Директор-учредитель без договора: сдаем СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ! | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2018 г.

Содержание журнала № 10 за 2018 г.
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Минтруд выпустил новые разъяснения о представлении персонифицированной отчетности в ПФР на директора — единственного учредителя. В связи с этим отделения ПФР уведомили страхователей о необходимости сдавать формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на таких руководителей. Почему вдруг изменилась позиция ведомств? Когда нужно начинать отчитываться о директоре — единственном учредителе? Что делать с СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ за прошедшие отчетные периоды?

Директор-учредитель без договора: сдаем СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ!

Застрахованные: кто это?

По Закону о персонифицированном учете представлять в ПФР сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ организации должны о каждом работающем у них застрахованном лицепп. 2, 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ). Кто считается застрахованным, сказано в другом нормативном акте — Законе о пенсионном страховании. Этот документ к числу застрахованных относит, в частности, работающих по трудовому договору, в том числе руководителей организаций — их единственных участников (учредителей)ст. 1 Закона № 27-ФЗ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ). Выходит, необходимость подачи СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на директора-учредителя зависит от того, можно ли его считать работающим по трудовому договору.

Нет договора — есть проблемы...

В то же время есть организации, где с директорами — единственными учредителями трудовые договоры не заключены. Такие руководители полагают, что заключать договор сами с собой они не могут. Пять лет назад, как вы помните, в этом ключе высказался Роструд. Управленческую деятельность «бездоговорные» руководители, по мнению ведомства, ведут на основании решения о возложении функций единоличного исполнительного органа на самих себя — единственных учредителейПисьмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1. Законом об ООО допускается принятие учредителем таких решенийст. 39, п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ).

Отсутствие подписанного трудового договора с директором рассматривается в таких организациях как возможность не платить руководителю зарплату. Что особенно актуально для компаний, не ведущих финансово-хозяйственную деятельность.

Как разъяснило Питерское ОПФР, если один из участников является еще и «бездоговорным» руководителем, СЗВ-М на него тоже нужно подавать

Как разъяснило Питерское ОПФР, если один из участников является еще и «бездоговорным» руководителем, СЗВ-М на него тоже нужно подавать

Так как нет письменного трудового договора, руководители — единственные учредители не считают себя застрахованными. Поэтому организации сведения о своих «бездоговорных» директорах в формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ не включают. Те же фирмы, которые деятельность не ведут и наемных работников не имеют, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ вообще не подают в ПФР.

И прежде такое положение вещей устраивало ПФР... Напомним, летом 2016 г. региональные отделения Фонда сами рассылали страхователям подобные разъяснения. И на своих сайтах они размещали информацию о том, что организациям, которые не ведут финансово-хозяйственную деятельность, не нужно подавать СЗВ-М на директора — единственного учредителя, если с ним не заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Более того, в ряде регионов специалисты ПФР просили организации отменить ранее поданные по форме СЗВ-М сведения на руководителей — единственных учредителей.

Подобная информация была доведена до страхователей после выхода Писем ПФР, составленных с учетом разъяснений МинтрудаПисьма ПФР от 13.07.2016 № ЛЧ-08-26/9856, от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581; Минтруда от 07.07.2016 № 21-3/10/В-4587. Справедливости ради нужно отметить: о том, что «бездоговорных» директоров — единственных учредителей не нужно указывать в СЗВ-М, в этих Письмах прямо не говорилось. Однако региональные отделения трактовали эти Письма именно так.

Но весной 2018 г. ПФР четко выразил иную позицию: организациям, у которых нет наемных работников, сдавать отчеты на «бездоговорного» директора — единственного учредителя нужноПисьмо ПФР от 29.03.2018 № ЛЧ-08-24/5721! Фонд направил региональным отделениям для использования в работе Письмо Минтруда с таким же выводом и попросил довести эту информацию до страхователей.

Новые разъяснения Минтруда

В мартовском Письме Минтруд, опираясь на нормы ТК РФ, разъяснил, что руководители — единственные учредители состоят в трудовых отношениях с организацией, даже если письменный трудовой договор не заключенПисьмо Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846. Да, по общему правилу в основе трудовых отношений лежит трудовой договорст. 15 ТК РФ. Однако, отмечает Минтруд, трудовые отношения могут возникнуть, даже когда трудовой договор не заключен надлежащим образом. В частности, на основании фактического допущения сотрудника к работе с ведома или по поручению работодателяст. 16 ТК РФ.

