату осуществления расходовп. 3 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467. Графы 3 и 4 заполнять не надо.

Уступка требования без наценки тоже отражается в декларации

Наша организация, цедент, переуступила задолженность по оплате товара: продала долг в сумме 95 тыс. руб. за 95 тыс. руб. То есть базы по НДС у нас нет. Как я понимаю, счет-фактура тоже не требовался. Надо ли было заполнять раздел 7 в декларации по НДС?

— Независимо от суммы НДС к начислению (даже если она равна нулю) в течение 5 календарных дней со дня подписания договора уступки права требования надоп. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ:

составить счет-фактуру в двух экземплярах;

один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору;

второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продажпп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Когда сумма, причитающаяся к получению от нового кредитора, равна расходам на приобретение требования, налоговая база по НДС получается равной нулю. НДС, соответственно, не начисляетсяп. 4 ст. 155 НК РФ.

В счет-фактуру, выставленный новому кредитору, вы, как продавец, должны были вписатьподп. «б»—«и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:

в графы 2—4 — прочерки;

в графы 5 и 8 — 0;

в графу 7 — 18/118;

в графу 9 — 95 000.

Заполнять ли раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению...» декларации по НДС? На этот вопрос ответила специалист ФНС.

НДС-декла­рация и передача имущественных прав

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если организация переуступила задолженность по оплате товара по номиналу (либо с убытком), налоговой базы по НДС не возникает. В такой ситуации не требуется заполнять раздел 7 декларации.

В то же время в книге продаж при регистрации счета-фактуры надо указать код операции 14 «Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1—4 статьи 155 НК РФ»Перечень кодов, утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Соответственно, с тем же кодом эта операция должна быть отражена и в разделе 9 «Сведения из книги продаж...» НДС-декла­рации.

Занижена стоимость экспортированных товаров

При составлении НДС-декла­рации в разделе 4 (экспортном) неправильно заполнила налоговую базу по строке 020. Написала покупную, а не продажную стоимость. На расчет суммы НДС к уплате это не повлияло. Все остальное указано верно. Можно ли обойтись пояснениями, что допущена техническая ошибка?

— Вряд ли инспекцию устроят подобные пояснения. Дело здесь не в том, занизили вы базу по НДС в результате допущенной ошибки или нет. Важно, что своей декларацией и прилагаемым к ней пакетом документов вы должны подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДСпп. 1, 9, 10 ст. 165 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Ваша ошибка привела к тому, что сумма экспортной выручки, указанная по строке 020 раздела 4 декларации, не совпадает с аналогичной выручкой, рассчитываемой исходя из первичных документов на экспортную отгрузку. А значит, экспортную ставку вы не сможете подтвердить.

Поэтому не дожидайтесь, пока инспекторы обнаружат вашу ошибку. Лучше сразу подайте уточненную декларацию, указав правильную сумму экспортной выручки.

Заниженную выручку перекроют «забытые» вычеты

В НДС-декла­рации за I квартал 2017 г. не отражена выручка от реализации товара на 944 тыс. руб. Сразу после сдачи этой декларации (в начале апреля) получили документы, подтверждающие экспортную ставку НДС. Ранее (в IV квартале 2016 г.) по этой операции был уплачен налог как по экспорту, не подтвержденному в течение 180 дней. Можем ли мы в одной уточненке за I квартал показать:
увеличение налога, отразив забытый счет-фактуру;
вычет НДС по подтвержденному экспорту?

Нашли в сданной декларации ошибку и пояснениями в ИФНС не обойтись? Тогда скорее подавайте уточненку, пока еще не много воды утекло

Нашли в сданной декларации ошибку и пояснениями в ИФНС не обойтись? Тогда скорее подавайте уточненку, пока еще не много воды утекло

— Забытую реализацию вы обязаны указать в уточненной декларации за квартал, в котором был отгружен товарст. 81 НК РФ.

Экспортную реализацию и вычет ранее исчисленного с нее НДС вы можете отразить в уточненке за тот же квартал. Но только если все документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, датированы не позднее 1 апреля. Если хотя бы из одного документа будет видно, что вы получили его уже во II квартале, то отражение подтвержденного экспорта ранее — в I квартале — будет ошибкой. Инспекция такую декларацию попросит переделать.

Если окажется, что после составления уточненной декларации вы должны доплатить НДС в бюджет, перед ее сдачей в инспекцию уплатите пени и сам налог. Иначе вас могут оштрафоватьст. 122 НК РФ.

Блокировка счета не мешает сдать уточненку без штрафов

Прежний бухгалтер вместо декларации по НДС за I квартал 2017 г. сдала точную копию декларации за IV квартал 2016 г. и исчезла. Ни с кем из поставщиков и покупателей данные не сошлись. Налоговая выставила требования, на них никто не ответил. Фирме заблокировали расчетный счет. После этого я, как новый главбух, выслала налоговой квитанцию о приеме требований и пояснения. Подготовила уточненную декларацию с увеличенной суммой налога к уплате. Хочу ее направить в инспекцию. Чтобы не было штрафа, мне нужно сначала заплатить сам налог, пени и только потом подавать уточненкуст. 81 НК РФ. Но расчетный счет заблокирован. Получается, что штрафа не избежать. Это так или есть какой-то выход?

— Вам надо сформировать платежки на уплату НДС, пеней и направить их в банк. Если денег на расчетном счете достаточно, то можно подавать уточненную декларацию, не опасаясь штрафаст. 45 НК РФ.

Ведь блокировка расчетного счета не распространяется на уплату налогов, пеней и штрафов в бюджетную системуп. 1 ст. 76 НК РФ. Поэтому банк должен провести ваши платежи в обычном порядке.

Выдали поручительство? Заполняем раздел 7

Мы выдали поручительство на безвозмездной основе. Надо ли показывать такую операцию в разделе 7 декларации по НДС?

— В случае когда поручительство предоставляется на платной основе, в строке 2 раздела 7 НДС-декла­рации указывается плата за него. Но как заполнять раздел 7, если поручительство предоставляется на безвозмездной основе, и надо ли вообще это делать? Вот что нам ответил специалист налоговой службы.

Безвозмездное поручительство в декларации

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 2017 г. выдача поручительства (гарантии) налогоплательщиком, не являющимся банком, относится к операциям, не подлежащим обложению НДСподп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Все операции, не подлежащие налогообложению, в том числе осуществляемые на безвозмездной основе, должны отражаться в разделе 7 декларации по НДС.

По общему правилу налоговая база по НДС при передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДСп. 2 ст. 154 НК РФ.

В случае безвозмездного поручительства в графе 2 раздела 7 декларации по НДС следует указать рыночную цену за услугу по предоставлению поручительства. Ее поручитель может определить, ориентируясь на данные по аналогичным поручительствам (своим или других организаций), и закрепить в первичном документе, к примеру в бухгалтерской справке.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