Как снизить налоговый штраф | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2018 г.

Содержание журнала № 13 за 2018 г.
А.В. Кононенко,
юрист
Вынесенный налоговой инспекцией по итогам проверки штраф полностью законен и возразить против него нечего? Не все потеряно. Есть способ подсластить пилюлю — нужно заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Иногда это помогает снизить штраф в десятки, а то и в сотни раз.

Как снизить налоговый штраф

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Правила снижения штрафа

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть снижен минимум вдвое, даже если это минимальный штрафп. 3 ст. 114 НК РФ; Письмо Минфина от 18.06.2015 № 03-02-08/35141; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

В НК РФ приведен такой перечень обстоятельств, смягчающих ответственностьподп. 1—2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

тяжелое материальное положение физического лица.

Внимание

Наличие наряду со смягчающими отягчающих обстоятельств не является основанием не снижать штрафПостановление АС ПО от 23.12.2016 № Ф06-16503/2016.

По большому счету этот перечень касается только физлиц. Однако он неисчерпывающий и суд или налоговый орган может учесть в качестве смягчающих любые иные обстоятельства. Но нужно помнить, что отнесение тех или иных обстоятельств к смягчающим — их право, а не обязанностьподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 19.06.2017 № Ф04-1804/2017; 8 ААС от 30.01.2017 № 08АП-13846/2016. Давайте посмотрим, какие основания, по мнению судов и налоговых органов, помогут снизить штраф.

Смягчающие обстоятельства, подходящие всем

На такие обстоятельства могут ссылаться как организации, так и предприниматели независимо от вида нарушения. К этим универсальным обстоятельствам относятся:

привлечение к налоговой ответственности впервыеПостановления АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018; АС ЦО от 20.04.2017 № Ф10-632/2017;

отсутствие умысла на совершение правонарушенияПостановления АС МО от 06.02.2017 № Ф05-22249/2016; АС ВВО от 25.08.2017 № Ф01-3466/2017;

ведение деятельности в социально значимых сферах (научно-техническая деятельность, обеспечение значительного числа рабочих мест, строительство, ремонт и содержание социальных объектов, благотворительность)Постановления АС ЗСО от 28.06.2017 № Ф04-1906/2017, от 30.05.2017 № Ф04-991/2017; АС ВСО от 28.04.2017 № Ф02-1554/2017; 9ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018;

признание своей виныПостановление АС ВВО от 28.08.2017 № Ф01-3500/2017;

добросовестность налогоплательщика. Под ней чаще всего понимается своевременное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и представлению отчетностиПостановления АС ЗСО от 26.12.2017 № Ф04-5533/2017, от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016;

тяжелое финансовое положение. Чтобы это обстоятельство было признано смягчающим, необходимо документально подтвердить, например, что, у налогоплательщика большая кредиторская задолженность, высокая налоговая нагрузка, убытки в крупном размере или он находится в предбанкротном состоянииПостановления АС ЗСО от 13.02.2017 № Ф04-6898/2016, от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016;

кризисные явления в экономике или конкретной отраслиПостановления АС ЗСО от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016; 15 ААС от 09.02.2018 № 15АП-406/2018; 13 ААС от 09.06.2017 № 13АП-9402/2017.

Специальные смягчающие обстоятельства

Некоторые смягчающие ответственность обстоятельства характерны только для определенных видов налоговых нарушений.

Вид нарушения Смягчающие обстоятельства
Нарушение срока сдачи декларациист. 119 НК РФ Несоразмерность суммы штрафа тяжести нарушения. Ведь никакого ущерба бюджету нанесено не было. Ссылаться на это обстоятельство имеет смысл, если налог по декларации полностью уплачен к моменту сдачи декларацииПостановления 13 ААС от 24.10.2016 № 13АП-25660/2016; АС ЗСО от 22.09.2015 № Ф04-23789/2015
Незначительный период просрочки сдачи декларацииПостановление АС МО от 11.04.2018 № Ф05-4202/2018
Неуплата (неполная уплата) налогаст. 122 НК РФ Незначительный период просрочки уплаты налогаПостановление АС МО от 13.03.2017 № Ф05-2050/2017
Возникновение переплатыПостановления АС ПО от 19.01.2018 № Ф06-28304/2017; 9 ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018:
или по тому же налогу в предыдущих периодах;Наличие переплаты по тому же налогу в периоде, за который ИФНС начислила недоимку, исключает штраф по ст. 122 НК РФ, еслип. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57:
переплата перекрывает недоимку или равна ей;
на момент вынесения налоговой инспекцией решения переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика

