Спецрежимник покупает металлолом у плательщика НДС | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2018 г.

Содержание журнала № 12 за 2018 г.
НДС-ДЕКЛАРАЦИЯ
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Когда спецрежимник покупает металлолом у плательщика НДС, это автоматически означает, что такому покупателю придется разбираться в тонкостях исчисления этого налога. Ведь он выступает в роли налогового агента. Причем он должен заполнять НДС-декларацию, но не так, как это делают покупатели, применяющие общий режим.

Спецрежимник покупает металлолом у плательщика НДС

Ознакомиться с ответами на основные вопросы, возникающие у покупателей металлолома, вы можете:

с. 81

Возникающие вопросы

Рассмотрим следующую ситуацию: наш читатель — покупатель металлолома, применяющий спецрежим. А продавец этого металлолома — организация, находящаяся на общем режиме и не освобожденная от обязанностей плательщика НДС.

В июне покупатель перечислил продавцу аванс в размере 100% стоимости металлолома без учета НДС, к примеру 5000 руб. В июле этот металлолом получен от продавца.

Покупатель-спецрежимник выяснил, что в качестве налогового агента он должен исчислить НДС дважды по 900 руб.:

первый раз — при перечислении аванса;

второй раз — при получении металлолома.

Однако права на вычет НДС у спецрежимников нет. В связи с этим у нашего читателя появился вопрос: не возникает ли в такой ситуации двойного налогообложения? Какие суммы НДС надо заплатить в бюджет и когда?

А следом идут и иные, не менее интересные вопросы:

надо ли полученные от продавца счета-фактуры регистрировать в книге продаж и книге покупок;

как спецрежимнику заполнить НДС-декла­рацию по итогам II и III кварталов?

Внимание

Даже если покупатель металлолома, применяющий спецрежим, не получит вовремя от продавца счета-фактуры, НДС надо исчислить:

на дату перечисления продавцу аванса;

на дату получения от него металлолома.

Разбираемся с обязанностями продавца и покупателя

Когда продавец металлолома применяет общий режим налогообложения, а покупатель — спецрежим, при этом металлолом продается на условиях предварительной оплаты (полной или частичной), то продавец должен выставить два счета-фактуры:

один — на аванс;

другой — на отгрузку металлолома.

В них должно быть указано, что НДС исчисляется налоговым агентом, то есть покупателем.

Даже спецрежимники, которые закупают металлолом у плательщиков НДС, должны исчислять НДС в качестве налоговых агентов по ставке 18/118п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166, п. 15 ст. 167 НК РФ. Причем такой налог они не должны перечислять продавцу металлолома, иначе невозможно будет исполнить обязанности налоговых агентов.

При этом, как справедливо заметил наш читатель, спецрежимники не могут претендовать на вычет НДС за себя. Однако в качестве налоговых агентов они могут заявить вычет НДС «как за продавца»п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3). Таким образом, покупатель-спецрежимник не может претендовать на вычет авансового НДС при получении счета-фактуры на аванс. Однако на дату получения от поставщика счета-фактуры на отгрузку можно заявить вычет авансового НДС — «как за продавца». Ведь он (продавец) имеет право на такой вычет. Следовательно, никакого двойного налогообложения при покупке металлолома покупателем-спецрежимником не возникает. И дважды платить НДС не придется.

Заполняем книгу продаж и НДС-декларацию

Налоговая служба рекомендует покупателям-спецрежимникам заполнять раздел 2 декларации по НДС так:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
КПП подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах 010

Строки 010—030 заполнять не надо
Наименование налогоплательщика — продавца 020

Строки 010—030 заполнять не надо
...
ИНН налогоплательщика — продавца 030

Строки 010—030 заполнять не надо
...
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 060

9

0

0

По строке 060 надо указать итоговую сумму НДС, которую исчислил к уплате в бюджет покупатель в качестве налогового агента. В рассмотренном примере при составлении декларации за II квартал 2018 г. по этой строке будет указана сумма 900 руб.
Код операции 070

1

0

1

1

7

1

5

Этот код операции рекомендует указывать ФНСп. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3)
Сумма налога, исчисленная при отгрузке товаров... 080

Строки 080—100 раздела 2 не заполняются: они предназначены только для посредников, реализующих в РФ товары иностранных продавцовп. 37.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@

На титульном листе в реквизите «по месту нахождения (учета)» указываете код 231п. 3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Из-за особенностей действующих контрольных соотношений для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС и приобретающих лом у плательщиков НДС, в 2018 г. действует особый порядок заполнения НДС-декла­рации.