Как разъяснил Минтруд, физлица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, относятся к работающим лицам, которые признаются застрахованными. И поскольку организацию и руководителя — единственного учредителя связывают трудовые отношения, то на него необходимо подавать сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖПисьмо Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846.

Обратившись в Отделение ПФР по г. Москве и Московской области за комментариями, мы получили следующие дополнительные аргументы в поддержку того, что директор — единственный учредитель относится к застрахованным лицам.

Отношения организации и ее руководителя — единственного учредителя

ПРЫГОВА Ольга Игоревна ПРЫГОВА Ольга Игоревна
Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Единственный участник (учредитель) ООО вправе фактически возложить на себя функции единоличного исполнительного органа (директора, генерального директора и т. д.). С лицом, которое выполняет эти функции, Закон об ООО обязывает заключать договорст. 39, п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ. В то же время необходимо учитывать разъяснения Роструда о том, что единственный участник общества возлагает на себя функции единоличного исполнительного органа своим решением. Управленческую деятельность он ведет без заключения какого-либо договора, в том числе трудовогоПисьмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1.

Вместе с тем на руководителей, являющихся единственными участниками (учредителями) общества, не распространяются только положения гл. 43 ТК РФ, которая устанавливает особенности регулирования труда руководителя организациист. 273 ТК РФ. Норм, запрещающих применение к таким руководителям организаций общих положений, ТК РФ не содержитч. 8 ст. 11 ТК РФ.

Так, ст. 16 ТК РФ предусматривает, что трудовые отношения, возникающие в результате назначения на должность или утверждения в должности, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора. Кроме этого, трудовые отношения возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Учитывая нормы ТК РФ и положения Закона об ООО, ВАС пояснил, что в случае назначения единственного учредителя общества на должность директора трудовые отношения с последним как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участникаОпределение ВАС от 05.06.2009 № 6362/09; ст. 39 Закона № 14-ФЗ.

В рамках обязательного пенсионного страхования к числу застрахованных лиц относят, в частности, работающих по трудовому договору, в том числе руководителей организаций — их единственных участников (учредителей)п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ. Поэтому в отношении таких руководителей, состоящих в трудовых отношениях с организацией, необходимо подавать сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖпп. 2, 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ.

Когда начинать отчитываться о директоре — единственном учредителе

С какого отчетного периода нужно начать сдавать СЗВ-М на руководителей — единственных участников? Единства мнений по этому вопросу нет. Что не удивительно. Ведь требование сдавать персонифицированную отчетность на таких директоров, озвученное Минтрудом и ПФР в марте 2018 г., не связано с какими-либо поправками в пенсионном законодательстве.

К сожалению, тот факт, что организация руководствовалась разъяснениями ПФР, не подавая СЗВ-М на директора-учредителя, не является средством защиты от штрафа

К сожалению, тот факт, что организация руководствовалась разъяснениями ПФР, не подавая СЗВ-М на директора-учредителя, не является средством защиты от штрафа

Разъяснения, данные региональными отделениями ПФР, можно разделить на три группы.

Мнение 1. Отчитываться нужно с марта 2018 г. Ряд региональных отделений ПФР проинформировали страхователей о необходимости представления персонифицированной отчетности на руководителей — единственных учредителей, с которыми не оформлены письменные трудовые договоры:

по форме СЗВ-М — начиная с отчетности за март 2018 г.;

по форме СЗВ-СТАЖ — начиная с отчетности за 2018 г.

Такая информация была размещена, например, на сайтах Отделений ПФР по Оренбургской области и Республике Адыгея.

Эти сроки, кстати, нередко встречались и в информационных письмах, разосланных страхователям территориальными отделениями ПФР. Например, Отделение ПФР по Мурманской области в таком письме объяснило, что разъяснения Минтруда были выпущены в марте 2018 г. и ПФР довел их до сведения своих региональных отделений письмом, датированным также мартом, а значит, и отчитываться нужно с марта.

Мнение 2. Отчитываться нужно с апреля 2018 г. Региональные Отделения ПФР по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области, по Свердловской области направили организациям уведомления о том, что начать указывать руководителей — единственных учредителей в форме СЗВ-М нужно с отчетности за апрель 2018 г. Видимо, регионы, где придерживаются такой позиции, ориентируются на дату информирования страхователей. А произошло это как раз в апреле.

Мнение 3. Отчитываться нужно. Сроки — без комментариев. Многие региональные ПФР просто сообщили организациям о необходимости сдавать формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на руководителей-учредителей. А вот о том, начиная с какого отчетного периода нужно подавать эти формы, умолчали. Новости с таким содержанием можно найти, например, на сайтах Отделений ПФР по г. Москве и Московской области, по Воронежской области, по Удмуртской Республике.

