Решаем задачки по НДС-вычетам | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2018 г.

Содержание журнала № 14 за 2018 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Как отразить в бухучете вычет НДС по перечисленному авансу и его последующее восстановление? Когда можно заявлять вычет входного налога частями? Есть ли ограничительный срок для вычета авансового НДС у продавца? Какие документы нужны для подтверждения вычета НДС, уплаченного при импорте товаров? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей статье.

Решаем задачки по НДС-вычетам

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Бухучет авансового НДС у покупателя

Как и когда отразить в бухучете вычет НДС с аванса, перечисленного нами продавцу, а также дальнейшие операции с ним после получения от продавца счета-фактуры на отгрузку купленного нами товара?

— Есть разные подходы к формированию схемы проводок для отражения в бухучете покупателя вычета НДС с уплаченных авансов.

Один из широко распространенных вариантов — использование счета 76, к которому открывается отдельный субсчет: например, 76-ав-НДС «НДС с перечисленных авансов». Тогда на сумму принятого к вычету НДС делается проводка по дебету счета 68 и кредиту счета 76-ав-НДС. При таком варианте задолженность поставщика, отражаемая на счете 60, не уменьшается на сумму авансового НДС.

Однако Минфин подобный вариант учета не приветствует. По его мнению, нет оснований для отражения суммы НДС по дебету отдельного счета (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или другого). Он рекомендуетПисьма Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203, от 09.01.2013 № 07-02-18/01:

учитывать авансы, уплаченные поставщикам, на счете 60 за минусом подлежащего вычету НДС;

НДС с аванса, подлежащий вычету, отражать на счете 19. Соответственно, при заявлении этого НДС к вычету также надо задействовать счет 19.

Какую бы схему проводок вы ни применяли для отражения вычета НДС с авансов, при получении товаров и отгрузочного счета-фактуры от продавца надо восстановить авансовый НДС, принятый ранее к вычетуподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-08/28995.

С учетом разъяснений Минфина в бухучете покупателя схема проводок может быть, к примеру, такая.

Содержание операции Дт Кт
На дату перечисления аванса
Перечислена предоплата поставщику 60
субсчет «Расчеты с поставщиком»
51
Отражен подлежащий вычету НДС с аванса 19 60
субсчет «НДС с перечисленных авансов»
На дату получения от продавца счета-фактуры на аванс
Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19
На дату поставки товара и получения счета-фактуры
Товар принят к учету (стоимость без НДС) 41 60
субсчет «Расчеты с поставщиком»
Отражен НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке товаров 19 60
субсчет «Расчеты с поставщиком»
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19
Восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса 60
субсчет «НДС с перечисленных авансов»
68
субсчет «Расчеты по НДС»

Учтите, что вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены все условия для него (имеются договор, предусматривающий аванс, авансовый счет-фактура и платежка на аванс)п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-07-11/10152. На более поздние кварталы вычет авансового НДС Минфин не рекомендует переноситьПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

Частичное восстановление НДС с аванса

Заключен договор с исполнителем на проектные работы. Общая сумма договора — 600 000 руб. Работы выполняются в три этапа. Заплатили аванс 150 000 руб., приняли к вычету НДС в сумме 22 881,36 руб. В договоре нет особых условий по зачету аванса. По итогам первого этапа работ подписан акт: сумма выполненных работ составляет 300 000 руб.
Можем ли мы показать, что в счет работ первого этапа зачтен не весь аванс, а лишь половина — 75 000 руб., либо вообще не зачитывать его? Соответственно, можем ли мы восстановить лишь половину авансового НДС (11 440,67 руб.) или вообще его не восстанавливать?

Даже если поставка предоплаченного товара произошла по истечении 3 лет с момента получения аванса, это не означает, что продавец лишился права на принятие авансового НДС к вычету

Даже если поставка предоплаченного товара произошла по истечении 3 лет с момента получения аванса, это не означает, что продавец лишился права на принятие авансового НДС к вычету

— Восстановить НДС, принятый к вычету по уплаченному авансу, надо в том периоде, в котором этот аванс зачтен в счет поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. То есть восстанавливаются суммы НДС, относящиеся к авансу, который по итогам квартала перестает быть таковым.

А по тем суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет стоимости поставленного товара, выполненных работ, услуг), авансовый НДС восстанавливать не надоподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановления 8 ААС от 01.08.2017 № 08АП-7978/2017; АС ЗСО от 21.02.2017 № Ф04-7036/2017; Письмо ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684.