Так, налоговые агенты — спецрежимники должны заполнить раздел 9 «Сведения из книги продаж...» декларации по НДС, в котором надо отразить счета-фактуры, полученные от продавцов металлолома:

и при исчислении НДС по таким счетам-фактурам — как по авансам, так и по полученному металлолому;

и при вычете «за продавца» исчисленного ранее НДС с аванса — только со знаком минус.

Соответственно, в книге продаж в 2018 г. логичнее регистрировать счета-фактуры продавцов металлолома в аналогичном порядке. К примеру, отражать в ней отрицательные суммы по авансовым счетам-фактурам.

Справка

По разъяснениям ФНС, начиная с отчетности за I квартал 2019 г. предполагается, что спецрежимники при покупке металлолома у плательщиков НДСПисьмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3):

в разделе 9 будут показывать суммы исчисленного НДС по авансам и по отгруженному металлолому;

в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» со знаком плюс будут показывать вычет авансового НДС «за продавца», а также вычет в случае уменьшения стоимости отгруженного металлолома и восстановление НДС при его полном возврате продавцупп. 5, 13 ст. 171 НК РФ.

В связи с этим вычет НДС с аванса «как за продавца» покупателю-спецрежимнику в 2019 г. надо будет отражать в книге покупок в обычном порядке: со знаком плюс и с указанием кода вида операции 43.

Таким образом, в декларации за II квартал 2018 г. покупателю-спецрежимнику надо отразить:

НДС 900 руб. по авансу — в разделе 9 декларации со знаком плюс. Данные авансового счета-фактуры надо отразить в книге продаж с кодом вида операции 41;

исчисленный авансовый НДС в сумме 900 руб. — по строке 060 раздела 2.

Если бы спецрежимник покупал у продавца на ОСН не металлолом, а то, чем он был еще «при жизни», например машину, исполнять функции агента по НДС покупателю не пришлось бы

Если бы спецрежимник покупал у продавца на ОСН не металлолом, а то, чем он был еще «при жизни», например машину, исполнять функции агента по НДС покупателю не пришлось бы

Этот налог надо уплатить в бюджет тремя платежами: равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодомп. 1 ст. 174 НК РФ. То есть НДС надо разбить на три равных платежа:

первый надо перечислить в бюджет не позднее 25 июля;

второй — не позднее 27 августа (так как 25.08.2018 — суббота);

третий — не позднее 25 сентября.

В платежке в поле 101 надо указать статус 02 (налоговый агент).

Если у спецрежимника не будет иных покупок металлолома или авансов по нему, то в декларации за III квартал 2018 г. надо будет отразить в разделе 9 (и соответственно, в книге продаж):

данные по счету-фактуре продавца на отгрузку металлолома (в том числе сумму НДС 900 руб.) — со знаком плюс. Код вида операции — 42;

данные по авансовому счету-фактуре продавца (в том числе сумму НДС 900 руб.) — со знаком минус. При этом логичнее указать код операции 41.

В итоге по строке 060 раздела 2 НДС-декла­рации покупателя, применяющего спецрежим, будет указана нулевая сумма. И по итогам III квартала платить в бюджет повторно агентский НДС не придетсяПисьмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3).

* * *

Упрощенцы, которые приобрели металлолом и уплатили в бюджет агентский НДС, могут учесть его в качестве самостоятельного расхода после того, как такой металлолом будет получен и оплачен поставщикуподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМИПБ 2020
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