Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 9 за 2017 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Сама по себе взаимозависимость компаний не говорит о том, что они заключали между собой сделки только с целью платить меньше налогов. Но в совокупности с другими обстоятельствами взаимозависимость может служить подтверждением незаконной налоговой оптимизации. Кроме того, это фактор, который обеспечит вам повышенное внимание налоговиков.

«Дополнительные» признаки взаимозависимости

Зачем налоговикам взаимозависимость компаний

Признание сторон сделки взаимозависимыми влечет за собой правовые последствия, установленные НК РФ. В первую очередь это, конечно, возможность проверки цен «на рыночность», но такими полномочиями сейчас обладает исключительно ФНС и лишь в строго определенных случаях.

Есть последствия для расчета НДФЛ, налога на имущество и налога на прибыль. Например, необходимо восстановить амортизационную премию при продаже основных средств взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатациюп. 9 ст. 258 НК РФ.

Родственные связи между руководителями фирм-контрагентов сами по себе еще не доказательство взаимозависимости

Родственные связи между руководителями фирм-контрагентов сами по себе еще не доказательство взаимозависимости

В последние годы активизировалась деятельность налоговиков по взысканию задолженности с компаний, зависимых по отношению к проверяемому налогоплательщику. Это возможно, если таким компаниям с целью уклонения от уплаты налогов, доначисленных по результатам проверки, должник передавал деньги или иное имущество, за счет которого он должен был погасить недоимкуподп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.

Чаще же всего инспекции ссылаются на взаимозависимость компаний при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды.

В НК РФ названы 11 ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми. Взаимозависимость может возникнуть в результате прямого или косвенного участия одной организации в уставном капитале другой, наличия полномочий по назначению исполнительного органа компании, должностного подчинения людей или их семейных связей и в других случаяхп. 2 ст. 105.1 НК РФ. Также стороны сделки могут сами признать себя взаимозависимыми, если особенности отношений между ними влияли на условия сделки (например, если директора двух компаний — родственники)пп. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ. Наконец, взаимозависимыми их может признать судп. 7 ст. 105.1 НК РФ.

Убеждать судей в том, что компании взаимозависимы, проверяющие могут, используя практически любые аргументы.

Общий IP-адрес

Сведения об IP-адресе позволяют налоговикам установить физический адрес компьютера, с которого происходит управление банковскими счетами компаний. Совпадение первых двух цифр в IP-адресе указывает на то, что пользователи имеют близко расположенные точки доступа. Совпадение же всех четырех чисел налоговики расценивают как выход в Интернет из одного офиса. Договор на обслуживание, заявления на установку системы «Клиент-Банк», документы, содержащие сведения о месте установки АРМ «Клиент», и прочее налоговики запрашивают у банка, в котором открыт счет компанииПисьма Минфина от 19.05.2010 № 03-02-07/1-243; ЦБ от 07.03.2012 № 34-Т.

Справка

IP-адрес — уникальный идентификационный номер компьютера, подключенного к локальной сети или Интернету. Он состоит из четырех десятичных чисел. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два — номер узла (компьютера).

Если налоговики установят, что IP-адреса у компаний идентичны, то они используют это как довод в пользу того, что денежные потоки нескольких юрлиц управлялись одним человеком.

Суд может расценить как доказательство подконтрольности контрагентов одновременное проведение операций по счетам компаний с одних и тех же IP-адресов (при том что юридические адреса компаний разные), совпадение секретных слов для входа в систему «Клиент-Банк», указание в договорах банковского обслуживания одинаковых телефонных номеров, транзитный характер платежейПостановления АС УО от 15.09.2016 № Ф09-7618/16; АС ДВО от 23.05.2016 № Ф03-1921/2016; 7 ААС от 06.10.2016 № 07АП-8455/2016.

Но все не так просто: совпадение IP-адресов не всегда означает, что компания прибегает к незаконной налоговой оптимизации.

Совпадения IP-адреса: безобидные и не очень

В последнее время суды стали вникать в технические тонкости формирования IP-адреса. И для законопослушных плательщиков это хорошо. Дело в том, что в большинстве случаев при подключении к Интернету абоненты получают динамические IP-адреса, которые назначаются автоматически и используются лишь до завершения сеанса. То есть при подключении в разное время такой IP-адрес может совпадать у разных устройств, и это совпадение не подтверждает взаимозависимость пользователейПостановления АC ЦО от 08.12.2015 № Ф10-4228/2015; 7 ААС от 17.11.2016 № 07АП-9578/2016; 9 ААС от 27.06.2016 № 09АП-21672/2016.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В одном из споров суд, опираясь на пояснения интернет-провайдера, указал, что оборудованию в здании, где находится налогоплательщик, присвоен определенный IP-адрес. Но в этом здании находится еще множество фирм, и все они при выходе в Интернет получают тот же IP-адрес. То есть совпадение свидетельствует лишь о том, что компьютеры, с которых совершены операции по безналичным расчетам, подключены к одному сетевому узлу и находятся в рассматриваемом случае в одном зданииПостановление 4 ААС от 10.06.2016 № 04АП-6264/2015.

