НДС-декларация: после сдачи | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2018 г.

Содержание журнала № 10 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Сдать НДС-декларацию в срок — это полдела. Дальше важно при необходимости правильно отреагировать на требования налоговиков во время камералки, если потребуется — подать уточненку, доплатить НДС и пени и тем самым постараться обойтись без штрафов.

НДС-декларация: после сдачи

Более подробно об уточнении налоговых обязательств во время проведения налоговых проверок мы рассказывали:

2016, № 4, с. 20

Как уточнить декларацию без штрафов, если ошибку нашла инспекция

При камеральной проверке декларации за I квартал инспекция нашла ошибку. Акт она не составила, предложила исправить ее, подав уточненную декларацию.
Освободимся ли мы от возможных штрафов, если подадим такую уточненку, предварительно доплатив пени и сумму недоимки? Либо нас в любом случае оштрафуют, так как ошибку нашла инспекция, а не мы?

— Представление уточненной декларации в рамках камеральной проверки первичной декларации до составления акта приравнивается к исправлению самостоятельно обнаруженных ошибокп. 1 ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК РФ; Письма ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@, от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395. Ведь поскольку акт камеральной проверки еще не составлен, не зафиксированы и обнаруженные проверяющими ошибкиПисьма ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327, от 18.01.2018 № СА-4-7/756@ (п. 15); Определение ВС от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742.

Так что пока ошибка не зафиксирована в акте камеральной проверки, вы можете исправить ее без штрафа, даже если она привела к недоимке.

Уточняем декларацию: как доплачивать НДС

Уточненку за I квартал 2018 г. (с суммой НДС к доплате) мы подадим 10 мая. Прежде планируем заплатить недоимку и пени. Как это сделать: исходя из общей суммы увеличения НДС к уплате по данным уточненки? Или надо заплатить лишь 1/3 общей суммы, на которую увеличился по уточненной декларации НДС к уплате, то есть ту часть, которая относится к сроку уплаты 25.04.2018?

Рассчитать сумму пеней можно с помощью калькулятора:

сайт издательства «Главная книга»

— Перед подачей уточненной декларации НК предписывает уплатить недоимку и пени. Однако необходимость такой доплаты напрямую связана с возникновением недоимки по налогу и пропуском срока его уплатып. 4 ст. 81 НК РФ.

Как доплатить налог, если вы подаете уточненку после истечения первого срока уплаты 1/3 НДС, исчисленного к уплате в бюджет за I квартал 2018 г., нам рассказывает специалист налоговой службы.

Уточнение декларации до истечения срока второго платежа по НДС за квартал

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— До представления в инспекцию декларации по НДС за I квартал 2018 г., если оно происходит в период с 26.04.2018 по 24.05.2018, налогоплательщику следует:

уплатить в бюджет недоимку, образовавшуюся по первому платежу по НДС. То есть надо доплатить 1/3 разницы между суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет по данным уточненной декларации, и аналогичной суммой НДС по данным первичной декларации;

самостоятельно рассчитать сумму пеней на указанную выше недоимку по первому платежу по НДС и уплатить ее в бюджет.

Не забудьте, что последующие два платежа (по сроку уплаты 25.05.2018 и 25.06.2018) надо заплатить, уже основываясь на данных уточненной декларации.

Платить недоимку и пени не обязательно накануне дня подачи уточненки

Если в один день заплатить пени, налог и подать декларацию, не оштрафует ли нас инспекция за неправильное исправление ошибки?

— Не должна. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, когда организация предъявила в банк поручение на перечисление денег в бюджетподп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ. Так что если у вашей организации есть подтверждение, что поручение на перечисление платежей было принято банком в тот же день, когда в инспекцию была направлена уточненная декларация, то оснований для штрафа нетп. 4 ст. 81 НК РФ. В этот день долг по налогу считается погашенным, а пени — уплаченнымиПостановление ФАС ЗСО от 02.05.2007 № Ф04-2581/2007.

Однако чтобы не было возможных споров с инспекцией, лучше заплатить пени и недоимку хотя бы на день раньше.

Когда в ответ на требования о пояснениях сдаем уточненку

Надо ли параллельно с подачей уточненки еще давать пояснения в ответ на требование инспекции, полученное в рамках камералки НДС-декла­рации? Не оштрафуют ли нас, если мы ограничимся только уточненкой? Инспектор советует одновременно подать и уточненку, и пояснения.

