Общережимник покупает металлолом у плательщика НДС | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2018 г.

Содержание журнала № 12 за 2018 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Если организация приобрела металлолом у плательщика НДС на условиях частичной предоплаты, ей придется по-особенному зарегистрировать счета-фактуры продавца в книге продаж и книге покупок. А также учесть определенные нюансы при составлении НДС-декларации.

Общережимник покупает металлолом у плательщика НДС

На с. 81 этого номера мы уже разобрали основные вопросы, возникающие у покупателей металлолома.

Когда покупатель и продавец применяют общий режим, а металлолом продается на условии предварительной оплаты (полной или частичной), продавец должен выставить два счета-фактуры: один — на аванс, другой — на отгрузку металлолома.

Ни в том, ни в другом счете-фактуре не должна быть указана конкретная сумма НДС. Должна лишь фигурировать запись, что НДС исчисляется налоговым агентом, то есть покупателем.

Посмотрим, как отражать операции по перечислению аванса продавцу, а также по получению от него металлолома в декларации, книге покупок и книге продаж у покупателя, применяющего общий режим. Главное — то, что при покупке металлолома у плательщика НДС организация выступает, с одной стороны, в качестве налогового агента, а с другой стороны — в качестве покупателяп. 8 ст. 161 НК РФ.

Внимание

Если организация на общем режиме налогообложения будет продавать металлолом гражданам, не являющимся предпринимателями, то для целей НДС-учета это будет обычная реализацияп. 3.1 ст. 166 НК РФ. Тогда продавец должен самостоятельно:

исчислить с нее НДС;

отразить эту операцию в обычном порядке в книге продаж и НДС-декла­рации;

уплатить такой НДС в бюджет вместе с иными суммами исчисленного НДС.

Рассмотрим поэтапно обязанности покупателя на примере.

Пример. Приобретение металлолома плательщиком НДС

Условие. Организация, применяющая ОСН, заключила со сторонней организацией договор на приобретение металлолома на условиях частичной предоплаты. Сумма аванса (без НДС) — 100 000 руб., НДС на аванс — 18 000 руб. Стоимость отгруженного металлолома (без НДС) — 250 000 руб., сумма НДС — 45 000 руб.

Решение. Счета-фактуры на аванс и на отгрузку должен выставить продавец.

Но исчислить НДС должен налоговый агент — покупатель. Он регистрирует счета-фактуры в книге продаж и книге покупок так.

Операция Регистрация счета-фактуры продавца покупателем Код вида операцииПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ Вид счета-фактуры Сумма НДС, руб.
Перечисление аванса
Исчисление НДС с аванса налоговым агентом «как за продавца» В книге продаж 41 Счет-фактура на аванс 18 000
Получение от продавца счета-фактуры на аванс
Вычет НДС с аванса «как за покупателя», то есть за себя В книге покупок 41 Счет-фактура на аванс 18 000
Получение металлолома
Исчисление «как за продавца» НДС с отгрузки В книге продаж 42 Счет-фактура на отгрузку 45 000
Вычет «как за продавца» НДС с аванса В книге покупок 43 Счет-фактура на аванс 18 000
Получение от продавца счета-фактуры на отгрузку
Вычет НДС за себя по полученному металлолому В книге покупок 42 Счет-фактура на отгрузку 45 000
Восстановление за себя вычета по НДС с аванса В книге продаж 43 Счет-фактура на аванс 18 000

Внимание

При покупке металлолома налоговый агент регистрирует в книге покупок и книге продаж счета-фактуры продавца, являющегося плательщиком НДС, с указанием как стоимости продаж, так и суммы НДС. Эти данные агенту надо рассчитать самостоятельно.

Данные из книги покупок и книги продаж при заполнении НДС-декла­рации будут автоматически разнесены в разделы 8, 9 и 3Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 2).

И только если металлолом предназначен для производства и/или реализации сырьевых товаров на экспорт, вычеты за себя регулируются специальным порядком — для их получения по общему правилу надо подтвердить экспортную ставку НДСп. 3 ст. 172 НК РФ. Такие вычеты надо отражать в разделах 4, 5 или 6 декларации по НДС (в зависимости от того, подтвержден экспорт в течение полугода или нет)Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 2).

Как видно из таблицы, поскольку организация — налоговый агент, приобретающая металлолом для облагаемых НДС операций, в одном и том же периоде и отражает исчисление НДС, и заявляет его вычет, то ей вообще не требуется уплачивать агентский НДС в бюджетп. 4.1 ст. 173 НК РФ. Следовательно, нет необходимости отражать его в строке 060 раздела 2 НДС-декла­рации.

Особенности заполнения декларации налоговым агентом при покупке металлолома

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Плательщик НДС, покупая металлолом у организации или ИП, также являющихся плательщиками НДС, операции по исчислению НДС в качестве налогового агента и его вычет в разделе 2 декларации не отражает. Соответственно, не требуется заполнять и строку 060 раздела 2.

Раздел 3 НДС-декла­рации налоговый агент при покупке металлолома при наличии соответствующих операций заполняет в следующем порядке:

по строке 030 отражается НДС, который он исчислил с отгрузки металлолома в качестве налогового агента («как за продавца»), поскольку ставка НДС в этом случае 18/118п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ. В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 42;

по строке 070 — НДС, исчисленный с авансов («как за продавца»). Код вида операций в книге продаж — 41;

по строке 080 отражается сумма восстановленного НДС, исчисленного ранее при уменьшении стоимости отгруженного металлолома («как за покупателя»). В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 44;

по строке 090 — восстановление НДС, исчисленного с полученного продавцом аванса («как за продавца»). Код в книге продаж — 43;

по строке 120 отражаются вычеты НДС:

«как за покупателя» — при покупке металлолома, а также при увеличении стоимости полученного металлолома. Код вида операций в книге покупок — 42;

при уменьшении стоимости отгруженного металлолома. Код операции в книге покупок — 44;

по строке 130 отражается вычет НДС с перечисленного аванса «как за покупателя», код в книге покупок — 41;

по строке 170 отражается вычет сумм НДС, исчисленных ранее с аванса, подлежащих вычету после отгрузки металлолома («как за продавца»), код операции в книге покупок — 43.

Если же лом используется в операциях, не облагаемых НДС, то исчисленный налоговым агентом налог учитывается в стоимости лома. Соответственно, вычет по нему не заявляется. Но и в этом случае раздел 2 декларации покупатель, являющийся плательщиком НДС, заполнять не должен.

При приобретении металлолома раздел 2 НДС-декла­рации заполняется только теми налоговыми агентами, которые:

не являются плательщиками НДС;

применяют освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

* * *

Как мы уже сказали выше, уплачивать агентский НДС в бюджет отдельным платежным поручением не придется, если металлолом используется плательщиком НДС для деятельности, облагаемой этим налогом.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумИПБ 2020
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