За дополнительными разъяснениями мы обратились в Отделение ПФР Московского региона.

Представление СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на руководителя — единственного учредителя

ПРЫГОВА Ольга Игоревна ПРЫГОВА Ольга Игоревна
Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Выпущенные в марте 2018 г. разъяснения МинтрудаПисьмо Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846 по вопросу представления сведений по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на руководителя организации, который является ее единственным учредителем, основаны на нормах ТК РФ и законодательства об обязательном пенсионном страховании. В начале 2018 г. в нормы ТК РФ, посвященные возникновению трудовых отношений и заключению трудовых договоров, поправки не вносились. Не менялись и положения Законов «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»Закон № 167-ФЗ и «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»Закон № 27-ФЗ.

В связи с этим Отделение ПФР по г. Москве и Московской области считает необходимым требовать представления формы СЗВ-М на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), начиная с момента возникновения обязанности представления этой отчетности, в строгом соответствии с действующим федеральным законодательством. То есть без какой-либо привязки к срокам выхода разъяснений Минтруда.

Что касается формы СЗВ-СТАЖ, то в отношении руководителя — единственного учредителя рекомендуем указывать данные о периоде работы в соответствии с отчетными периодами, за которые были поданы сведения по форме СЗВ-М на руководителя.

Нужно ли отчитываться за прошедшие периоды

Единственный учредитель-руководитель и ИП без работников похожи — каждый из них работает сам на себя. При этом последнему не надо отчитываться перед ПФР — чем не повод для радости?!

Единственный учредитель-руководитель и ИП без работников похожи — каждый из них работает сам на себя. При этом последнему не надо отчитываться перед ПФР — чем не повод для радости?!

Форма СЗВ-М, напомним, была введена с апреля 2016 г., а форма СЗВ-СТАЖ — с отчетности за 2017 г. И перечень лиц, в отношении которых их необходимо подавать, законодатели не меняли. Выходит, если обязанность сдавать персонифицированную отчетность на руководителя — единственного учредителя есть сейчас, то, значит, она была и раньше. Поэтому даже в тех регионах, где отделения ПФР советовали начинать отчитываться с марта/апреля 2018 г., вопрос с представлением СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ за предыдущие периоды остается открытым.

Например, Мурманское отделение ПФР решило, что страхователей, которые о руководителях-учредителях отчитаются за март с нарушением срока, штрафовать не нужно. И отчеты за январь и февраль 2018 г. у мурманских организаций работники ПФР требовать не собираются. Логично предположить, что ежемесячные отчеты СЗВ-М за период с апреля 2016 г. по декабрь 2017 г. на директора-учредителя им тем более не будут нужны. Только вот будут ли столь же лояльны прочие региональные отделения ПФР — большой вопрос.

Не сообщая ранее о «бездоговорных» директорах-учредителях по форме СЗВ-М, а, возможно, даже отменяя поданные сведения, организации руководствовались разъяснениями специалистов ПФР. Однако если сейчас представить отчетность на директора — единственного учредителя за предыдущие месяцы, то она будет подана с нарушением срока. И у ПФР возникнут законные основания оштрафовать организациюст. 17 Закона № 27-ФЗ.

Несвоевременное представление отчетности

ПРЫГОВА Ольга Игоревна ПРЫГОВА Ольга Игоревна
Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Организации, которая своевременно не представила формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ или подала неполные и (или) недостоверные сведения, грозит штраф в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица за каждый период, отчетность по итогам которого подана с нарушениемст. 17 Закона № 27-ФЗ. Кроме того, ПФР обязан привлечь директора организации к ответственности по ст. 15.33.2 КоАП также за каждый отчетный период, за который формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ поданы с нарушением срока или с неполными, недостоверными сведениями.

В Законе о персонифицированном учете не указаны обстоятельства, исключающие вину страхователя в совершении правонарушения или смягчающие ответственность. Однако организация, которая считает, что нарушение было допущено в результате выполнения письменных разъяснений Минтруда и ПФР, решение ПФР о привлечении к ответственности может оспорить в суде.

Действительно, рассматривая дела о штрафах, взыскиваемых ПФР, суды должны учитывать заявленные страхователями обстоятельства, смягчающие ответственность, исключающие винуПостановление КС от 19.01.2016 № 2-П. Однако ситуация с несвоевременно поданными СЗВ-М на руководителей — единственных учредителей складывается на данный момент не в пользу страхователей. И надо заметить, что проигрышные для страхователей решения были приняты еще до выхода мартовского Письма Минтруда, в котором ведомство прямо заявило о необходимости отчитываться о таких директорах-учредителях.

