Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 9 за 2017 г.
ПРОВЕРКИ ОСН УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Запрашивая у компаний пояснения в ходе камеральной проверки, налоговики зачастую пытаются получить значительно больший объем сведений, чем предполагает эта процедура. Например, они могут попросить у вас прогноз платежей по налогу на текущий год. Или же, проверяя одну декларацию, могут запросить расшифровку показателей по другой декларации. Ссориться с инспекторами по этому поводу не нужно, но и выполнять все их требования вовсе не обязательно.

Пояснения на разные требования ИФНС

Налоговики не вправе интересоваться причинами снижения прибыли

У нас в декларации за 2016 г. прибыль меньше, чем была в декларации за 2015 г. Налоговики в ходе камеральной проверки потребовали пояснения о причинах снижения прибыли и прогноз платежей по налогу на 2017 г. Правомерно ли это?

Внимание

Даже на неправомерное требование ИФНС безопаснее подготовить мотивированный письменный отказ и направить его налоговикам в установленный срок. Иначе компанию могут оштрафовать на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ

— Нет, такое требование неправомерно. Случаи, когда инспекция в рамках камеральной проверки может направить вам требование о представлении поясненийпп. 3, 6 ст. 88 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, таковы:

в ходе проверки выявлены ошибки в декларации и (или) противоречия между теми сведениями, которые содержатся в представленных вами документах, и теми, что имеются у налоговиков;

подана уточненная декларация, в которой сумма налога, исчисленная к уплате, уменьшена по сравнению с суммой налога в первичной декларации;

в декларации заявлен убыток;

в декларации заявлена налоговая льгота.

Перечень этот закрытый, и требовать пояснения в других случаях инспекторы не должны. Например, они не могут запрашивать сведения о причинах снижения прибыли, высокой доли НДС-вычетов, роста прямых расходов, а также требовать прогноз налоговых отчислений компании. И если вы проигнорируете такое незаконное требование, они не имеют права оштрафовать компанию.

Но все же оставлять запрос без внимания не стоит. Ответ может быть примерно таким.

На ваше требование о представлении пояснений о причинах снижения прибыли в декларации за 2016 г. по сравнению с декларацией за 2015 г. сообщаем, что ст. 88 НК РФ право налогового органа истребовать подобные пояснения не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что финансовый результат от коммерческой деятельности общества ухудшился по объективным причинам, в частности:
— из-за падения потребительского спроса вследствие сложной экономической ситуации и высокой конкуренции общество было вынуждено понизить отпускные цены на реализуемый товар;
— в III квартале 2016 г. у общества возникли большие расходы в связи с капитальным ремонтом собственных складских помещений и текущим ремонтом арендованного здания магазина.

Дать прогноз платежей по налогу на прибыль на 2017 г. не представляется возможным.

Генеральный директор
 
Н.Е. Уверенный

Отметим, что за непредставление или несвоевременное представление пояснений по заявленным в декларации налоговым льготам штраф не предусмотренп. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Нельзя требовать пояснения, если истек срок проверки

Мы 25 января подали декларацию по НДС за IV квартал 2016 г. А 6 февраля получили из ИФНС странное требование о представлении пояснений: в рамках камеральной проверки этой декларации налоговики требуют представить расшифровку расходов в декларации по налогу на прибыль за 2015 г. Обязаны ли мы давать такие пояснения?

— Требование инспекторов незаконно, и вам решать, идти у них на поводу или нет. Ведь срок камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации. И продление этого срока законом не предусмотреноп. 2 ст. 88 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471.

Рассказываем руководителю

За непредставление или несвоевременное представление пояснений по заявленным в декларации налоговым льготам штраф не предусмотрен. «Штрафными» являются только пояснения, которые запрашивают в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФп. 1 ст. 129.1 НК РФ.

То есть, если требование о представлении пояснений направлено в рамках этого срока, пояснения нужно представить. Даже в том случае, когда пятидневный срок на их представление истечет уже за пределами камеральной проверки. Это мнение и Минфин, и суды высказывали применительно к представлению документов по требованию, выставленному в последние дни выездной проверкиПисьмо Минфина от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58; Постановления АС МО от 13.02.2015 № Ф05-171/2015; 9 ААС от 03.08.2016 № 09АП-22353/2016. Полагаем, что этот подход применим и к пояснениям, запрошенным в рамках камералки. Если же дата направления требования приходится на время, когда срок проверки истек, компания вправе его не исполнять.

