Участник-физлицо получает ОС при выходе из ООО: налоговые риски | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 мая 2018 г.

Содержание журнала № 11 за 2018 г.
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
Участник вправе выйти из ООО, если это разрешено уставом и если участников в обществе несколько. Доля такого участника переходит к обществу с даты получения удостоверенного нотариусом заявления участника о выходе. При этом общество должно выплатить участнику действительную стоимость его доли либо по договоренности с ним передать равноценное имущество. И лучше, чтобы стоимость этого имущества соответствовала рыночной.

Участник-физлицо получает ОС при выходе из ООО: налоговые риски

Подробнее о налоговом учете передачи ОС выбывающему из ООО участнику см.:

2015, № 22, с. 25

Учетные обязанности ООО при передаче ОС

Передача имущества выбывающему участнику в пределах его первоначального взноса в уставный капитал не признается реализациейподп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39243. А вот в сумме превышения — признается. Поэтому если стоимость передаваемых участнику ОС больше его первоначального взноса в уставный капитал, то нужно, в частности:

отразить сумму разницы в налоговых доходах организации;

восстановить амортизационную премию в полном объеме, если на момент передачи ОС еще не прошло 5 лет со дня введения его в эксплуатацию и при этом ООО и участник — взаимозависимые лица (в частности, доля участника была больше 25%, другие участники — его родственники или он остался в обществе директором)п. 9 ст. 258, подп. 2, 4, 7, 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;

исчислить НДС с суммы разницы, если ООО применяет ОСН, а также восстановить ранее примененный НДС-вычет с остаточной стоимости ОС в части, пропорциональной первоначальному взносу участника в уставный капиталподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 07.07.2015 № 03-07-11/39115.

Стоимость передаваемого ОС

Стоимость передаваемого имущества должна соответствовать действительной стоимости доли участника, которая, напомним, определяется по данным последней годовой бухгалтерской отчетностипп. 2, 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ч. 2 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Решение ВС от 29.01.2018 № АКПИ17-1010. Причем участник вправе рассчитывать на то, что бухотчетность отражает реальное положение дел в компании и остаточная стоимость учитываемых в бухучете ОС соответствует рыночной. А если у него возникнут сомнения в достоверности бухотчетности, то он вправе обратиться в суд за взысканием сумм, недоплаченных ему из-за занижения действительной стоимости его доли (исходя из действительной стоимости, определенной оценщиком или экспертом)Определение ВС от 09.03.2017 № 304-ЭС17-53; Постановления АС ДВО от 29.08.2016 № Ф03-3617/2016; АС ПО от 10.02.2017 № Ф06-16755/2016.

Рассказываем участнику

Если при выходе из ООО от участника или от общества исходит инициатива о расчетах не деньгами, а имуществом, то другая сторона может и не соглашаться. Такие расчеты — право стороны, а не обязанностьПостановления АС МО от 24.12.2015 № Ф05-18721/2015; АС ЗСО от 22.09.2015 № Ф04-15938/2015.

Если участник согласен получить имущество вместо денег, то между ним и обществом, как правило, заключается соглашение. Самое основное, что в нем прописывается, — это перечень ОС, их стоимость (с НДС, если он подлежит начислению), а также порядок и сроки их передачи.

Наличие такого соглашения снижает впоследствии риски оспаривания сторонами согласованной действительной стоимости доли и стоимости передаваемых ОС. Ведь суды, как правило, учитывают и принцип свободы договорап. 4 ст. 421 ГК РФ, и тот факт, что стороны хорошо осведомлены об имущественном положении общества. Ну и если стороны исполняли условия соглашения, то, значит, они полагались на его действительностьПостановления АС УО от 26.09.2017 № Ф09-5734/17; 1 ААС от 29.01.2018 № 01АП-8333/2017; АС ДВО от 16.09.2015 № Ф03-3856/2015.

Итак, цену передаваемых участнику ОС стороны определяют самостоятельно, по своему усмотрению. Это, в частности, может быть:

или рыночная стоимость по отчету оценщика либо по соглашению сторон (к примеру, за основу можно взять цены на аналогичные ОС у производителей, продавцов, органов госстатистики или из СМИ);

или остаточная (балансовая) стоимость по данным бухучета. Причем если компания проводит переоценку ОСпп. 14, 15 ПБУ 6/01; пп. 41, 43—48 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н, то, значит, их стоимость соответствует рыночной;

или кадастровая стоимость, если это недвижимость.