Таким образом, вам нужно знать, какая конкретно сумма аванса была зачтена в счет первого этапа работ. Если из документов, подписанных вашей организацией и исполнителем, это не ясно, лучше:

либо составить дополнительное соглашение к договору, в котором четко указать, какая сумма перечисленного аванса зачитывается в счет выполненных работ;

либо считать, что аванс в сумме 150 000 руб. полностью зачитывается в счет выполнения первого этапа работ, и восстановить всю сумму вычета авансового НДС.

В противном случае инспекция может счесть, что вы занизили НДС, не восстановив вычет по авансу. И, соответственно, доначислит сам налог, а также начислит пени и штрафыПостановление АС ЗСО от 01.11.2017 № Ф04-3946/2017.

Заявление частями вычета по приобретенным ценностям

Чтобы в декларации не получилась сумма налога к возмещению, хотим часть вычетов заявить в следующем квартале. Можно ли заявить часть вычета по одному счету-фактуре во II квартале, а оставшуюся часть — в III квартале? К примеру, по крупной партии товара или по дорогому оборудованию?

— Возможность частичного вычета входного НДС зависит от того, какие именно ценности были приобретены. Так, по общему правилу на будущее (в пределах 3 лет с даты принятия актива к учету) можно перенести налоговые вычеты, предусмотренные в п. 2 ст. 171 НК РФп. 1.1 ст. 172 НК РФ. Этот пункт касается как покупных товаров, так и приобретенных OC.

Однако входной НДС по основным средствам, оборудованию к установке или нематериальным активам нельзя принимать к вычету частямиПисьмо Минфина от 09.11.2017 № 03-07-11/73708. В Налоговом кодексе прямо прописано, что такой вычет надо заявить «в полном объеме» после принятия этих объектов на учетп. 1 ст. 172 НК РФ.

Для покупных товаров подобных оговорок в НК нет. Следовательно, по ним можно заявить часть вычета входного НДС в одном квартале, а оставшуюся часть — в другом (в пределах указанного выше трехлетнего срока)Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269.

НДС при списании покупателем уплаченного аванса

Четыре года назад перечислили продавцу аванс в сумме 2 360 000 руб. под поставку товара. НДС (360 000 руб.) приняли к вычету. Продавец отгрузил товар на общую сумму 2 242 000 руб. (в том числе НДС 342 000 руб.) и через некоторое время обанкротился. Списываем с баланса его задолженность в сумме 118 000 руб. как безнадежную. Надо ли восстанавливать НДС (18 000 руб.), относящийся к списываемой задолженности?

— Безопасный вариант — восстановить вычет авансового НДС, относящийся к списываемой задолженности. Именно так советует поступать Минфин. Ведь этот актив перестает использоваться в операциях, облагаемых НДСпп. 1, 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251.

Однако в НК не закреплена обязанность восстановления НДС в таком случаеп. 3 ст. 170 НК РФ. На этом основании некоторым налогоплательщикам удается доказать в судах, что восстанавливать входной НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужноПостановление АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017.

Подтверждение вычета таможенного НДС

НДС уплачен таможне авансом. При ввозе товара в Россию и его выпуске для внутреннего потребления часть этого НДС зачтена в счет исполнения нашей обязанности по уплате НДС при ввозе товаров в РФ.
У нас есть лишь платежка на уплату НДС таможне, электронная таможенная декларация, договор с иностранным поставщиком и его отгрузочные документы. Достаточно ли этого для подтверждения вычета ввозного НДС? И можно ли перенести вычет на будущее?

— Для вычета НДС, уплаченного таможне при импорте товаров, нужно соблюдать следующие условияпп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2017 № 03-07-08/54316, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269:

товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухучету;

не истекли 3 года со дня принятия товара на учет;

имеются документы о ввозе товара и уплате НДС, а именно:

электронная декларация на товарыПисьма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-08/9279, от 12.04.2017 № 03-07-08/21708. ФНС разрешает не распечатывать ее на бумагеПисьмо ФНС от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800;

платежные поручения на уплату НДС;

письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, которое таможенный орган обязан выдать по запросу вашей организации (по запросу посредника, если он перечислял в бюджет НДС, возмещаемый ему вашей организацией)приложение 1 к Приказу ФТС от 23.12.2010 № 2554; ч. 4 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ; Письма ФТС от 22.12.2011 № 01-11/63312; ФНС от 01.09.2017 № АС-4-15/17430, от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800; Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297.

Таким образом, как только вы получите указанное выше подтверждение от таможни и соблюдете другие условия для вычета, вы вправе зарегистрировать таможенную декларацию в книге покупок. Сделать это можно в течение 3 лет после принятия на учет товаров, ввезенных в Россиюп. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269.