Форму декларации по НДС в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

— В течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекции налогоплательщик долженп. 3 ст. 88 НК РФ:

или дать пояснения в электронном виде;

или внести исправления, представив уточненную декларацию.

Как видим, НК не обязывает вас давать пояснения, если представлена уточненка. Соглашается с этим и специалист налоговой службы.

Уточненная декларация как альтернатива пояснениям

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если организация в ответ на требование о представлении пояснений, полученное от налоговой инспекции в рамках камеральной проверки НДС-декла­рации, внесла необходимые изменения и представила уточненную декларацию, то нет необходимости представлять отдельно еще и пояснения.

Следовательно, даже если вы ограничитесь лишь уточненкой, то вашей организации не грозит штраф за непредставление пояснений.

Однако учтите, что после получения инспекцией вашей уточненной декларации камеральная проверка первичной НДС-декла­рации прекращаетсяп. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Начинается проверка вашей уточненной декларации, на что Налоговый кодекс также отводит 3 месяца. И в рамках этой камералки инспекция тоже может направить вам требования о представлении пояснений.

Справка

Если вы должны подавать НДС-декла­рацию в электронной форме, то пояснения к ней надо подавать также в электронном виде по ТКС — по утвержденному налоговиками форматуПриказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@; Письмо ФНС от 11.01.2018 № АС-4-15/192@. На это отводится 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ. Если вы направите в инспекцию пояснения в бумажном виде, то они не будут считаться представленнымип. 3 ст. 88 НК РФ. За непредставление в установленный срок пояснений (либо уточненной декларации) организацию оштрафуют на 5000 руб. А за повторное нарушение в течение календарного года штраф вырастет до 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Вычет по авансовому счету-фактуре задним числом не заявить

Получила от поставщиков счета-фактуры, датированные первыми числами апреля:
на полученные от них в конце марта товары;
на авансы, перечисленные им нашей организацией в конце марта.
По всем таким счетам-фактурам я заявила вычет в I квартале 2018 г. Ведь счета-фактуры получены до срока подачи декларации по НДС. Правильно ли я поступила?

Внимание

Получив от инспекции требование о представлении пояснений или уточненной декларации, вы должны в течение 6 рабочих дней выслать ей по телекоммуникационным каналам связи квитанцию о приеме полученного требованияп. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ.

— К сожалению, нет. В декларации по НДС действительно можно отражать счета-фактуры, поступившие до срока ее сдачи, установленного в Налоговом кодексе РФ. Однако такое правило действует только для счетов-фактур по товарам, работам и услугам, приобретенным и принятым к учету в истекшем кварталеп. 1.1 ст. 172 НК РФ. На авансовые счета-фактуры подобное правило не распространяется. Вычет авансового НДС можно заявить только в периоде, в котором получены соответствующие счета-фактурыПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203.

Поэтому, заявив в I квартале вычет авансового НДС по счету-фактуре, полученному в апреле 2018 г., вы допустили ошибку. Она привела к занижению суммы НДС. Следовательно, вам надо подать уточненную декларациюстатьи 54, 81 НК РФ.

Вычет у НДС-агентов при покупке лома — только по счету-фактуре продавца

В I квартале мы купили металлолом у организации, применяющей общий режим. Так как мы — налоговые агенты по этой операции, сами выставили счет-фактуру, исчислили НДС. В декларации за I квартал мы отразили как начисленный налог, так и вычет этого налога. В бюджет ничего не перечисляли. Однако подруга-аудитор сказала, что я сделала ошибку. Так ли это?

О порядке исчисления и вычета НДС налоговыми агентами при покупке металлолома в 2018 г. читайте в интервью с О.С. Думинской:

2018, № 1, с. 20

— К сожалению, так. Вы не должны были выставлять счет-фактуру по этой операции. Это должен был сделать продавец, применяющий общую систему налогообложенияПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (пп. 1, 2). В счете-фактуре сумму НДС он не должен указывать: ее считаете вы как налоговый агент. В графах 8, 9 такого счета-фактуры ставятся прочерки (если он в бумажном виде) или нули (если счет-фактура электронный), а в графе 7 продавец указывает «НДС исчисляется налоговым агентом».