Например, если декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. подана 28.10.2016, то срок камеральной проверки по ней истекает 30.01.2017 (поскольку последний день срока приходится на субботу 28.01.2017, окончание срока переносится на ближайший рабочий деньпп. 5, 7 ст. 6.1 НК РФ). Требование о представлении пояснений, направленное 31.01.2017 и позднее, можно считать незаконным и не отвечать на него.

В вашей ситуации налоговики вправе требовать пояснения только по НДС-декла­рации за IV квартал 2016 г. «Подцеплять» сюда пояснения по отчетности, срок камеральной проверки которой истек, они не должны. Если налоговики вдруг вас оштрафуют за непредставление поясненийпп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ, вы сможете оспорить штраф как неправомерный, скорее всего, уже на стадии досудебного обжалования решения по проверке.

Иногда в доверительной беседе по таким ситуациям инспекторы и сами говорят, что они не могут запросить пояснения по отчетности, сроки камеральной проверки которой давно прошли. И поэтому иногда пытаются сделать это в рамках еще не оконченных проверок других деклараций. Что делать, если им, мол, нужны эти данные. Но это ведь их проблемы, а не ваши, не так ли?

Совет

В требовании о представлении пояснений к декларации по НДС налоговики должны указывать код возможной ошибки с показателем от 1 до 4Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395. Если такой код в требовании не указан, нужно уведомить об этом инспекцию. А если вы по каким-то причинам пропустили срок подготовки пояснений, можете обжаловать штраф, ссылаясь на то, что у компании не было возможности идентифицировать ошибку.

Поясните ИФНС, почему доходы по УСН-декларации не совпадают с банковскими выписками

Получили требование о представлении пояснений по факту расхождения сведений о доходах в декларации по УСН за 2016 г. и в банковских выписках за этот период. Должны ли мы отвечать на такое требование? И вправе ли налоговики запрашивать выписку по счетам в ходе камеральной, а не выездной проверки?

— Выписки по счету инспекторы могут запрашивать у банков при любой налоговой проверкеп. 2 ст. 86 НК РФ. И если в требовании о представлении пояснений говорится о расхождениях между доходами по банковским выпискам и по декларации, то пояснения дать нужно. Ведь иначе инспекция может просто пересчитать налог при УСН по данным выписок.

Конечно, если расхождения обоснованны (например, на счет поступили деньги, полученные в качестве займа или погашения заимствований), снять доначисления вы сможете еще на стадии досудебного разбирательства. Но зачем это делать, если можно урегулировать ситуацию раньше?

В одном из подобных споров упрощенец не дал пояснений по декларации, а уже в суде пытался настоять на том, что сумма убытка прошлых лет перекрывала у него доначисления по камеральной проверке. Однако судьи отметили, что бизнесмен не заявил убыток в первичной декларации и не представил ни уточненку, ни пояснения, где мог бы указать на наличие убытка. И оставили решение по проверке в силеПостановление 7 ААС от 23.09.2015 № 07АП-8216/2015.

В требовании должны быть указаны конкретные претензии к вашей декларации

Получили требование о представлении пояснений по «прибыльной» декларации за 2016 г., из которого ничего нельзя понять. Формулировка такая: «...выявлены ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным в ходе налогового контроля». Проверили декларацию: все в порядке. Ошибок нет, выручка по прибыли соотносится с выручкой по НДС-декла­рациям до рубля, убытков не заявляли. Как ответить на такое требование?

— Теоретически требование о представлении пояснений, в котором не указаны причины направления документа, ни к чему вас не обязывает. Но даже если в декларации все верно, об этом нужно сообщить налоговикамПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 (п. 5 приложения).

А для начала все-таки попытайтесь созвониться с инспекцией и выяснить, что послужило причиной направления требования. Не исключено, что это ошибки, связанные со сбоями в компьютерных программах или с несоблюдением порядка заполнения декларации, не повлекшие занижение налога. Если недочеты в декларации носят единичный характер, можно исправить их и по такому требованию.

Например, программный комплекс «Система ЭОД», с которым работают налоговики, покажет, что декларация заполнена некорректно, если компания, имеющая обособленные подразделения, проставит общую ставку налога на прибыль и ставку налога в бюджет субъекта РФ в строках 140 и 160 листа 02. В то время как она должна в этих строках поставить прочерки, а заполнить только строку 150, указав ставку налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. А региональные ставки — указать в приложении № 5 к листу 02пп. 5.6, 5.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. В таком случае компания может подать либо пояснения, либо уточненку с исправлениямип. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ.

