«Дополнительные» признаки взаимозависимости | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 9 за 2017 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Сама по себе взаимозависимость компаний не говорит о том, что они заключали между собой сделки только с целью платить меньше налогов. Но в совокупности с другими обстоятельствами взаимозависимость может служить подтверждением незаконной налоговой оптимизации. Кроме того, это фактор, который обеспечит вам повышенное внимание налоговиков.

«Дополнительные» признаки взаимозависимости

Зачем налоговикам взаимозависимость компаний

Признание сторон сделки взаимозависимыми влечет за собой правовые последствия, установленные НК РФ. В первую очередь это, конечно, возможность проверки цен «на рыночность», но такими полномочиями сейчас обладает исключительно ФНС и лишь в строго определенных случаях.

Есть последствия для расчета НДФЛ, налога на имущество и налога на прибыль. Например, необходимо восстановить амортизационную премию при продаже основных средств взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатациюп. 9 ст. 258 НК РФ.

Родственные связи между руководителями фирм-контрагентов сами по себе еще не доказательство взаимозависимости

Родственные связи между руководителями фирм-контрагентов сами по себе еще не доказательство взаимозависимости

В последние годы активизировалась деятельность налоговиков по взысканию задолженности с компаний, зависимых по отношению к проверяемому налогоплательщику. Это возможно, если таким компаниям с целью уклонения от уплаты налогов, доначисленных по результатам проверки, должник передавал деньги или иное имущество, за счет которого он должен был погасить недоимкуподп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.

Чаще же всего инспекции ссылаются на взаимозависимость компаний при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды.

В НК РФ названы 11 ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми. Взаимозависимость может возникнуть в результате прямого или косвенного участия одной организации в уставном капитале другой, наличия полномочий по назначению исполнительного органа компании, должностного подчинения людей или их семейных связей и в других случаяхп. 2 ст. 105.1 НК РФ. Также стороны сделки могут сами признать себя взаимозависимыми, если особенности отношений между ними влияли на условия сделки (например, если директора двух компаний — родственники)пп. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ. Наконец, взаимозависимыми их может признать судп. 7 ст. 105.1 НК РФ.

Убеждать судей в том, что компании взаимозависимы, проверяющие могут, используя практически любые аргументы.

Общий IP-адрес

Сведения об IP-адресе позволяют налоговикам установить физический адрес компьютера, с которого происходит управление банковскими счетами компаний. Совпадение первых двух цифр в IP-адресе указывает на то, что пользователи имеют близко расположенные точки доступа. Совпадение же всех четырех чисел налоговики расценивают как выход в Интернет из одного офиса. Договор на обслуживание, заявления на установку системы «Клиент-Банк», документы, содержащие сведения о месте установки АРМ «Клиент», и прочее налоговики запрашивают у банка, в котором открыт счет компанииПисьма Минфина от 19.05.2010 № 03-02-07/1-243; ЦБ от 07.03.2012 № 34-Т.

Справка

IP-адрес — уникальный идентификационный номер компьютера, подключенного к локальной сети или Интернету. Он состоит из четырех десятичных чисел. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два — номер узла (компьютера).

Если налоговики установят, что IP-адреса у компаний идентичны, то они используют это как довод в пользу того, что денежные потоки нескольких юрлиц управлялись одним человеком.

Суд может расценить как доказательство подконтрольности контрагентов одновременное проведение операций по счетам компаний с одних и тех же IP-адресов (при том что юридические адреса компаний разные), совпадение секретных слов для входа в систему «Клиент-Банк», указание в договорах банковского обслуживания одинаковых телефонных номеров, транзитный характер платежейПостановления АС УО от 15.09.2016 № Ф09-7618/16; АС ДВО от 23.05.2016 № Ф03-1921/2016; 7 ААС от 06.10.2016 № 07АП-8455/2016.

Но все не так просто: совпадение IP-адресов не всегда означает, что компания прибегает к незаконной налоговой оптимизации.

Совпадения IP-адреса: безобидные и не очень

В последнее время суды стали вникать в технические тонкости формирования IP-адреса. И для законопослушных плательщиков это хорошо. Дело в том, что в большинстве случаев при подключении к Интернету абоненты получают динамические IP-адреса, которые назначаются автоматически и используются лишь до завершения сеанса. То есть при подключении в разное время такой IP-адрес может совпадать у разных устройств, и это совпадение не подтверждает взаимозависимость пользователейПостановления АC ЦО от 08.12.2015 № Ф10-4228/2015; 7 ААС от 17.11.2016 № 07АП-9578/2016; 9 ААС от 27.06.2016 № 09АП-21672/2016.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В одном из споров суд, опираясь на пояснения интернет-провайдера, указал, что оборудованию в здании, где находится налогоплательщик, присвоен определенный IP-адрес. Но в этом здании находится еще множество фирм, и все они при выходе в Интернет получают тот же IP-адрес. То есть совпадение свидетельствует лишь о том, что компьютеры, с которых совершены операции по безналичным расчетам, подключены к одному сетевому узлу и находятся в рассматриваемом случае в одном зданииПостановление 4 ААС от 10.06.2016 № 04АП-6264/2015.

