Отпускные: учитываем в расходах, начисляем взносы и НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2018 г.

Содержание журнала № 13 за 2018 г.
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Различные доходы, причитающиеся к выплате работникам, бухгалтеры сначала начисляют в учете, а потом показывают в отчетности по НДФЛ и страховым взносам. И даты отражения доходов в бухучете и налоговой отчетности не всегда совпадают. К тому же один и тот же вид дохода в НДФЛ-отчетности и в страховой отчетности иногда показывается по-разному.

Отпускные: учитываем в расходах, начисляем взносы и НДФЛ

Отразить в расчете 6-НДФЛ правильную дату получения дохода очень важно, поскольку от этого зависит срок перечисления налога в бюджет. Ведь при его нарушении можно попасть на штрафы и пени. Также важно определить, к какому месяцу (отчетному периоду) относятся начисленные в бухучете доходы работникам в целях заполнения расчета по страховым взносам и декларации по налогу на прибыль. Поскольку ошибка может привести не только к уплате пеней, но и к штрафу по окончании года.

Не ошибиться с датой начисления выплат и их налоговым учетом поможет наша шпаргалка. Для наглядности мы сделали ее на примере отпускных за период с 02.07.2018 по 29.07.2018 (отпускные выплачиваются в июне) и зарплаты за июль (выплачена 15 августа).

