Кассовые чеки у посредника: пробивать или нет? | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2018 г.

Содержание журнала № 12 за 2018 г.
ККТ
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В зависимости от условий посреднического договора при продаже товаров (работ, услуг) по поручению принципала ККТ должен применить либо посредник, либо принципал. При этом кассовый чек посреднику нужно пробить только при расчетах с покупателем, а вот при передаче выручки принципалу кассовый аппарат применять не надо.

Кассовые чеки у посредника: пробивать или нет?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Продажа товаров (работ, услуг) посредником: кому применять ККТ?

Кто должен применять ККТ, если торговля ведется через посредника (комиссионера или агента), — сам посредник или его доверитель (принципал или комитент), зависит от условий посреднического договора. В нем стороны должны определить, от чьего имени действует посредник.

Ситуация 1. Посредник действует от своего имени. Такая схема всегда применяется по договору комиссии и может применяться по агентскому договору. В этом случае посредник от своего лица реализует товары (работы, услуги), принадлежащие принципалуп. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ. То есть в отношениях с покупателями именно посредник выступает в качестве продавца, а значит, он и использует ККТ при расчетахп. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ; Письма Минфина от 26.06.2017 № 03-01-15/39999, от 26.06.2017 № 03-01-15/39998.

Внимание

Поскольку выдача посредником выручки за проданный товар (работы, услуги) принципалу не является расчетом за реализуемые товары, то и кассу применять не надоПисьмо Минфина от 26.04.2017 № 03-01-15/25252.

Ситуация 2. Посредник действует от имени принципала. Эта схема всегда работает по договору поручения и может применяться по агентскому договору. В этом случае права и обязанности по заключенным сделкам возникают непосредственно у принципалап. 1 ст. 1005 ГК РФ. То есть принципал и покупатель совершают сделку без участия посредника. А раз в расчетах посредник участия не принимает, то и кассу он применять не должен. Кассу использует принципалПисьма Минфина от 29.12.2017 № 03-01-15/88342 (п. 1), от 26.06.2017 № 03-01-15/39999.

Нюансы кассового чека, выдаваемого посредником

Посреднику иногда бывает трудно сориентироваться в вопросах применения ККТ. Особенно когда его налоговый режим не совпадает с режимом комитента

Посреднику иногда бывает трудно сориентироваться в вопросах применения ККТ. Особенно когда его налоговый режим не совпадает с режимом комитента

В числе обязательных реквизитов кассового чека, формируемого посредником при расчетах за комиссионные товары (работы, услуги), должны присутствоватьтабл. 4, 5, 10, 20—23, 29 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@:

признак агента. А именно — указано, кем является посредник на основании договора (агентом или комиссионером);

данные поставщика — наименование принципала (комитента), ИНН, телефон;

агентское вознаграждение, если оно взимается с покупателя.

Также по правилам Закона № 54-ФЗ в чеке должны быть указаны ставка и сумма НДС, относящиеся к товару (работе, услуге), за который производится расчетп. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); информация ФНС. Когда применяемые режимы налогообложения (ОСН или УСН) у посредника и принципала совпадают, то сложностей с указанием НДС в «агентском» чеке не возникает (ККТ-пользователь на ОСН печатает в чеке НДС, на УСН — нет). Чего не скажешь о ситуации, когда налоговые режимы разные.

Ситуация 1. Посредник на ОСН, принципал на УСН. В этом случае у посредника при реализации товаров (работ, услуг) по поручению принципала нет обязанности предъявлять покупателям к оплате сумму НДС и уплачивать его в бюджетПисьма Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14185, от 24.01.2018 № 03-07-11/3556. В связи с этим в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионные товары (работы, услуги), не надо печатать ставку и сумму НДС. ФНС рекомендует указать «НДС не облагается»табл. 4, 24 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@; Методические рекомендации по формированию кассовых чеков, размещенные на сайте ФНС.

Пример. Оформление чека посредником, применяющим ОСН

Условие. ООО «Все для сада» (ИНН 5012123456) реализует товары по поручению комитента ООО «Мир света», которое применяет УСН (ИНН 7729456789). 26 мая за 3990 руб. был продан «Светильник уличный влагозащищенный E35.121».

Решение. В кассовом чеке продажу комиссионного товара нужно отразить так (покажем реквизиты, которые необходимы для иллюстрации примера).

Реквизит чека Его оформление при расчете
Наименование пользователя ООО «Все для сада»Пользователем является организация, применяющая при расчете ККТст. 1.1 Закона № 54-ФЗ. Следовательно, в чеке должно быть указано наименование комиссионера
ИНН пользователя 5012123456
Дата, время 26.05.18 13:50
Признак расчета Приход
Применяемая система налогообложения ОСНВ кассовом чеке отражается система налогообложения комиссионераПисьмо Минфина от 11.10.2017 № 03-01-15/66398
Признак агента по предмету расчета КомиссионерЕсли комиссионер реализует одному покупателю товары нескольких комитентов, то в чеке должна быть указана информация по каждому комитенту (тег 1059)
Телефон поставщика 8-495-555-11-22Если комиссионер реализует одному покупателю товары нескольких комитентов, то в чеке должна быть указана информация по каждому комитенту (тег 1059)
Наименование поставщика ООО «Мир света»Если комиссионер реализует одному покупателю товары нескольких комитентов, то в чеке должна быть указана информация по каждому комитенту (тег 1059)
ИНН поставщика 7729456789Если комиссионер реализует одному покупателю товары нескольких комитентов, то в чеке должна быть указана информация по каждому комитенту (тег 1059)
Наименование предмета расчета Светильник уличный влагозащищенный E35.121Если комиссионер реализует одному покупателю товары нескольких комитентов, то в чеке должна быть указана информация по каждому комитенту (тег 1059)
Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок 3990.00Если комиссионер реализует одному покупателю товары нескольких комитентов, то в чеке должна быть указана информация по каждому комитенту (тег 1059)
Ставка НДС НДС не облагаетсяПо мнению московских налоговиков, при расчетах без НДС пользователь может формировать кассовый чек без указания наименования ставки НДС (тег 1199) «НДС не облагается» («—» — в печатной форме чека). Но при этом нужно обязательно указать реквизит «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105)Письмо УФНС по г. Москве от 15.03.2018 № 13-11/052776@
Сумма по чеку электронными 3990.00
Сумма расчета по чеку без НДС 3990.00

