НДС-декларация: когда нельзя требовать документы по разделу 7 | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 8 за 2017 г.
М.Г. Мошкович,
старший юрист
Если у вас в декларации отражены льготные НДС-операции, то налоговики в рамках камералки вправе потребовать по ним подтверждающие документы. Но на практике такие требования предъявляются и в отношении других операций, отражаемых в разделе 7 декларации по НДС. А это незаконно.

НДС-декларация: когда нельзя требовать документы по разделу 7

Чем льгота отличается от остальных не облагаемых НДС операций

В разделе 7 декларации по НДС отражаются все не облагаемые этим налогом операциираздел XII Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Схема

При этом требовать подтверждающие документы налоговики вправе только в отношении тех операций, которые отвечают понятию льготып. 1 ст. 56, п. 6 ст. 88 НК РФ. Это неоднократно разъясняли и суды, и контролирующие ведомствап. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 (далее — Постановление № 33); Письма ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737; Минфина от 03.12.2014 № 03-07-15/61906. Но инспекторы на местах иногда продолжают запрашивать документы у компаний по любым операциям, отраженным в разделе 7.

Происходит это во многом потому, что в НК прямо не указано, какое освобождение от НДС считается использованием льготы, а какое — нет. Но на основе закона и разъяснений ВАС выводы сделать можно.

Так, если отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются преимущества по сравнению с другими, то это льгота. Она может выражаться в полном освобождении от НДС или в том, что льготник платит налог в меньшем размереп. 1 ст. 56 НК РФ. Льготы перечислены в ст. 149 НК РФ (однако далеко не все названные в ней операции являются льготными).

Например, льготы предоставленыподп. 4, 5 п. 2, подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ:

организациям дошкольного образования в части услуг по присмотру и уходу за детьми, а также по проведению занятий в кружках и студиях;

коллегиям адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат в части оказания услуг своим членам в связи с их профессиональной деятельностью;

столовым образовательных и медицинских организаций в части произведенных и реализуемых ими продуктов питания.

Внимание

Применение пониженной ставки НДС не считается использованием налоговой льготы. Поэтому требовать документы, подтверждающие пониженную ставку, у вас не могутПисьмо Минфина от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668.

Если же освобождение от налога не имеет целью предоставление преимуществ одним лицам по сравнению с другими, совершающими такие же операции, то это называется специальным правилом налогообложенияп. 14 Постановления № 33. Так, специальные правила применяютсяподп. 10, 12 п. 2, подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ:

при реализации доли в уставном капитале организации;

при предоставлении в пользование жилых помещений;

при выдаче поручительств (гарантий) организацией, не являющейся банком.

Такие операции не будут облагаться НДС независимо от того, какой налогоплательщик их совершает. Это не льготы, и требовать подтверждающие документы по ним инспекция не вправеп. 14 Постановления № 33.

Кроме того, некоторые операции в принципе не являются объектом обложения НДС, в частности реализация землиподп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. В число «необъектных» также входятп. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146, статьи 147, 148 НК РФ:

операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг);

реализация товаров (работ, услуг) не на территории РФ.

Когда еще ИФНС вправе требовать документы во время НДС-камералки

Налоговики могут также потребоватьпп. 7—8.1 ст. 88, п. 10 ст. 165 НК РФ:

если заявлен налог к возмещению — документы, подтверждающие правомерность вычетов;

если не приложены обязательные сопутствующие документы — такие документы (к примеру, подтверждающие нулевую ставку НДС);

если выявлены противоречия между сведениями в вашей декларации либо между вашей декларацией и декларацией другой компании, свидетельствующие о занижении суммы НДС либо о завышении возмещаемого НДС, — документы, касающиеся спорных операций.

Внимание

Квитанцию о приеме требования нужно передать налоговикам по ТКС в течение 6 рабочих дней со дня его отправки в любом случае. Иначе вам могут заблокировать счетп. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ. При этом непредставление такой квитанции само по себе основанием для штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ не являетсяРешение ФНС от 17.03.2016 № СА-3-9/4445@.

Есть еще несколько особых случаев, но обычных российских ООО, сдавших первичную декларацию, они не касаются. Поэтому мы и не будем их сейчас перечислять.

Какие-либо дополнительные документы налоговики запрашивать не вправеп. 7 ст. 88 НК РФ. Следовательно, если требование налоговиков не подпадает ни под один из названных случаев, оно незаконно.

Как бороться с незаконными требованиями

Неправомерные требования ИФНС вы вправе не выполнятьподп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ. Но поскольку налоговики, скорее всего, считают себя правыми, то в случае непредставления подтверждающих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения требования возможнып. 3 ст. 93 НК РФ:

налоговый штраф в размере 200 руб. за каждый документп. 1 ст. 126 НК РФ. Если таковых много, то сумма будет солидной;

административный штраф директору в сумме от 300 до 500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ;

доначисление НДС и пени, штраф за неуплату налога в размере 20% от неуплаченной суммып. 1 ст. 122 НК РФ.

Все это вполне можно оспорить в судеПостановления АС ЗСО от 05.10.2015 № А27-22451/2014; АС ПО от 20.02.2015 № Ф06-20097/2013; Кемеровского облсуда от 28.04.2015 № 4А-279-15; Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12.

Чтобы не доводить до суда, постарайтесь убедить налоговиков по-хорошему. После получения требованияприложение № 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ направьте в ИФНС письмо в произвольной форме. Укажите, что в отношении операции, по которой запрошены документы, в НК установлена не льгота по НДС, а специальные правила налогообложения (либо она не входит в объект обложения этим налогом). Ссылайтесь на позицию Пленума ВАС, Письма ФНС и Минфинап. 14 Постановления № 33; Письма ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737; Минфина от 03.12.2014 № 03-07-15/61906.

Если это не поможет, изложите все то же самое в возражениях на акт проверки.

* * *

Если же вы действительно применяли льготы, представлять документы в ИФНС вместе с декларацией не нужно — только по требованию налогового органа. И помните, что оно может быть направлено только в пределах срока камеральной проверки (3 месяца со дня представления декларациипп. 2, 6 ст. 88, п. 3 ст. 93 НК РФ).

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