Может совпадать IP-адрес и у клиентов банка, которым предоставлена возможность выходить в Интернет для проведения операций по счету прямо из офиса банкаПостановление АС УО от 04.09.2015 № Ф09-6240/15.

А вот если контрагенты и налогоплательщик выходили в Интернет с одного статического IP-адреса, то есть такого, который на постоянной основе закреплен за конкретным сетевым устройством, шансы налоговиков доказать наличие схемы значительно возрастаютПостановления АС СЗО от 08.09.2016 № Ф07-6861/2016; АС ВСО от 12.08.2015 № Ф02-3641/2015; АС ЗСО от 24.02.2015 № Ф04-16062/2015.

Допустим, контрагент компании формально находится в другом городе. В таком случае вряд ли суд поверит, что выход контрагента в Интернет с постоянного IP-адреса компании был случайным совпадениемПостановление 16 ААС от 28.12.2015 № 16АП-2759/2015. В другом споре организации не помог довод о том, что любой посетитель офиса мог подключиться к Интернету через WI-FI и выйти в систему «Клиент-Банк» с IP-адреса компанииПостановление 2 ААС от 20.05.2016 № 02АП-3075/2016.

Счета в одном банке

Согласитесь, не может не вызывать подозрений тот факт, что фирма зарегистрирована одновременно с контрагентом, находится с ним в одном офисе, а иногда даже расчетный счет в том же банке открывает с ним в один деньПостановления АС ЗСО от 11.11.2016 № Ф04-5225/2016; АС ВВО от 11.06.2015 № Ф01-1984/2015.

Налоговики выяснят, кто имел право распоряжаться счетами сторон сделки. Если окажется, что это один человек, то проверяющие тоже используют это как обстоятельство, свидетельствующее о взаимозависимостиПостановление 4 ААС от 12.09.2016 № А19-2320/2016. Хотя суд даже в таком случае может посчитать взаимозависимость недоказанной, если компания и ее контрагенты вели самостоятельную деятельностьПостановление ФАС УО от 30.06.2014 № Ф09-3919/14.

Общие бухгалтерская и кадровая службы

В совокупности с другими признаками это также может свидетельствовать об аффилированности компаний и получении необоснованной налоговой выгодыПостановления АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-53/2015, от 18.08.2014 № А45-17467/2013; 9 ААС от 13.09.2016 № 09АП-38045/2016-АК. В то же время общая бухгалтерия и кадры нередко остаются у компаний при разделении бизнеса. В таком случае суды оценивают реальность разделения. И если у каждой компании был отдельный бизнес, общие бухгалтерия и кадры не помешают выиграть налоговый спорПостановления ФАС УО от 23.06.2014 № Ф09-3245/14; 17 ААС от 12.09.2016 № 17АП-10943/2016-АК.

Вполне самостоятельные и юридически вообще никак не связанные между собой компании могут передать ведение бухгалтерского учета одному и тому же стороннему юрлицу. Бухгалтерское обслуживание компании и ее контрагентов одной фирмой не доказывает их взаимозависимостиПостановления АС ПО от 15.09.2016 № Ф06-12709/2016; АС ЗСО от 13.04.2016 № Ф04-680/2016.

Компании используют одно и то же имущество

Имущество, например помещение, может быть в общей долевой собственности у фирм и/или их директоров/учредителей, может передаваться ими друг другу по договору продажи или аренды. Налоговики внимательно изучают такие взаимоотношения. В то же время нахождение имущества в общей долевой собственности, скажем, у директора фирмы и ее контрагента — индивидуального предпринимателя не может рассматриваться как признак взаимозависимостиПостановление АC ВСО от 20.08.2015 № Ф02-4043/2015.

Не беда, если контрагент арендует у вас имущество. Если даже арендатор является аффилированным лицом, то это еще не свидетельствует о нереальности сделок с ним. Главное, чтобы договоры аренды и другие хозяйственные договоры между фирмами реально исполнялисьПостановления АС ЗСО от 09.06.2016 № Ф04-2042/2016; АС ЦО от 09.03.2016 № Ф10-5/2016. Если же имущество использовалось не только арендатором, но и арендодателем, договоры, заключавшиеся между компаниями, содержат противоречивые сведения, то налоговики, конечно, исключат расходы по аренде. И суд их поддержитПостановления АС ВСО от 06.04.2016 № Ф02-1319/2016; АС ЗСО от 29.02.2016 № Ф04-324/2016.

Cовет

Если компания сдает контрагенту в аренду основные средства, например часть склада, в договоре должен быть четко определен режим пользования имуществом. Если кладовщики на складе работают по совместительству сразу в обеих организациях, товары хранятся вперемешку, а не рассортированы по собственникам, то налоговики признают сделку между арендодателем и арендатором фиктивной.

