Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать! | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 9 за 2017 г.
М.А. Кокурина,
старший юрист
Если ваш поставщик — плательщик НДС ошибочно не указал в счете-фактуре налог, он все равно должен уплатить его в бюджет из собственных средств. Причем после такой уплаты он может попытаться через суд взыскать сумму налога с вашей организации, выставив исправленные счета-фактуры. Чтобы вам не пришлось уплачивать НДС сверх выплаченной суммы по договору, нужно при его заключении оговаривать, включен НДС в цену товара или нет.

Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!

Что делать покупателю, чтобы не потерять вычет

Если по операциям, облагаемым НДС, в счете-фактуре сумма налога не указана, такой счет-фактура считается неправильно оформленным. Предъявить к вычету налог по нему нельзяст. 169 НК РФ. Поэтому, если ваш поставщик является плательщиком НДС и счет-фактура без указания налога выставлен по ошибке, попросите поставщика внести исправление в документПисьмо Минфина от 25.02.2015 № 03-07-09/9433.

Если он согласен переделать документ, то пусть выставит вам исправленный счет-фактуру датой его составления. Вы сможете принять НДС к вычету в периоде получения исправленного счета-фактурыподп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294. Помимо этого, поставщик еще должен скорректировать первичку (в частности, накладную или акты приема-передачи) с выделенной суммой налога.

Если продавец отказывается переделать счет-фактуру, можете через суд попробовать обязать его сделать это. Некоторые суды соглашаются с тем, что покупатель вправе требовать замены оформленных не в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счетов-фактур, чтобы получить возможность возместить налогПостановление ФАС МО от 10.02.2012 № А40-24857/11-62-213.

Что делать, чтобы избежать НДС-ошибок

На этапе заключения договора действуйте так.

Шаг 1. Проследите, чтобы в договоре было прописано, что НДС включен в цену договора. Например, так.

2.1. Стоимость товара включает в себя НДС и составляет 2100 (две тысячи сто) руб. за единицу товара, в том числе НДС 18% — 320 (триста двадцать) руб.

Или так.

2.1. Цена Договора составляет 21 000 (двадцать одну тысячу) руб., в том числе НДС 18% — 3203 (три тысячи двести три) руб.

При отсутствии в договоре подобных условий может возникнуть спор с поставщиком о том, как он должен рассчитать вам НДС при выставлении счета-фактурып. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Предположим, у вас в договоре сумма НДС не выделена и не сказано, что цена не включает налог. В таком случае продавец может предъявить вам НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 от цены договорап. 4 ст. 164 НК РФ; Постановление АС СЗО от 21.07.2015 № Ф07-4941/2015.

Например, по договору одно одеяло стоит 1600 руб. Поскольку такая реализация облагается НДС по ставке 18%, продавец должен выставить счет-фактуру с налогом, рассчитанным так: 1600 руб. x 18/118 = 244,07 руб. И если вы уже уплатили за 10 одеял 16 000 руб., как указано в договоре, больше ничего поставщику вы доплачивать не должны.

А вот если в договоре сумма НДС не выделена, но указано, что налог в цену не включен, и из обстоятельств, предшествующих заключению договора (например, из процедуры оценки недвижимости, калькуляции расчета цены, сметы), следует, что налог не учтен в цене договора, то продавец может выставить вам счет-фактуру с суммой НДС сверх цены договорап. 1 ст. 168 НК РФ; Постановление АС УО от 12.09.2014 № Ф09-5335/14.

Например, согласно договору стоимость одного одеяла 1600 руб. При этом в договоре имеется отметка «без НДС». Поэтому сумму налога продавец вправе рассчитать так: 1600 руб. x 18% = 288 руб. Если в этой ситуации вы уплатили за 10 одеял 16 000 руб., то после выставления исправленного счета-фактуры с указанием НДС вам придется доплатить поставщику еще 2880 руб.

Шаг 2. Зафиксируйте в договоре обязанность продавца выставлять правильно оформленные счета-фактурыПостановление АС УО от 26.11.2014 № Ф09-7305/14; Определение ВС от 16.03.2015 № 309-ЭС15-1014.

Возможны такие варианты.

Вариант 1. Установите в договоре неустойку за несвоевременное и неправильное выставление счета-фактурыст. 330 ГК РФ. Можно записать так.

4.3. Поставщик обязан передать Покупателю правильно заполненную первичную документацию по поставленному товару:
— накладную на товар — в день отгрузки товара Покупателю;
— счет-фактуру по поставленному товару — не позднее 5 (пяти) календарных дней после отгрузки товара Покупателю.

4.4. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю документации, предусмотренной п. 4.3 настоящего Договора, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,3% от цены товара за каждый день просрочки передачи документов.

4.5. При отказе налогового органа по итогам налоговой проверки в вычете НДС в связи с наличием ошибок в документации, переданной Поставщиком, размер неустойки, которую вправе требовать Покупатель с Поставщика, равен величине вычета по НДС, в котором Покупателю отказали.

Вариант 2. Включите в договор условия о зависимости уплаты НДС продавцу от своевременности и правильности выставления счета-фактуры. Сформулировать подобные условия можно, например, так.

5. Порядок оплаты и расчетов

...

5.4. При оплате поставленного товара сумма НДС уплачивается Продавцу только в случае ее предъявления к уплате и выставления счета-фактуры в соответствии с пп. 9.1—9.4 настоящего Договора.

...

9. Счета-фактуры

9.1. На предъявленную к уплате Покупателю сумму НДС Поставщик обязан выставить счет-фактуру в срок, не превышающий 5 календарных дней после отгрузки товара.

9.2. Выставлением счета-фактуры считается передача надлежаще оформленного счета-фактуры Покупателю в месте нахождения Поставщика.

9.3. Счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

9.4. При несоблюдении Поставщиком пп. 9.1—9.3 настоящего Договора счет-фактура считается невыставленным, а сумма НДС считается не предъявленной к уплате.

Вариант 3. Предусмотрите в договоре возмещение убытков из-за неправильного оформления счета-фактуры.

8.3. Если счет-фактура, переданный Поставщиком Покупателю, составлен с нарушением требований ст. 169 НК РФ и по этому счету-фактуре, согласно решению налогового органа по итогам проведения налоговой проверки Покупателя, не может быть предоставлен вычет НДС, Поставщик по требованию Покупателя обязан возместить последнему убытки в размере недоимки, пеней и штрафов, взысканных налоговым органом из-за нарушений, допущенных Поставщиком при оформлении счета-фактуры.

Если ни один из таких вариантов в договоре не содержится и продавец не хочет выставлять вам правильный счет-фактуру, то можно попытаться взыскать через суд убытки, равные сумме вычета по НДС. Но сделать это будет сложнее. Хотя есть суды, которые соглашаются с тем, что продавец должен компенсировать не полученный покупателем вычет по НДС, еслиПостановление АС ВСО от 16.09.2016 № Ф02-4008/2016:

по вине продавца выставлен неправильный счет-фактура;

продавец не хочет его исправлять.

* * *

Кстати, из-за того что поправленный счет-фактура от поставщика может оказаться у вас по истечении 5 дней со дня отгрузки товара, отказа в вычете НДС быть не должноп. 3 ст. 168 НК РФ. Ведь нарушение срока выставления счета-фактуры не является существенной ошибкой.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