или по другим налогам в периоде совершения правонарушения
Добровольная уплата налоговой задолженностиПостановления 9 ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018; АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018
Самостоятельное исправление налогоплательщиком ошибок путем подачи уточненкиПостановление АС МО от 20.02.2016 № Ф05-260/2016; Информационное письмо ВАС от 17.03.2003 № 71 (п. 17)
Неперечисление (неполное перечисление) НДФЛст. 123 НК РФ Незначительный период просрочки перечисления НДФЛ (1—7 дней)Постановление АС ЗСО от 26.12.2017 № Ф04-5533/2017
Отсутствие задолженности по НДФЛ на момент вынесения решения о привлечении к ответственностиПостановление АС ЗСО от 30.05.2017 № Ф04-991/2017
Непредставление документов или сведений, необходимых для налогового контроляст. 126 НК РФ Большой объем запрошенных документовПостановление 14 ААС от 25.09.2017 № А13-3484/2015
Незначительная просрочка представления документовПостановление АС ВВО от 12.12.2016 № Ф01-5330/2016

Индивидуальные обстоятельства

Такие обстоятельства в свое оправдание могут приводить только предпринимателиПостановления АС МО от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017; АC ВВО от 12.12.2016 № Ф01-5330/2016; АС ВСО от 06.10.2016 № Ф02-5166/2016:

болезнь ИП или его близких родственников;

нахождение на иждивении несовершеннолетних детей;

пенсионный возраст;

кредитные обязательства.

Как заявить о смягчающих обстоятельствах

ИФНС при рассмотрении материалов дела о привлечении к налоговой ответственности должна сама установить наличие смягчающих обстоятельствподп. 4 п. 5 ст. 101, подп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ. Однако к такой обязанности налоговики зачастую подходят формально и не находят причин снизить штраф. Чтобы этого не случилось, направьте в налоговую инспекцию возражения, в которых укажите на наличие смягчающих обстоятельств. Представить возражения нужно в течение месяцап. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ:

или со дня получения акта по проверке, если нарушение обнаружено в ее ходе;

или со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения, если нарушение выявлено не в рамках проверки.

Если ИФНС не учтет перечисленные вами смягчающие обстоятельства, направьте в УФНС жалобу, в которой укажите на это нарушениеИнформация ФНС от 09.02.2011. Если же и вышестоящий налоговый орган останется глух к вашим просьбам, идите в суд.

Совет

Обращаться в суд имеет смысл и тогда, когда ИФНС установила наличие смягчающих обстоятельств и штраф снизила. Ведь суд может снизить штраф еще больше. Для него не важно, что смягчающие обстоятельства уже были учтены ИФНСПостановление АС ЗСО от 21.03.2018 № Ф04-644/2018.

Кстати, учтите, что налогоплательщик не может рассчитывать на снижение штрафа в суде, если он не заявлял о смягчающих обстоятельствах ни в инспекцию, ни в УФНСПостановление АC МО от 26.03.2018 № Ф05-2208/2018.

* * *

Не всегда можно предугадать, какой довод способен вызвать у налоговиков или судей сочувствие, жалость или ощущение, что наказание несоразмерно проступку. Поэтому чем больше смягчающих обстоятельств вы заявите в налоговых органах или суде, тем больше шансов на то, что хотя бы одно из них «выстрелит».

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Штрафы налоговые / штрафы по взносам / административные штрафы»:

2019 г.

2018 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМКонкурс IFRS
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"