Иногда имущество используется несколькими хозяйствующими субъектами и без оформления каких-либо бумажек. Например, в одном деле налоговики выяснили, что два ИП пользовались принадлежащим одному из них автомобилем независимо от того, кто был собственником перевозимых товаровПостановление АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-74/2016.

Будут проблемы у компании и при заключении фиктивных сделок купли-продажи, если налоговики выяснят, что пользователь имущества фактически не изменилсяПостановление АС ЗСО от 20.05.2015 № Ф04-18889/2015.

Однако ничто не мешает новому собственнику сдать имущество в аренду бывшему владельцуПостановление АС ДВО от 04.02.2015 № Ф03-6053/2014.

Общие сотрудники

Внимание

Низкая цена товаров (работ, услуг) еще не означает взаимозависимость. Цена договора признается рыночной, пока не доказано обратное. И даже между взаимозависимыми лицами проверять цены может только ФНСОпределение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651.

Суды не видят ничего предосудительного в использовании труда одних и тех же работников, если компании вели самостоятельную деятельность. Формирование кадрового состава аффилированных компаний из работников материнской организации тоже допустимоПостановления АС СЗО от 18.01.2016 № А05-1317/2015, от 04.02.2015 № Ф07-1129/2014. Но если при этом все имущество осталось у основной компании, место работы и обязанности сотрудников не изменились, то есть разделение имело место только на бумаге, то суд может принять сторону налоговиковПостановления АС МО от 30.11.2016 № Ф05-18392/2016; АС УО от 15.01.2016 № Ф09-9707/15.

В том, что компании взаимозависимы, судей могут убедить, в частности, и свидетельские показания самих работников, которые пользовались одними и теми же помещениями и оборудованием, получали зарплату в одной бухгалтерии и вообще не знали, что у них разные работодателиПостановления АС ВВО от 12.08.2016 № Ф01-3092/2016; АС СЗО от 04.12.2015 № А05-425/2015.

Печати контрагента в столе директора

Конечно, у законопослушной компании такого быть не может. Если у вас при обыске найдут документы и печати поставщиков, о вычете входного НДС и расходах по прибыли можно забыть. Ведь этой информацией следователи поделятся с налоговиками. И суд обязательно учтет эти материалы как доказательство незаконной оптимизации платежей в бюджет. Тут уж взаимозависимость налицоПостановления АС ДВО от 16.09.2015 № Ф03-3539/2015; АС МО от 06.10.2014 № Ф05-10895/14.

И конечно, при таких обстоятельствах суд удовлетворит иск налоговиков о взыскании недоимки с взаимозависимых лиц проверяемой фирмыПостановление 10 ААС от 30.09.2016 № 10АП-10287/2016.

А вот если печати и документы поставщиков найдут у ваших контрагентов (для вас поставщики контрагента — это контрагенты второго звена), надежда отстоять расходы и вычеты остается. Главное, чтобы сделки были реальными. За грехи поставщика, рисующего себе липовые расходы или сотрудничающего с фирмами-однодневками, которые не платят налоги, вы отвечать не обязаныПостановление АС УО от 04.03.2016 № Ф09-2025/15.

Опасные связи

Если директора двух компаний родственники, то это еще не означает, что компании взаимозависимы. Хотя налоговики, как правило, рассуждают именно такПостановление ФАС СЗО от 19.02.2014 № Ф07-504/2014. И родство не только директоров, но и других сотрудников, по мнению инспекторов, указывает на взаимозависимость. Если проверяющим удастся обосновать свои выводы, суд может с этим согласиться. И признать компании взаимозависимыми, например, по той причине, что руководитель компании-поставщика является родственником главбуха компании-покупателя. В этом споре суд подтвердил правомерность отказа компании в возмещении НДСПостановление ФАС ЗСО от 10.02.2014 № А03-5992/2013.

Конечно, одинаковые фамилии должностных лиц упрощают налоговикам задачу. Для подтверждения факта родственных связей они могут запросить информацию в ЗАГСах, органах ФМС и т. д. Так, в одном из споров проверяющие быстро выяснили, что директор приходится отцом своему заместителю, и доказали, что именно этот факт стал причиной продажи сотруднику новой дорогой иномарки по цене недорогого холодильникаПостановление АС ПО от 19.05.2016 № Ф06-8512/2016.

Дружбу с контрагентами водить запрещается?

Не поймешь этих налоговиков. То они считают, что добропорядочный налогоплательщик (в лице директора) должен заключать договоры с контрагентами лично. То оказывается, что из знакомства руководителей компаний, заключающих сделки, следует взаимозависимость этих компанийПостановление АC СЗО от 24.04.2015 № Ф07-2469/2014. Но суды с этим соглашаются далеко не всегда. А иногда указывают даже, что личное знакомство должностных лиц фирм, напротив, говорит о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентаПостановления АС ВСО от 11.12.2014 № Ф02-5879/2014; 4 ААС от 28.10.2015 № 04АП-5266/2015.

* * *

Ни один из приведенных выше признаков сам по себе не может доказывать взаимозависимость компаний. Но в совокупности с другими доказательствами подобные доводы налоговиков будут приняты во внимание судом.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