Справка

Форму СЗВ-М нужно представлять в ПФР ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетнымп. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ.

Форму СЗВ-СТАЖ за 2018 г. нужно подать в ПФР не позднее 1 марта 2019 г.п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ

Так, судами различных областей был рассмотрен ряд схожих дел. С ПФР спорили организации, которые, несмотря на разъяснения региональных отделений ПФР, подавали СЗВ-М на своих «бездоговорных» руководителей-учредителей, но, допустив просрочку, были оштрафованы ПФР. Компании пытались оспорить штраф, заявляя, что у них вообще не было обязанности сдавать формы СЗВ-М на директора — единственного учредителя. И в подтверждение своей позиции организации ссылались на разъяснения ПФР, в частности на Письмо от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581. Однако суды сочли несостоятельными доводы страхователей об отсутствии у них обязанности сдавать СЗВ-М на «бездоговорных» руководителей — единственных учредителей. Взыскание ПФР штрафов было признано законнымПостановление 6 ААС от 09.08.2017 № 06АП-3052/2017; Решения АС Иркутской области от 12.04.2018 № А19-460/2018 (Внимание! PDF-формат); АС Томской области от 06.02.2018 № А67-9546/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Новосибирской области от 17.01.2018 № А45-34522/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Пермского края от 23.11.2017 № А50-29074/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Владимирской области от 15.11.2017 № А11-7269/2017 (Внимание! PDF-формат).

О том, как уменьшить штраф за просрочку сдачи СЗВ-М, читайте:

2017, № 24, с. 63

Таким образом, добровольное представление формы СЗВ-М на руководителя — единственного учредителя, скажем, за январь и февраль 2018 г. грозит штрафом. И шансы оспорить его в суде на том основании, что сам ПФР ранее не требовал подавать такие отчеты, не велики. Выходит, что по собственной инициативе отчитываться за те месяцы 2018 г., по итогам которых вы не сдавали СЗВ-М, и уж тем более за отчетные периоды 2017 и 2016 гг. не стоит. Кроме того, чтобы не нарваться на штрафы, нужно будет грамотно заполнить форму СЗВ-СТАЖ за 2018 г. в отношении директора-учредителя.

Как заполнить СЗВ-СТАЖ

Сведения в формах СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ должны соответствовать друг другу. Поэтому если СЗВ-М на директора — единственного учредителя вы начали подавать только с марта 2018 г., то и период работы, отражаемый в СЗВ-СТАЖ, также должен начинаться с 01.03.2018. Да, в январе и феврале 2018 г. у вас был тот же руководитель. Но если вы покажете его стаж за эти месяцы, то ПФР просто вынужден будет потребовать пояснения об отсутствии СЗВ-М.

В форме СЗВ-СТАЖ период работы директора — единственного учредителя, не оформившего трудовой договор и не получающего зарплату, нужно отражать с отметкой НЕОПЛ в графе 11 раздела 3 отчета. Понятно, что если в компании не заключен трудовой договор с руководителем-учредителем, то и отпуск без сохранения зарплаты ему не оформлен. Тем не менее проставить отметку НЕОПЛ нужно. Тогда у ПФР не возникнет вопросов в связи с отсутствием страховых взносов за стажевый период, показанный в отчете.

* * *

Неработающие компании, у которых нет наемных работников, должны отчитываться о «бездоговорном» руководителе — единственном учредителе не только в ПФР.

Такие организации обязаны представлять в налоговую нулевой РСВ. В отчет должны входитьПисьмо ФНС от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@:

титульный лист и раздел 1;

подразделы 1.1 и 1.2 приложения № 1 и приложение № 2 к разделу 1. В строках 010 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 и в строке 010 приложения № 2 нужно указать количество застрахованных, равное 1. А вот количество физлиц, с выплат которым начислены взносы (строки 020 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1), будет нулевым;

раздел 3. Здесь нужно заполнить только подраздел 3.1, указав в нем данные «бездоговорного» директора — единственного учредителя. Поскольку такой руководитель считается застрахованным, в строках 160—180 нужно проставить признак «1»п. 22.19 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Подраздел 3.2 раздела 3 расчета заполнять не нужноп. 22.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Отчетность в ПФР / отчетность в ФСС»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конкурс IFRSФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

01.10.2019

«ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГАХ И УЧЕТЕ - 2019», УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