Если же по телефону инспектор начнет перечислять вам длинный перечень вопросов, на которые он хочет получить ответ, просите направить новое требование по существу. А на требование представить пояснения «не пойми о чем» ответьте, что декларация заполнена верно и нет оснований для подачи уточненки.

При запросе пояснений документы можно не представлять

Нам пришло требование о представлении пояснений, поскольку выявлены расхождения между данными деклараций по налогу на прибыль за 2016 г. и данными бухгалтерской отчетности. Вместе с пояснениями налоговая требует представить оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам 90 и 91, а это около 50 000 листов! Должны ли мы выполнить это требование?

Конфликтовать с ИФНС из-за того, что она требует лишнего, нерезонно. Лучше напишите вежливый и обоснованный отказ

Конфликтовать с ИФНС из-за того, что она требует лишнего, нерезонно. Лучше напишите вежливый и обоснованный отказ

— Нет, не должны. В случае выявления расхождений между данными деклараций и бухучета налоговики обычно запрашивают пояснения, хотя, строго говоря, такой случай в ст. 88 НК РФ прямо не назван. Ведь это не противоречие между документами и не ошибка в декларации. Но пояснения лучше дать.

А вот запрашивать документы налоговики не вправе, они могут требовать от вас только пояснить расхождения или уточнить показатели декларации.

Вместе с пояснениями компания может, но не обязана представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, иные документы, подтверждающие достоверность данных декларациипп. 3, 4, 7 ст. 88 НК РФ. Никакие штрафы за непредставление документов вместе с пояснениями вам не грозят.

К тому же непонятно, что будут делать налоговики с распечатками карточек по бухгалтерским счетам. Доначислить налог у проверяющих в этой ситуации вряд ли получится. Ведь расхождения между декларацией по прибыли и регистрами бухучета не основание для того, чтобы исключить затраты из состава налоговых расходов. Такого подхода придерживаются и суды.

Например, в одном деле инспекторы пришли к выводу, что компания завысила прямые расходы для целей налога на прибыль, так как цифры расходились с данными бухучета. Однако суд установил, что в бухучете компания списывала общепроизводственные расходы как прямые, а в налоговом учете они относились к косвенным и, соответственно, полностью включались в расходы текущего периода. Поскольку ревизоры не изучали первичку (притом что проверка была выездная), суд признал решение по проверке незаконнымПостановление АС СЗО от 15.07.2015 № Ф07-4205/2015.

То есть, чтобы установить действительную сумму налоговых затрат, проверяющие должны изучить первичные документы, а для этого в вашем случае у них нет никаких законных оснований. Конечно, вы можете представить им все документы на добровольных началах, но вряд ли это целесообразно. Иначе это уже будет выездная проверка, а не камеральная.

Требование не должно приходить обычным электронным письмом

По ТКС от налоговиков пришло обычное письмо, но с требованием представить пояснения. Пояснения, конечно, подготовим, но ведь квитанцию о приеме в этом случае направить технически невозможно. Что делать в этой ситуации?

— Нужно сообщить в налоговую, что они допустили ошибку, направив вам требование о представлении пояснений обычным письмом с использованием типа документооборота «ПисьмоНО», который предназначен для индивидуального информирования налогоплательщиков, вместо документооборота «Документ».

Полагаем, что никаких отрицательных последствий для компании не будет, если вы уведомите налоговиков об этом недоразумении в срок, установленный для представления пояснений. Ведь о том, что ошибочное направление требования обычным электронным письмом не должно приводить к необоснованной блокировке счета в ситуации, когда организация просто не могла направить квитанцию о приеме документа из инспекции, уже сообщала ФНСПисьма ФНС от 31.08.2015 № ПА-4-6/15346@, от 13.02.2015 № ПА-4-6/2212@.

Внимание

Всегда проверяйте, вашей ли организации адресовано требование о представлении пояснений. Ведь если налоговики ошиблись в этом реквизите требования, то вы можете отказаться его приниматьп. 15 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@. Но если, допустим, ваша компания преобразовалась в новое юрлицо, а запрос пришел на прежнее наименование, на требование нужно ответитьп. 9 ст. 50 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание