НДС-декларация: после сдачи | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2018 г.

Содержание журнала № 10 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Сдать НДС-декларацию в срок — это полдела. Дальше важно при необходимости правильно отреагировать на требования налоговиков во время камералки, если потребуется — подать уточненку, доплатить НДС и пени и тем самым постараться обойтись без штрафов.

НДС-декларация: после сдачи

Более подробно об уточнении налоговых обязательств во время проведения налоговых проверок мы рассказывали:

2016, № 4, с. 20

Как уточнить декларацию без штрафов, если ошибку нашла инспекция

При камеральной проверке декларации за I квартал инспекция нашла ошибку. Акт она не составила, предложила исправить ее, подав уточненную декларацию.
Освободимся ли мы от возможных штрафов, если подадим такую уточненку, предварительно доплатив пени и сумму недоимки? Либо нас в любом случае оштрафуют, так как ошибку нашла инспекция, а не мы?

— Представление уточненной декларации в рамках камеральной проверки первичной декларации до составления акта приравнивается к исправлению самостоятельно обнаруженных ошибокп. 1 ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК РФ; Письма ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@, от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395. Ведь поскольку акт камеральной проверки еще не составлен, не зафиксированы и обнаруженные проверяющими ошибкиПисьма ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327, от 18.01.2018 № СА-4-7/756@ (п. 15); Определение ВС от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742.

Так что пока ошибка не зафиксирована в акте камеральной проверки, вы можете исправить ее без штрафа, даже если она привела к недоимке.

Уточняем декларацию: как доплачивать НДС

Уточненку за I квартал 2018 г. (с суммой НДС к доплате) мы подадим 10 мая. Прежде планируем заплатить недоимку и пени. Как это сделать: исходя из общей суммы увеличения НДС к уплате по данным уточненки? Или надо заплатить лишь 1/3 общей суммы, на которую увеличился по уточненной декларации НДС к уплате, то есть ту часть, которая относится к сроку уплаты 25.04.2018?

Рассчитать сумму пеней можно с помощью калькулятора:

сайт издательства «Главная книга»

— Перед подачей уточненной декларации НК предписывает уплатить недоимку и пени. Однако необходимость такой доплаты напрямую связана с возникновением недоимки по налогу и пропуском срока его уплатып. 4 ст. 81 НК РФ.

Как доплатить налог, если вы подаете уточненку после истечения первого срока уплаты 1/3 НДС, исчисленного к уплате в бюджет за I квартал 2018 г., нам рассказывает специалист налоговой службы.

Уточнение декларации до истечения срока второго платежа по НДС за квартал

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— До представления в инспекцию декларации по НДС за I квартал 2018 г., если оно происходит в период с 26.04.2018 по 24.05.2018, налогоплательщику следует:

уплатить в бюджет недоимку, образовавшуюся по первому платежу по НДС. То есть надо доплатить 1/3 разницы между суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет по данным уточненной декларации, и аналогичной суммой НДС по данным первичной декларации;

самостоятельно рассчитать сумму пеней на указанную выше недоимку по первому платежу по НДС и уплатить ее в бюджет.

Не забудьте, что последующие два платежа (по сроку уплаты 25.05.2018 и 25.06.2018) надо заплатить, уже основываясь на данных уточненной декларации.

Платить недоимку и пени не обязательно накануне дня подачи уточненки

Если в один день заплатить пени, налог и подать декларацию, не оштрафует ли нас инспекция за неправильное исправление ошибки?

— Не должна. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, когда организация предъявила в банк поручение на перечисление денег в бюджетподп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ. Так что если у вашей организации есть подтверждение, что поручение на перечисление платежей было принято банком в тот же день, когда в инспекцию была направлена уточненная декларация, то оснований для штрафа нетп. 4 ст. 81 НК РФ. В этот день долг по налогу считается погашенным, а пени — уплаченнымиПостановление ФАС ЗСО от 02.05.2007 № Ф04-2581/2007.

Однако чтобы не было возможных споров с инспекцией, лучше заплатить пени и недоимку хотя бы на день раньше.

Когда в ответ на требования о пояснениях сдаем уточненку

Надо ли параллельно с подачей уточненки еще давать пояснения в ответ на требование инспекции, полученное в рамках камералки НДС-декла­рации? Не оштрафуют ли нас, если мы ограничимся только уточненкой? Инспектор советует одновременно подать и уточненку, и пояснения.

Форму декларации по НДС в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

— В течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекции налогоплательщик долженп. 3 ст. 88 НК РФ:

или дать пояснения в электронном виде;

или внести исправления, представив уточненную декларацию.

Как видим, НК не обязывает вас давать пояснения, если представлена уточненка. Соглашается с этим и специалист налоговой службы.

Уточненная декларация как альтернатива пояснениям

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если организация в ответ на требование о представлении пояснений, полученное от налоговой инспекции в рамках камеральной проверки НДС-декла­рации, внесла необходимые изменения и представила уточненную декларацию, то нет необходимости представлять отдельно еще и пояснения.

Следовательно, даже если вы ограничитесь лишь уточненкой, то вашей организации не грозит штраф за непредставление пояснений.

Однако учтите, что после получения инспекцией вашей уточненной декларации камеральная проверка первичной НДС-декла­рации прекращаетсяп. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Начинается проверка вашей уточненной декларации, на что Налоговый кодекс также отводит 3 месяца. И в рамках этой камералки инспекция тоже может направить вам требования о представлении пояснений.

Справка

Если вы должны подавать НДС-декла­рацию в электронной форме, то пояснения к ней надо подавать также в электронном виде по ТКС — по утвержденному налоговиками форматуПриказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@; Письмо ФНС от 11.01.2018 № АС-4-15/192@. На это отводится 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ. Если вы направите в инспекцию пояснения в бумажном виде, то они не будут считаться представленнымип. 3 ст. 88 НК РФ. За непредставление в установленный срок пояснений (либо уточненной декларации) организацию оштрафуют на 5000 руб. А за повторное нарушение в течение календарного года штраф вырастет до 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Вычет по авансовому счету-фактуре задним числом не заявить

Получила от поставщиков счета-фактуры, датированные первыми числами апреля:
на полученные от них в конце марта товары;
на авансы, перечисленные им нашей организацией в конце марта.
По всем таким счетам-фактурам я заявила вычет в I квартале 2018 г. Ведь счета-фактуры получены до срока подачи декларации по НДС. Правильно ли я поступила?

Внимание

Получив от инспекции требование о представлении пояснений или уточненной декларации, вы должны в течение 6 рабочих дней выслать ей по телекоммуникационным каналам связи квитанцию о приеме полученного требованияп. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ.

— К сожалению, нет. В декларации по НДС действительно можно отражать счета-фактуры, поступившие до срока ее сдачи, установленного в Налоговом кодексе РФ. Однако такое правило действует только для счетов-фактур по товарам, работам и услугам, приобретенным и принятым к учету в истекшем кварталеп. 1.1 ст. 172 НК РФ. На авансовые счета-фактуры подобное правило не распространяется. Вычет авансового НДС можно заявить только в периоде, в котором получены соответствующие счета-фактурыПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203.

Поэтому, заявив в I квартале вычет авансового НДС по счету-фактуре, полученному в апреле 2018 г., вы допустили ошибку. Она привела к занижению суммы НДС. Следовательно, вам надо подать уточненную декларациюстатьи 54, 81 НК РФ.

Вычет у НДС-агентов при покупке лома — только по счету-фактуре продавца

В I квартале мы купили металлолом у организации, применяющей общий режим. Так как мы — налоговые агенты по этой операции, сами выставили счет-фактуру, исчислили НДС. В декларации за I квартал мы отразили как начисленный налог, так и вычет этого налога. В бюджет ничего не перечисляли. Однако подруга-аудитор сказала, что я сделала ошибку. Так ли это?

О порядке исчисления и вычета НДС налоговыми агентами при покупке металлолома в 2018 г. читайте в интервью с О.С. Думинской:

2018, № 1, с. 20

— К сожалению, так. Вы не должны были выставлять счет-фактуру по этой операции. Это должен был сделать продавец, применяющий общую систему налогообложенияПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (пп. 1, 2). В счете-фактуре сумму НДС он не должен указывать: ее считаете вы как налоговый агент. В графах 8, 9 такого счета-фактуры ставятся прочерки (если он в бумажном виде) или нули (если счет-фактура электронный), а в графе 7 продавец указывает «НДС исчисляется налоговым агентом».