Внимание

Для вычета ввозного НДС, уплаченного вашей организацией таможне, тоже действует правило «трех лет».

Но если ввезенные вами импортные товары ваша организация будет использовать как основные средства или оборудование к установке, то весь входной НДС лучше заявить к вычету полностью в одном квартале. Разбивать его на части между разными кварталами Минфин не рекомендуетПисьмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269.

Правда, вычет можно заявить в налоговых периодах в пределах 3 лет после их принятия на учетПисьмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548.

Вычет НДС при капстроительстве — в течение 3 лет

С опозданием получили от подрядчика счет-фактуру на НДС, относящийся к капитальному строительству. Работы закончены полгода назад, тогда же подписан соответствующий акт и таким же числом датирован счет-фактура. Как теперь заявить вычет: обязательно ли подавать уточненку за позапрошлый квартал?

— Вычет НДС, относящийся к работам по капитальному строительству объекта, который предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, можно заявить:

в текущем квартале — поскольку ранее у вас не соблюдались условия для вычета НДС (не было счета-фактуры, в том числе и на дату подписания акта);

в одном из следующих кварталов — но в пределах 3 лет с даты принятия к учету результатов выполненных работ. И Минфин, и ФНС допускают такой переноспп. 2, 6 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@; Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56395.

Отметим, что если у вас нет документального подтверждения того, что счет-фактура получен вами с полугодовой задержкой (к примеру, переписки с подрядчиком, свидетельствующей о задержке), то можностатьи 54, 81, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429:

сделать вид, что счет-фактуру по работам вы получили вовремя (по крайней мере, не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием квартала, в котором работы приняты к бухучету), но по ошибке забыли учесть его при составлении декларации;

подать уточненку за тот квартал, в котором приняты работы, чтобы исправить допущенную ранее ошибку.

Списание продавцом авансового НДС

Прежний главбух забыла вовремя принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученных нами авансов. Произошло задвоение НДС: начислили его и с аванса, и с отгрузок трех партий товара. Эти суммы НДС висят в бухучете. Уточненки за периоды отгрузок руководство подавать не хочет, боясь излишнего внимания налоговой. Как мне списать такой НДС в налоговом учете? Или можно принять к вычету этот налог в текущем периоде?

— Проверяющие могут не одобрить вычет НДС, исчисленного вами с авансов, в текущем квартале. Ведь он не относится к вычетам по товарам, работам или услугам, поименованным в п. 2 ст. 171 НК РФпп. 1.1, 6 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@; Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56395. Однако для переноса вычета есть иные основания, о которых нам рассказала специалист налоговой службы.

Вычет у поставщика НДС, уплаченного ранее с авансов, полученных от покупателей

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Пунктом 1.1 ст. 172 НК РФ установлена специальная норма о порядке применения вычетов НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. Она не распространяется на порядок применения поставщиками вычетов НДС, ранее уплаченных в бюджет с авансов, полученных от покупателейп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Однако эта норма не отменяет и не изменяет общую норму, установленную ст. 173 НК РФ, о возможности заявления вычета и возмещении НДС в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего периода.

Как указал Пленум ВАС, вычеты можно заявлять в любом налоговом периоде, входящем в указанный трехлетний срокпп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. В связи с тем, что при применении вычетов в более позднем налоговом периоде бюджет потерь не несет, поставщик может заявить вычет сумм НДС, уплаченных с авансов, в налоговой декларации за любой налоговый период, входящий в трехлетний срок, отсчитываемый с даты отгрузкип. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; Постановление 9 ААС от 25.04.2018 № 09АП-5676/2018.

Чтобы избежать рисков отказа вашей инспекцией в вычете, безопаснее подать уточненные декларации за периоды, в которых были отгружены товары, оплаченные этими авансамистатьи 54, 81 НК РФ. Конечно, инспекция может заинтересоваться увеличением вычетов НДС. Однако к уточненным декларациям можно сразу приложить пояснения с описанием сложившейся ситуации.

Терять вычет, просто списывая НДС с баланса, невыгодно. Ведь вы даже не сможете учесть списываемый налог в расходах для целей налогообложенияп. 19 ст. 270 НК РФ. Напомним: Минфин считает, что если НДС можно было принять к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не имеет права списывать этот входной НДС в «прибыльные» расходы. В том числе и в случаях, когда налогоплательщик пропустил срок для предъявления такого НДС к вычетуПисьма Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Определение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