Соответственно, исчислить НДС вы должны были на дату получения металлоломапп. 1, 15 ст. 167 НК РФ. Исчисленный налог вы могли принять к вычету при соблюдении следующих условийпп. 2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

металлолом предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;

имеются первичные документы, подтверждающие приобретение металлолома;

вы приняли металлолом к учету;

имеется счет-фактура, выставленный продавцом металлолома.

Поскольку у вас нет счета-фактуры от продавца, то у вас не было в I квартале и права на вычет исчисленного НДСпп. 3, 12 ст. 171, п. 4.1 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3567. Следовательно, по итогам I квартала 2018 г. вам надо уплатить в бюджет агентский НДС тремя равными долями: первую — не позднее 25.04.2018, вторую — не позднее 25.05.2018, третью — не позднее 25.06.2018п. 1 ст. 174 НК РФ.

Вычет НДС вы сможете заявить только после того, как получите счет-фактуру от продавца металлоломаПисьмо Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162.

Справка

В одном из январских писем ФНС привела примеры заполнения счетов-фактур продавцами, а также журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налоговыми агентами при покупке металлолома и сырых шкур. Также налоговая служба утвердила новые коды видов операций, связанных с покупкой металлолома и сырых шкурПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Из-за незначительных ошибок в разделе 7 уточненку можно не сдавать

Наша организация выдавала процентные займы работникам. Начисленные проценты включались в доходы по налогу на прибыль, а в декларации по НДС мы их не указали. Из-за такого несоответствия получили от инспекции требование — просят объяснить причину расхождений или внести исправления. Нужна ли уточненка?

— Вы должны в течение 5 рабочих дней представить инспекции письменные формализованные пояснения по ТКСп. 3 ст. 88 НК РФ.

Признайте, что вы действительно допустили ошибку при заполнении НДС-декла­рации: суммы начисленных процентов по выданным работникам займам надо было отразить в разделе 7 в качестве операций, не облагаемых НДС. Однако такая ошибка не привела к занижению налоговой базы по НДС и суммы исчисленного налога. Поэтому не требуется представление уточненной декларациип. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2017 № ЕД-4-15/21345@.

В декларации не показали отгрузку товара? Подаем уточненку

На днях сдала декларацию по НДС, а сегодня увидела, что не провела одну реализацию.
В бухучете все проводки по этой отгрузке товара внесла I кварталом. Декларацию по налогу на прибыль тоже поправила. Нужно ли мне в уточненке по НДС заполнять дополнительный лист к разделу 9 и отражать в нем забытую отгрузку? Или просто пересдать этот раздел с указанием номера корректировки 1?

Если на дату подачи уточненки по НДС у плательщика есть переплата по этому налогу, полностью покрывающая необходимую сумму доплаты и пеней, то ИФНС не будет штрафовать плательщика

Если на дату подачи уточненки по НДС у плательщика есть переплата по этому налогу, полностью покрывающая необходимую сумму доплаты и пеней, то ИФНС не будет штрафовать плательщика

— В уточненной декларации по НДС, которая подается с номером корректировки 1, вы должны продублировать все разделы, а не только раздел 9пп. 2, 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Даже если изменения коснулись только этого раздела и итоговых показателей.

И не надо путать порядковый номер корректировки декларации (1, 2 и так далее) с признаком актуальности ранее представленных сведений, который указывается в разделах 8, 9 и приложениях к ним (может иметь значения 0 или 1).

Заполнение разделов 8 и 9 уточненки имеет особенностипп. 45.2, 47.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письма ФНС от 17.06.2016 № СД-3-3/2770@, от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@:

раздел 9 «Сведения из книги продаж...» вам надо указать с признаком актуальности «0» (замена сведений), так как свой бухучет вы исправили задним числом. Следовательно, в налоговую службу заново будут поданы все сведения о ваших продажах, в том числе и о забытой первоначально реализации. Саму забытую отгрузку вам надо зарегистрировать в книге продаж I квартала в обычном порядке (а не в дополнительном листе к ней);

раздел 8 «Сведения из книги покупок...» можно указать с признаком актуальности «1», если у вас не было ошибок при отражении НДС-вычетов. Признак «1» говорит о том, что переданные ранее сведения не меняются.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГККонкурс IFRS Professional
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