«Кадастровые» поправки по имущественным налогам | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 1 за 2018 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В Налоговом кодексе появились новые правила по расчету налога на имущество в случаях, когда кадастровая стоимость будет определена в течение года. Также есть «кадастровые» изменения и по земельному налогу.

«Кадастровые» поправки по имущественным налогам

Налог на имущество с жилья, не числящегося в составе ОС

В региональном законе может быть предусмотрен расчет налога исходя из кадастровой стоимости по жилым домам и иным жилым помещениям, не учитываемым по правилам бухучета в составе объектов основных средствПисьма Минфина от 03.04.2017 № 03-05-05-01/19468, от 26.01.2016 № 03-05-05-01/2969; ФНС от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@. К примеру, это могут быть квартиры, приобретенные для дальнейшей перепродажи.

Справка

Большинство регионов уже приняли решение о переходе на расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости: по данным ФНС, опубликованным на сайте ФНС, в 2017 г. на такой расчет перешли 72 региона.

В этом случае организациям, имеющим такие жилые помещения, надо платить налог исходя из их кадастровой стоимостиподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Причем для этого не требуется, чтобы конкретный объект (дом и/или само жилое помещение) был поименован в специальном региональном перечнеПисьма Минфина от 03.04.2017 № 03-05-05-01/19468, от 28.05.2015 № 03-05-05-01/30895.

По общему правилу при расчете налога надо учитывать кадастровую стоимость, действующую по состоянию на 1 января года, за который считается налогподп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ. Изменение кадастровой стоимости в течение года не должно влиять на расчет налога (исключение — исправление технических ошибок и обжалование такой стоимости на комиссии или в суде)п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Так что если стоимость жилья, не учитываемого как основное средство, не была установлена на 1 января 2017 г., то налог не надо было платить весь год. В этих случаях за 2017 г. налог на имущество будет равен нулю.

Внимание

Упрощенцы и плательщики ЕНВД также должны платить налог на имущество с недвижимости, налоговая база по которой определяется исходя из ее кадастровой стоимостип. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Однако с 2018 г. ситуация изменится: если кадастровая стоимость такого жилья впервые будет определена в течение года, то налог за текущий год платить придется.

В таком случае налог надо будет рассчитывать исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН соответствующих сведенийподп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).

Как организациям применять новую норму: считать налог исходя из установленной стоимости за весь год или только за период, оставшийся до конца года с даты определения кадастровой стоимости (либо внесения ее в ЕГРН)? Рассказать об этом мы попросили специалиста Минфина.

Налог по жилым помещениям, которые не учитываются в качестве ОС

СОРОКИН Алексей Валентинович СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— В ситуации, когда кадастровая стоимость объекта недвижимости, указанного в подп. 3 или 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, будет определена, например, во II квартале 2018 г., а внесена в ЕГРН только в III квартале (например, 14 сентября), объект начнет облагаться по кадастровой стоимости начиная с сентября 2018 г.п. 12 ст. 378.2, п. 5 ст. 382 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)

Если это вновь образованный объект недвижимости и его кадастровая стоимость будет внесена в ЕГРН во второй половине сентября (например, 18 сентября) с одновременной регистрацией прав собственности на него, то такой объект начнет облагаться по кадастровой стоимости начиная с октября 2018 г.

То есть это имущество будет облагаться с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периодеп. 5 ст. 382 НК РФ.

Если же кадастровая стоимость в 2018 г. будет впервые определена по объекту, у которого уже был собственник (например, право собственности на объект возникло в 2017 г.), то при расчете налога на имущество в 2018 г. также будет применяться поправочный коэффициент (аналогичный вышеназванному), только в числителе будет указываться количество полных месяцев, в течение которых была внесена в ЕГРН кадастровая стоимость объекта в налоговом периоде.

Таким образом, если организация неполный год владеет новым жилым помещением, кадастровая стоимость которого будет внесена в ЕГРН одновременно с регистрацией прав собственности на него, то формула для расчета «кадастрового» налога за 2018 г. такая:

Налог на имущество за 2018 г.