Внимание

Если сформировать кассовый чек с неверным режимом налогообложения или неправильно указать ставку НДС, то это будет считаться нарушением порядка и условий применения ККТ, за что пользователю может быть вынесено предупреждение или назначен штрафч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ:

организации — от 5000 до 10 000 руб.;

руководителю/ИП — от 1500 до 3000 руб.

Ситуация 2. Посредник на УСН, принципал — общережимник. В Законе № 54-ФЗ предусмотрено освобождение от указания в чеке ставки и суммы НДС, если пользователь не является налогоплательщиком НДСп. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. А распространяется ли эта норма на посредников, применяющих УСН и реализующих товары (работы, услуги) принципала на ОСН, мы узнали у специалиста ФНС.

НДС в чеке у комиссионера-упрощенца

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии реализует товары (работы, услуги), принадлежащие ему на праве собственностист. 990 ГК РФ.

Все необходимые действия, связанные с продажей комиссионного товара покупателям, включая оформление документов, сопровождающих сделку, счетов-фактур в установленных законодательством случаях, производит комиссионер. В случае продажи товара комитента, применяющего ОСН, комиссионер также должен выполнить за комитента его обязанность по предъявлению НДС покупателю.

Поэтому в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионный товар, комиссионеру необходимо указывать ставку и сумму НДС в отношении товара, принадлежащего комитенту, применяющему ОСН.

Вместе с тем на сумму вознаграждения комиссионера-упрощенца НДС не начисляется и, соответственно, сумма и ставка НДС на эту операцию не указываются.

Таким образом, в кассовом чеке посреднику-упрощенцу нужно указать свою систему налогообложения — УСН (тег 1055 «Применяемая система налогообложения»), а также сумму и ставку НДС, которую принципал на ОСН должен предъявить покупателям. Заметим, что уплачивать этот «комиссионный» НДС в бюджет посреднику-упрощенцу не нужноПисьмо Минфина от 27.06.2016 № 03-07-11/37290. В остальном чек формируется по аналогии с ситуацией 1. Покажем это на примере.

Пример. Оформление чека посредником, применяющим УСН

Условие. Воспользуемся данными предыдущего примера, только комиссионер ООО «Все для сада» будет применять УСН, а комитент ООО «Мир света» — ОСН. Стоимость светильника — 3990 руб., в том числе НДС 18% — 608,64 руб.

Решение. Покажем реквизиты, которые будут отличаться от реквизитов чека из ситуации 1.

Реквизит чека Его оформление при расчете
Применяемая система налогообложения УСН
Ставка НДС НДС 18%
Сумма НДС чека по ставке 18% 608.64
Сумма расчета по чеку без НДС 0.00

Справка

ИП, применяющий спецрежим, в том числе УСН, может не указывать в кассовом чеке наименование товаров (из исключением подакцизных), работ, услуг и их количество вплоть до 01.02.2021п. 17 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; Письмо Минфина от 14.06.2017 № 03-01-15/37032.

«Агентские» покупки для принципала-физлица: что с чеками?

Посредники могут не только продавать товары (работы, услуги) принципалов, но и покупать что-либо для них. Если в посреднической схеме задействованы только юрлица и/или ИП и расчеты происходят в безналичном порядке без предъявления средств платежа (то есть банковское перечисление с одного расчетного счета на другой), то применять ККТ никому не нужноп. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

А если агент покупает, например, услуги у третьих лиц по поручению принципала-физлица, нужно ли ему выдать кассовый чек при получении денег от принципала? Официальных разъяснений контролирующих органов на этот счет нет.

Правда, рассматривая ситуацию с продажей комиссионных товаров, Минфин указал, что при выдаче комиссионером денег комитенту за проданный товар (работы, услуги) кассу применять не надо, поскольку между ними нет расчетов за реализуемые товарыПисьмо Минфина от 26.04.2017 № 03-01-15/25252. При получении денег от принципала-физлица также не происходит расчетов за реализуемые товары (работы, услуги). Но вот придерживаться ли такой позиции при «агентских» покупках для физлиц, посредник должен решить сам, на свой страх и риск.

* * *

Если компания (ИП) самостоятельно реализует свои товары (работы, услуги), но оплату за них получает через банк-посредник, то кассу должен применять продавец. Поскольку кредитные организации освобождены от обязанности применения ККТ при расчетахп. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, Письма Минфина от 15.08.2017 № 03-01-15/52356, от 04.07.2017 № 03-01-15/42316, от 27.01.2017 № 03-01-15/4118. Правда, такая обязанность у продавца возникнет лишь с 01.07.2018п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ККТ / касса / платежные агенты»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"