Сумма дохода участника

Определяя налоговую базу, ООО как налоговый агент должно учесть все доходы участника, в том числе полученные им в натуральной формеп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ. А при передаче участнику имущества в счет причитающейся ему действительной стоимости доли доходы у него возникают следующие:

в сумме действительной стоимости долиПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-04-07/45465. Исключение — случай, когда вышедший участник владел долей более 5 лет и она была приобретена им не ранее 01.01.2011п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ; Письма Минфина от 28.12.2017 № 03-04-05/87782, от 22.12.2017 № 03-04-05/86203;

в сумме разницы между рыночной стоимостью имущества (включая НДС) и действительной стоимостью доли, если первая большеп. 1 ст. 211, п. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Справка

Нельзя выплачивать участнику действительную стоимость доли, когда у ООО есть признаки неплатежеспособностип. 8 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. Если при таком финансовом положении все-таки рассчитаться с участником, то эту сделку могут признать недействительной в ходе банкротства ООО в интересах его кредиторовПостановление АС СЗО от 02.03.2015 № Ф07-11162/2013. Также в ходе банкротства ООО управляющий может оспорить передачу участнику имущества, если его цена была сильно занижена (если ОС передали в течение года до возбуждения банкротства)п. 1 ст. 61.2 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

При этом имейте в виду следующееп. 1 ст. 105.3 НК РФ:

если участник и ООО — взаимозависимые лица, то цена сделки для целей определения налоговой базы по НДФЛ должна соответствовать рыночной;

если участник и ООО не взаимозависимые лица, то примененная ими цена сделки для целей НДФЛ по умолчанию признается рыночнойПисьмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989.

Внимание

Если из общества с ограниченной ответственностью выходит участник, который владел долей не меньше 5 лет и приобрел ее в 2011 г. или позднее, то выплаченная ему действительная стоимость доли не облагается НДФЛ.

Однако ИФНС в любом случае вправе проверить цену. Такое полномочие у нее есть в рамках обычной камеральной или выездной проверки правильности исчисления и уплаты НДФЛ. Ведь правила исчисления и уплаты НДФЛ установлены соответствующей главой НК РФ, а отсылка в ней к ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами) касается только определения цены полученного физлицом имущества.

На предложение ООО взять свою долю не деньгами, а имуществом выходящий из общества участник имеет полное право сказать «нет»

На предложение ООО взять свою долю не деньгами, а имуществом выходящий из общества участник имеет полное право сказать «нет»

То есть, по сути, это ссылка лишь на то, что цена должна быть рыночнойст. 54.1, пп. 1, 5 ст. 82 НК РФ; Письма Минфина от 27.11.2017 № 03-04-05/78453, от 06.09.2013 № 03-04-06/36865. Причем и суды соглашаются с тем, что даже при отсутствии взаимозависимости сторон ИФНС вправе проверить цену сделки и исчислить НДФЛ с натурального дохода исходя из рыночной стоимости имуществаРешение Железнодорожного райсуда г. Красноярска от 07.09.2015 № 2-3507/2015~М-1944/2015 (оставленное в силе Кассационным определением ВС от 28.12.2016 № 53-КГ16-27).

Если до конца года вы не сможете удержать с участника налог (никаких выплат в его пользу не будет), то не позднее 1 марта следующего года нужно будет сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ и о сумме дохода и налогапп. 4, 5 ст. 226 НК РФ. Сообщение подается по стандартной форме 2-НДФЛ с признаком «2».

Можете напомнить участнику, что к доходу в виде действительной стоимости доли применим имущественный вычет. Так, по окончании года, в котором получен такой доход, участник может подать декларацию, заявив в ней вычетп. 3 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ:

или в сумме расходов на приобретение доли и уплату взносов на увеличение уставного капитала;

или в сумме взноса в уставный капитал при учреждении ООО и взносов на увеличение уставного капитала;

или в фиксированной сумме в размере 250 000 руб.

* * *

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Безопаснее, чтобы цена передаваемого участнику имущества сильно не отличалась от его рыночной стоимости. В противном случае ИФНС при проверке может доначислить бывшему участнику НДФЛ, а ООО:

налоги с реализации (в зависимости от применяемого им режима налогообложения);

пени;

штрафы за несвоевременную уплату налогов.

Кроме того, ООО могут оштрафовать за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента (за неполное удержание и перечисление НДФЛ, за подачу недостоверных сведений)статьи 123, 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