Соответственно, исчислить НДС вы должны были на дату получения металлоломапп. 1, 15 ст. 167 НК РФ. Исчисленный налог вы могли принять к вычету при соблюдении следующих условийпп. 2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

металлолом предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;

имеются первичные документы, подтверждающие приобретение металлолома;

вы приняли металлолом к учету;

имеется счет-фактура, выставленный продавцом металлолома.

Поскольку у вас нет счета-фактуры от продавца, то у вас не было в I квартале и права на вычет исчисленного НДСпп. 3, 12 ст. 171, п. 4.1 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3567. Следовательно, по итогам I квартала 2018 г. вам надо уплатить в бюджет агентский НДС тремя равными долями: первую — не позднее 25.04.2018, вторую — не позднее 25.05.2018, третью — не позднее 25.06.2018п. 1 ст. 174 НК РФ.

Вычет НДС вы сможете заявить только после того, как получите счет-фактуру от продавца металлоломаПисьмо Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162.

Справка

В одном из январских писем ФНС привела примеры заполнения счетов-фактур продавцами, а также журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налоговыми агентами при покупке металлолома и сырых шкур. Также налоговая служба утвердила новые коды видов операций, связанных с покупкой металлолома и сырых шкурПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Из-за незначительных ошибок в разделе 7 уточненку можно не сдавать

Наша организация выдавала процентные займы работникам. Начисленные проценты включались в доходы по налогу на прибыль, а в декларации по НДС мы их не указали. Из-за такого несоответствия получили от инспекции требование — просят объяснить причину расхождений или внести исправления. Нужна ли уточненка?

— Вы должны в течение 5 рабочих дней представить инспекции письменные формализованные пояснения по ТКСп. 3 ст. 88 НК РФ.

Признайте, что вы действительно допустили ошибку при заполнении НДС-декла­рации: суммы начисленных процентов по выданным работникам займам надо было отразить в разделе 7 в качестве операций, не облагаемых НДС. Однако такая ошибка не привела к занижению налоговой базы по НДС и суммы исчисленного налога. Поэтому не требуется представление уточненной декларациип. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2017 № ЕД-4-15/21345@.

В декларации не показали отгрузку товара? Подаем уточненку

На днях сдала декларацию по НДС, а сегодня увидела, что не провела одну реализацию.
В бухучете все проводки по этой отгрузке товара внесла I кварталом. Декларацию по налогу на прибыль тоже поправила. Нужно ли мне в уточненке по НДС заполнять дополнительный лист к разделу 9 и отражать в нем забытую отгрузку? Или просто пересдать этот раздел с указанием номера корректировки 1?

Если на дату подачи уточненки по НДС у плательщика есть переплата по этому налогу, полностью покрывающая необходимую сумму доплаты и пеней, то ИФНС не будет штрафовать плательщика

Если на дату подачи уточненки по НДС у плательщика есть переплата по этому налогу, полностью покрывающая необходимую сумму доплаты и пеней, то ИФНС не будет штрафовать плательщика

— В уточненной декларации по НДС, которая подается с номером корректировки 1, вы должны продублировать все разделы, а не только раздел 9пп. 2, 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Даже если изменения коснулись только этого раздела и итоговых показателей.

И не надо путать порядковый номер корректировки декларации (1, 2 и так далее) с признаком актуальности ранее представленных сведений, который указывается в разделах 8, 9 и приложениях к ним (может иметь значения 0 или 1).

Заполнение разделов 8 и 9 уточненки имеет особенностипп. 45.2, 47.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письма ФНС от 17.06.2016 № СД-3-3/2770@, от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@:

раздел 9 «Сведения из книги продаж...» вам надо указать с признаком актуальности «0» (замена сведений), так как свой бухучет вы исправили задним числом. Следовательно, в налоговую службу заново будут поданы все сведения о ваших продажах, в том числе и о забытой первоначально реализации. Саму забытую отгрузку вам надо зарегистрировать в книге продаж I квартала в обычном порядке (а не в дополнительном листе к ней);

раздел 8 «Сведения из книги покупок...» можно указать с признаком актуальности «1», если у вас не было ошибок при отражении НДС-вычетов. Признак «1» говорит о том, что переданные ранее сведения не меняются.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
АйСи Групп годовой отчетФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