Показатели Вид дохода работника
Отпускные за период с 02.07.2018 по 29.07.2018 Зарплата за июль 2018 г. (оклад, доплаты, надбавки к зарплате)
В целях бухгалтерского учета
Дата начисления дохода День начисления на основании приказа о предоставлении отпуска — любой день с даты издания приказа по 28 июня включительноПо ТК отпускные нужно выплатить работнику не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпускач. 9 ст. 136 ТК РФ; Письма Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1, от 22.03.2012 № 428-6-1 (п. 3). Безопаснее платить отпускные так, чтобы между датой их выплаты и датой начала отпуска было не менее 3 полных календарных дней. Подробнее об этом читайте в , 2018, № 12, с. 18. Соответственно, прежде чем выплатить отпускные, их нужно рассчитать и начислить. И сделать это можно в любой день месяца, в котором отпускные выплачиваются работнику, начиная с даты издания приказа, но не позднее крайнего срока выплаты Последний день месяца, в котором трудился работник, — 31.07.2018
Дата выплаты дохода Любой день с даты издания приказа по 28 июня включительноПо ТК отпускные нужно выплатить работнику не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпускач. 9 ст. 136 ТК РФ; Письма Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1, от 22.03.2012 № 428-6-1 (п. 3). Безопаснее платить отпускные так, чтобы между датой их выплаты и датой начала отпуска было не менее 3 полных календарных дней. Подробнее об этом читайте в , 2018, № 12, с. 18. Соответственно, прежде чем выплатить отпускные, их нужно рассчитать и начислить. И сделать это можно в любой день месяца, в котором отпускные выплачиваются работнику, начиная с даты издания приказа, но не позднее крайнего срока выплаты Дата, установленная в организации ПВТР, коллективным договором или трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата, — 15.08.2018ст. 136 ТК РФ
В целях страховых взносов (ОПС, ОМС, ВНиМ, «на травматизм»)
Дата выплаты дохода День начисления в бухучете — любой день с даты издания приказа о предоставлении отпуска по 28 июня включительно, независимо от месяца, в котором начался отпускп. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ; ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ Последний день месяца, за который начислена зарплата, — 31.07.2018п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ; ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ
Месяц отражения в страховой отчетности — расчете по страховым взносам и 4-ФСС Июнь 2018 г. Июль 2018 г.
Срок перечисления страховых взносов в бюджет Любой рабочий день с 1 по 16 июля включительноСрок уплаты взносов — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. И при попадании крайнего срока на выходной день он сдвигается на ближайший следующий за ним рабочий день (в нашем примере 15 июля — воскресенье)п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ; п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ Любой рабочий день с 1 по 15 августа включительноСрок уплаты взносов — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. И при попадании крайнего срока на выходной день он сдвигается на ближайший следующий за ним рабочий день (в нашем примере 15 июля — воскресенье)п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ; п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ
Период, указываемый в поле 107 платежного поручения при перечислении взносов в бюджет Указывается месяц, за который уплачиваются взносып. 8 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н
при уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ — МС.06.2018;
при уплате взносов «на травматизм» — «0» (ноль)пп. 5, 10 приложения № 4 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н
при уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ — МС.07.2018;
при уплате взносов «на травматизм» — «0» (ноль)пп. 5, 10 приложения № 4 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н
В целях НДФЛ
Дата получения дохода День выплаты отпускных работнику независимоподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 12):
от даты их начисления в бухгалтерском и налоговом учете;
от даты начала отпуска
Последний день месяца, за который начислена зарплата, — 31.07.2018п. 2 ст. 223 НК РФ
Месяц отражения в отчетности: 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, налоговом регистре по НДФЛ по работнику Месяц выплаты отпускных — июнь 2018 г. В 6-НДФЛ в разделе 2 указывайте:
в строке 100 — день выплаты отпускных;
в строке 110 — ту же дату, что и в строке 100, так как в день выплаты отпускных работнику вы удерживаете НДФЛ с нихп. 4 ст. 226 НК РФ
Месяц, за который начислена зарплата, — июль 2018 г. В 6-НДФЛ в разделе 2 указывайте:
в строке 100 — всегда последний день месяца, даже если он приходится на выходной, — 31.07.2018Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@;
в строке 110 — дату выплаты зарплаты работникам, так как в этот день вы удерживаете НДФЛ с зарплаты, — 15.08.2018п. 4 ст. 226 НК РФ
Срок перечисления НДФЛ в бюджет Любой рабочий день с даты выплаты отпускных работнику по последний день этого месяца включительноп. 6 ст. 226 НК РФ.
В 6-НДФЛ в разделе 2 по строке 120 укажите последний день месяца, в котором выплачены отпускные, с учетом переноса — 02.07.2018Если крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК попадает на выходной день (в нашем примере 30 июня — суббота), он переносится на ближайший рабочий день. По строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ нужно указывать не фактический срок перечисления налога в бюджет, а срок по НКп. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@
День выплаты зарплаты или следующий рабочий день. Ведь перечислить налог надо не позднее дня, следующего за днем выплаты доходап. 6 ст. 226 НК РФ.
В 6-НДФЛ в разделе 2 по строке 120 укажите рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты, — 16.08.2018Если крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК попадает на выходной день (в нашем примере 30 июня — суббота), он переносится на ближайший рабочий день. По строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ нужно указывать не фактический срок перечисления налога в бюджет, а срок по НКп. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@
Период, указываемый в поле 107 платежного поручения при перечислении налога в бюджет Указывается месяц, в котором у работника возник облагаемый НДФЛ доходп. 8 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; Письмо ФНС от 12.07.2016 № ЗН-4-1/12498@
МС.06.2018, поскольку отпускные были выплачены в июне МС.07.2018, поскольку доход в виде зарплаты получен в июле
В целях налога на прибыль
Период учета в расходах и отражения в декларации по налогу на прибыль Отчетный (налоговый) период, к которому относятся отпускные, независимо от времени их выплаты сотруднику, — 9 месяцев 2018 г., поскольку они относятся к июлюп. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147По мнению Минфина, если отпуск попадает на разные месяцы на стыке кварталов, то начисленные отпускные включаются в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный периодПисьма Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147, от 12.05.2015 № 03-03-06/27129. Есть и иной подход — включить все отпускные в расходы на дату их начисленияп. 4 ст. 272, п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 07.11.2012 № А27-14271/2011. Но в этом случае возможны споры с налоговиками по поводу того, что в одном периоде налог на прибыль недоплачен, хотя и будет переплачен в следующем.
Кстати, страховые взносы, начисленные на отпускные, — это прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. И они включаются в «прибыльные» расходы на дату начисления взносовподп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643
Период, за который зарплата начислена. Вся сумма зарплаты (включая НДФЛ и другие удержания) включается в расходы в последний день месяца, за который она начисленап. 4 ст. 272 НК РФ, — 9 месяцев 2018 г.

* * *

Такую таблицу удобно делать по доходам, которые по-разному учитываются в целях исчисления страховых взносов и НДФЛ. Например, это такие доходы, как:

квартальные и годовые премии — для взносов это доход по дате начисления, для НДФЛ — по дате выплаты;

больничные — взносы на них не начисляются, но в расчете их показать надо, а НДФЛ они облагаются в момент выплаты;

арендная плата работнику — для взносов это не объект, в расчете их отражать не нужно, а НДФЛ они облагаются в момент выплаты.

Из таблицы будет сразу понятно, какой доход и когда нужно включить в расчет по взносам и в расчет 6-НДФЛ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Отпуска»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
ЦБ хочет ввести новый способ перечисления зарплаты: по номеру телефона работника в рамках системы быстрых платежей. Будет ли удобен такой способ бухгалтерам?
Да, отлично
Нам все равно как перечислять зарплату
Очередная странная идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"