Комментарий к формуле

1 За полный принимается месяц, в которомп. 5 ст. 382 НК РФ:
зарегистрировано право собственности на помещение, если это произошло до 15-го числа месяца включительно;
зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца.

А если право собственности на жилое помещение, которое не учитывается в качестве ОС, получено до 2018 г., однако кадастровая стоимость такого объекта впервые определена только в 2018 г. (при условии что право собственности сохранилось до конца 2018 г.), «кадастровый» налог за 2018 г. будет рассчитываться так:

Налог на имущество за 2018 г.

Комментарий к формуле

1 За полный принимается месяц, в котором внесена в ЕГРН кадастровая стоимость объекта, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если такая стоимость внесена в ЕГРН после 15-го числа, то этот месяц при расчете налога не учитываетсяп. 5 ст. 382 НК РФ.

Разумеется, могут встречаться и иные ситуации. К примеру, жилое помещение, не учитываемое в качестве ОС, находилось в собственности с 2017 г. Его кадастровая стоимость впервые определена в начале февраля 2018 г. А в конце сентября 2018 г. это жилое помещение продано. В таком случае придется заплатить налог на имущество за 8 месяцев (с февраля по сентябрь включительно).

Земельный налог при изменении характеристик участка

Итоги рассмотрения заявлений о кадастровой стоимости недвижимости

Здесь ситуация несколько схожа с расчетом налога на имущество. Напомним, что при расчете земельного налога в большинстве случаев должна учитываться кадастровая стоимость земельного участка, действующая на начало годап. 1 ст. 391 НК РФ. Изменение кадастровой стоимости в течение года по общему правилу никак не влияет на расчет налога. Раньше исключений было только двап. 1 ст. 391 НК РФ:

исправление технических ошибок при установлении кадастровой стоимости;

обжалование такой стоимости на комиссии или в суде.

Но с 2018 г. к таким исключениям добавляется еще кое-что. Измененную кадастровую стоимость надо будет учитывать при расчете базы по земельному налогу со дня внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, если причиной изменения такой стоимости былип. 1 ст. 391 НК РФ:

или изменение вида разрешенного использования земельного участка;

или перевод земельного участка из одной категории земель в другую;

или изменение площади земельного участка.

При этом рассчитывать базу по земельному налогу с обновленной стоимости надо будет с учетом специального коэффициента (аналогичного коэффициенту владения)пп. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).

Таким образом, в вышеуказанных случаях (при изменении характеристик земельного участка) годовая сумма налога за 2018 г. будет определена так:

Земельный налог за 2018 г.

Если организация будет собственником земельного участка весь 2018 г., то сумма налога за каждый из периодов будет считаться так:

Земельный налог за период I (II)

Комментарий к формуле

1 Кадастровая стоимость участка беретсяст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ:
по состоянию на 01.01.2018 — при расчете налога за период I;
измененная — при расчете налога за период II.

2 В периоде II ставка налога на землю может измениться, если поменялись качественные характеристики земельного участка.

3 Месяц внесения в ЕГРН данных о новой кадастровой стоимости учитывается как полный:
или в периоде I — если новая кадастровая стоимость внесена в ЕГРН после 15-го числа;
или в периоде II — если запись в ЕГРН сделана до 15-го числа включительно. Тогда этот месяц учитывается как полный при расчете налога с обновленной кадастровой стоимости.

* * *

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Обновленную кадастровую стоимость земельных участков надо в аналогичном порядке учитывать и при расчете авансовых платежей по земельному налогу.

А при расчете авансовых платежей по налогу на имущество впервые утвержденная кадастровая стоимость жилья учитывается также с коэффициентом (в порядке, аналогичном порядку расчета налога за весь год). Правда, если в регионе не установлены отчетные периоды, то авансовые платежи вообще платить не нужно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