Может совпадать IP-адрес и у клиентов банка, которым предоставлена возможность выходить в Интернет для проведения операций по счету прямо из офиса банкаПостановление АС УО от 04.09.2015 № Ф09-6240/15.

А вот если контрагенты и налогоплательщик выходили в Интернет с одного статического IP-адреса, то есть такого, который на постоянной основе закреплен за конкретным сетевым устройством, шансы налоговиков доказать наличие схемы значительно возрастаютПостановления АС СЗО от 08.09.2016 № Ф07-6861/2016; АС ВСО от 12.08.2015 № Ф02-3641/2015; АС ЗСО от 24.02.2015 № Ф04-16062/2015.

Допустим, контрагент компании формально находится в другом городе. В таком случае вряд ли суд поверит, что выход контрагента в Интернет с постоянного IP-адреса компании был случайным совпадениемПостановление 16 ААС от 28.12.2015 № 16АП-2759/2015. В другом споре организации не помог довод о том, что любой посетитель офиса мог подключиться к Интернету через WI-FI и выйти в систему «Клиент-Банк» с IP-адреса компанииПостановление 2 ААС от 20.05.2016 № 02АП-3075/2016.

Счета в одном банке

Согласитесь, не может не вызывать подозрений тот факт, что фирма зарегистрирована одновременно с контрагентом, находится с ним в одном офисе, а иногда даже расчетный счет в том же банке открывает с ним в один деньПостановления АС ЗСО от 11.11.2016 № Ф04-5225/2016; АС ВВО от 11.06.2015 № Ф01-1984/2015.

Налоговики выяснят, кто имел право распоряжаться счетами сторон сделки. Если окажется, что это один человек, то проверяющие тоже используют это как обстоятельство, свидетельствующее о взаимозависимостиПостановление 4 ААС от 12.09.2016 № А19-2320/2016. Хотя суд даже в таком случае может посчитать взаимозависимость недоказанной, если компания и ее контрагенты вели самостоятельную деятельностьПостановление ФАС УО от 30.06.2014 № Ф09-3919/14.

Общие бухгалтерская и кадровая службы

В совокупности с другими признаками это также может свидетельствовать об аффилированности компаний и получении необоснованной налоговой выгодыПостановления АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-53/2015, от 18.08.2014 № А45-17467/2013; 9 ААС от 13.09.2016 № 09АП-38045/2016-АК. В то же время общая бухгалтерия и кадры нередко остаются у компаний при разделении бизнеса. В таком случае суды оценивают реальность разделения. И если у каждой компании был отдельный бизнес, общие бухгалтерия и кадры не помешают выиграть налоговый спорПостановления ФАС УО от 23.06.2014 № Ф09-3245/14; 17 ААС от 12.09.2016 № 17АП-10943/2016-АК.

Вполне самостоятельные и юридически вообще никак не связанные между собой компании могут передать ведение бухгалтерского учета одному и тому же стороннему юрлицу. Бухгалтерское обслуживание компании и ее контрагентов одной фирмой не доказывает их взаимозависимостиПостановления АС ПО от 15.09.2016 № Ф06-12709/2016; АС ЗСО от 13.04.2016 № Ф04-680/2016.

Компании используют одно и то же имущество

Имущество, например помещение, может быть в общей долевой собственности у фирм и/или их директоров/учредителей, может передаваться ими друг другу по договору продажи или аренды. Налоговики внимательно изучают такие взаимоотношения. В то же время нахождение имущества в общей долевой собственности, скажем, у директора фирмы и ее контрагента — индивидуального предпринимателя не может рассматриваться как признак взаимозависимостиПостановление АC ВСО от 20.08.2015 № Ф02-4043/2015.

Не беда, если контрагент арендует у вас имущество. Если даже арендатор является аффилированным лицом, то это еще не свидетельствует о нереальности сделок с ним. Главное, чтобы договоры аренды и другие хозяйственные договоры между фирмами реально исполнялисьПостановления АС ЗСО от 09.06.2016 № Ф04-2042/2016; АС ЦО от 09.03.2016 № Ф10-5/2016. Если же имущество использовалось не только арендатором, но и арендодателем, договоры, заключавшиеся между компаниями, содержат противоречивые сведения, то налоговики, конечно, исключат расходы по аренде. И суд их поддержитПостановления АС ВСО от 06.04.2016 № Ф02-1319/2016; АС ЗСО от 29.02.2016 № Ф04-324/2016.

Cовет

Если компания сдает контрагенту в аренду основные средства, например часть склада, в договоре должен быть четко определен режим пользования имуществом. Если кладовщики на складе работают по совместительству сразу в обеих организациях, товары хранятся вперемешку, а не рассортированы по собственникам, то налоговики признают сделку между арендодателем и арендатором фиктивной.

Иногда имущество используется несколькими хозяйствующими субъектами и без оформления каких-либо бумажек. Например, в одном деле налоговики выяснили, что два ИП пользовались принадлежащим одному из них автомобилем независимо от того, кто был собственником перевозимых товаровПостановление АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-74/2016.

Будут проблемы у компании и при заключении фиктивных сделок купли-продажи, если налоговики выяснят, что пользователь имущества фактически не изменилсяПостановление АС ЗСО от 20.05.2015 № Ф04-18889/2015.

Однако ничто не мешает новому собственнику сдать имущество в аренду бывшему владельцуПостановление АС ДВО от 04.02.2015 № Ф03-6053/2014.

Общие сотрудники

Внимание

Низкая цена товаров (работ, услуг) еще не означает взаимозависимость. Цена договора признается рыночной, пока не доказано обратное. И даже между взаимозависимыми лицами проверять цены может только ФНСОпределение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651.

Суды не видят ничего предосудительного в использовании труда одних и тех же работников, если компании вели самостоятельную деятельность. Формирование кадрового состава аффилированных компаний из работников материнской организации тоже допустимоПостановления АС СЗО от 18.01.2016 № А05-1317/2015, от 04.02.2015 № Ф07-1129/2014. Но если при этом все имущество осталось у основной компании, место работы и обязанности сотрудников не изменились, то есть разделение имело место только на бумаге, то суд может принять сторону налоговиковПостановления АС МО от 30.11.2016 № Ф05-18392/2016; АС УО от 15.01.2016 № Ф09-9707/15.

В том, что компании взаимозависимы, судей могут убедить, в частности, и свидетельские показания самих работников, которые пользовались одними и теми же помещениями и оборудованием, получали зарплату в одной бухгалтерии и вообще не знали, что у них разные работодателиПостановления АС ВВО от 12.08.2016 № Ф01-3092/2016; АС СЗО от 04.12.2015 № А05-425/2015.

Печати контрагента в столе директора

Конечно, у законопослушной компании такого быть не может. Если у вас при обыске найдут документы и печати поставщиков, о вычете входного НДС и расходах по прибыли можно забыть. Ведь этой информацией следователи поделятся с налоговиками. И суд обязательно учтет эти материалы как доказательство незаконной оптимизации платежей в бюджет. Тут уж взаимозависимость налицоПостановления АС ДВО от 16.09.2015 № Ф03-3539/2015; АС МО от 06.10.2014 № Ф05-10895/14.

И конечно, при таких обстоятельствах суд удовлетворит иск налоговиков о взыскании недоимки с взаимозависимых лиц проверяемой фирмыПостановление 10 ААС от 30.09.2016 № 10АП-10287/2016.

А вот если печати и документы поставщиков найдут у ваших контрагентов (для вас поставщики контрагента — это контрагенты второго звена), надежда отстоять расходы и вычеты остается. Главное, чтобы сделки были реальными. За грехи поставщика, рисующего себе липовые расходы или сотрудничающего с фирмами-однодневками, которые не платят налоги, вы отвечать не обязаныПостановление АС УО от 04.03.2016 № Ф09-2025/15.

Опасные связи

Если директора двух компаний родственники, то это еще не означает, что компании взаимозависимы. Хотя налоговики, как правило, рассуждают именно такПостановление ФАС СЗО от 19.02.2014 № Ф07-504/2014. И родство не только директоров, но и других сотрудников, по мнению инспекторов, указывает на взаимозависимость. Если проверяющим удастся обосновать свои выводы, суд может с этим согласиться. И признать компании взаимозависимыми, например, по той причине, что руководитель компании-поставщика является родственником главбуха компании-покупателя. В этом споре суд подтвердил правомерность отказа компании в возмещении НДСПостановление ФАС ЗСО от 10.02.2014 № А03-5992/2013.

Конечно, одинаковые фамилии должностных лиц упрощают налоговикам задачу. Для подтверждения факта родственных связей они могут запросить информацию в ЗАГСах, органах ФМС и т. д. Так, в одном из споров проверяющие быстро выяснили, что директор приходится отцом своему заместителю, и доказали, что именно этот факт стал причиной продажи сотруднику новой дорогой иномарки по цене недорогого холодильникаПостановление АС ПО от 19.05.2016 № Ф06-8512/2016.

Дружбу с контрагентами водить запрещается?

Не поймешь этих налоговиков. То они считают, что добропорядочный налогоплательщик (в лице директора) должен заключать договоры с контрагентами лично. То оказывается, что из знакомства руководителей компаний, заключающих сделки, следует взаимозависимость этих компанийПостановление АC СЗО от 24.04.2015 № Ф07-2469/2014. Но суды с этим соглашаются далеко не всегда. А иногда указывают даже, что личное знакомство должностных лиц фирм, напротив, говорит о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентаПостановления АС ВСО от 11.12.2014 № Ф02-5879/2014; 4 ААС от 28.10.2015 № 04АП-5266/2015.

* * *

Ни один из приведенных выше признаков сам по себе не может доказывать взаимозависимость компаний. Но в совокупности с другими доказательствами подобные доводы налоговиков будут приняты во внимание судом.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание