Как обжаловать решение ИФНС, вынесенное по результатам проверки | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2018 г.

Содержание журнала № 14 за 2018 г.
А.В. Кононенко,
юрист
Бывает, что вопреки всем стараниям налогоплательщика ИФНС остается глуха к его доводам, изложенным в возражениях на акт налоговой проверки. И в итоговом решении появляются суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов. Однако это еще не повод опускать руки. Решение по проверке можно обжаловать.

Как обжаловать решение ИФНС, вынесенное по результатам проверки

Куда жаловаться

Если вы не согласны с решением налоговой инспекции, принятым по результатам проверки, то на такое решение можно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (управление ФНС по вашему региону) или в суд. Причем жаловаться надо сначала в УФНС. И только после этого вы можете обратиться в суд. Сразу пойти в суд нельзя, даже если вы пропустили срок на обжалование в вышестоящем налоговом органепп. 1, 2 ст. 138 НК РФ.

В какой срок подавать жалобу

Срок для подачи жалобы в УНФС зависит от того, вступило ли в силу решение ИФНС по проверке.

Решение ИФНС по проверке Вид подаваемой жалобы Срок, в который жалобу можно подать в УФНС
Не вступило в силу, то есть еще не истек 1 месяц со дня вручения вам решенияп. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФЕсли вы подадите апелляционную жалобу, то вступление в силу решения по проверке будет отложено. ИФНС сможет его исполнить (взыскать с вас недоимку, пени, штрафы) только после рассмотрения УФНС вашей жалобы. Однако пени в любом случае будут рассчитаны за все календарные дни, когда обязанность по уплате налога была просроченап. 3 ст. 75, п. 9 ст. 101, ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 НК РФ Апелляционная жалобап. 1 ст. 138 НК РФ В течение месяца со дняп. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК РФ; п. 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@:
когда решение было вручено вам под расписку;
когда истекают 6 рабочих дней со дня отправки решения вам по почте;
который указан в квитанции о приеме, если решение было выслано вам по телекоммуникационным каналам связи (ТКС)Если вы пропустите срок на подачу апелляционной жалобы, ИФНС уже начнет взыскивать вашу налоговую задолженность. И приостановить этот процесс можно, только предоставив налоговому органу банковскую гарантиюп. 5 ст. 138 НК РФ
Вступило в силуЕсли вы пропустите срок на подачу апелляционной жалобы, ИФНС уже начнет взыскивать вашу налоговую задолженность. И приостановить этот процесс можно, только предоставив налоговому органу банковскую гарантиюп. 5 ст. 138 НК РФ Обычная жалоба В течение года со дня вынесения решенияп. 2 ст. 139 НК РФ
Пример. Расчет срока на подачу обычной жалобы

Условие. Решение по выездной налоговой проверке вынесено 20.06.2018.

Решение. Последним днем срока подачи обычной жалобы на это решение будет 20.06.2019.

Как оформить и подать жалобу

Порядок подачи обоих видов жалоб идентичен.

Образцы жалоб вы можете найти:

сайт ФНС → Юридические лица или индивидуальные предприниматели → Подача жалобы в налоговые органы → Я хочу обжаловать решение по налоговой проверке

В жалобе должны содержатьсяпп. 1—3, 6 ст. 139.2 НК РФ:

ваши данные. Это наименование организации или ф. и. о. предпринимателя, адрес с индексом, ИНН. Укажите также адрес электронной почты и номера контактных телефонов;

реквизиты обжалуемого решения;

наименование ИФНС;

основания, по которым, как вы считаете, ваши права нарушены.

Это так называемая мотивировочная часть жалобы. Указывайте в ней все нарушения допущенные ИФНС, в том числе и процедурные. Если о каких-то своих претензиях вы в жалобе не заявите, то суд впоследствии их учитывать не будетп. 68 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57);

ваши требования. Например, отменить решение полностью или в части. Учтите, что требовать полной отмены решения вы можете даже в том случае, если в жалобе привели доводы не по всем его пунктам. Решение все равно будет считаться обжалованным целиком, а обязательная процедура обжалования будет соблюдена в отношении всех его эпизодов. В дальнейшем вы сможете обжаловать в суде любую часть решения, включая и те его пункты, по которым вы доводы в своей жалобе не заявлялип. 67 Постановления № 57;

способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;

подпись руководителя организации/ИП или представителя. В последнем случае к жалобе нужно приложить доверенность или ее нотариально заверенную копиюп. 3 ст. 29, п. 4 ст. 139.2 НК РФ.

Также к жалобе необходимо приложить документы, подтверждающие доводы налогоплательщикап. 5 ст. 139.2 НК РФ.

Совет

Если по итогам камеральной проверки НДС-декла­рации налоговая вынесла два решения, к примеру о привлечении к ответственности и об отказе в возмещении налога, на оба эти решения можно подать одну жалобуп. 49 Постановления № 57.

Жалобу нужно подать в письменном виде в ИФНС, проводившую налоговую проверку. Это можно сделать:

или лично;

или по почте заказным письмом с описью вложения;

или по ТКС в формате, утвержденном ФНС;

или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

В течение 3 рабочих дней с даты получения жалобы налоговая инспекция должна направить ее со всеми материалами в УФНСп. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ.

Как рассматривается жалоба

По общему правилу жалоба рассматривается заочно, без участия налогоплательщика или его представителя. За исключением ситуации, когда будет обнаружено противоречие в материалах, представленных ИФНС, или несоответствие между сведениями, указанными в жалобе, и сведениями, содержащимися в материалах налогового органап. 2 ст. 140 НК РФ.

О ходе рассмотрения вашей жалобы можно узнать:

сайт ФНС → Электронные сервисы → Узнать о жалобе

УФНС должно рассмотреть жалобу в течение месяца со дня ее получения. В отдельных случаях этот срок может быть продлен еще на 1 месяц. Однако если УНФС нарушит срок рассмотрения жалобы, этот факт не повлечет недействительности решения, принятого по нейп. 6 ст. 140 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 01.02.2010 № 13065/10.

УФНС оставит жалобу без рассмотрения, еслип. 1 ст. 139.3 НК РФ:

или она подана в ненадлежащей форме либо не подписана;

или в ней нет реквизитов обжалуемого решения;

или нарушен срок подачи жалобы, при условии что она не содержит ходатайства о восстановлении срока или такое ходатайство оставлено без удовлетворения;

или ИФНС сообщила об устранении нарушения прав налогоплательщика до вынесения решения по обычной жалобе;

или жалоба отозвана до принятия решения по ней;

или ранее уже подавалась жалоба по тем же основаниям.

Снижение количества жалоб на налоговиков

Решение об отказе в рассмотрении должно быть принято в течение 5 рабочих дней со дня получения жалобы или заявления об отзыве. О нем вам сообщат в течение 3 рабочих дней со дня его принятия. При этом в первых трех случаях вы можете исправить недочеты и подать жалобу еще разпп. 2, 3 ст. 139.3 НК РФ.

До принятия решения по жалобе налогоплательщик вправеп. 7 ст. 138, п. 1 ст. 140 НК РФ:

представить дополнительные документы в обоснование своей позиции;

отозвать жалобу полностью или в части, подав письменное заявление в УФНС. Однако в дальнейшем вы не можете подать повторную жалобу по тем же основаниям.

УФНС по итогам рассмотрения жалобып. 3 ст. 140 НК РФ:

или оставит первоначальное решение ИФНС без изменения, а жалобу — без удовлетворения;

или отменит первоначальное решение полностью либо в части;

или отменит первоначальное решение полностью и примет новое решение.

Свое решение УФНС должно направить или вручить налогоплательщику в течение 3 рабочих дней с даты его принятияп. 6 ст. 140 НК РФ.

Обращаемся в суд

У вас есть право обжаловать решение ИФНС в арбитражном суде по месту нахождения инспекции в следующих случаяхп. 2 ст. 138, п. 6 ст. 140 НК РФ; ч. 1 ст. 198 АПК РФ:

или если ваша жалоба оставлена без удовлетворения;

или если решение ИФНС отменено только в части;

или если решение по поданной вами жалобе не принято УФНС в установленные сроки.

При этом в суде решение ИФНС можно обжаловать только в той части, в которой оно обжаловалось в УФНСп. 67 Постановления № 57.

А если по итогам рассмотрения жалобы УФНС отменило решение ИФНС и приняло новое решение, в суде нужно обжаловать новое решение УФНСп. 2 ст. 138 НК РФ; п. 75 Постановления № 57.

Срок на обращение в суд составляет 3 месяца с даты принятия УФНС решения по жалобе, а если решение не принято в срок, то с момента, когда такое решение должно было быть принято. Если срок пропущен по уважительной причине, то суд его может восстановитьч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ.

Пример. Исчисление срока на обращение в суд

Условие. УФНС получило апелляционную жалобу на решение ИФНС по проверке 19.06.2018. По состоянию на 23.07.2018 жалоба не была рассмотрена, а руководитель УФНС не принял решение о продлении срока ее рассмотрения.

Решение. Срок подачи заявления в суд начнется 20.07.2018 (19.07.2018 — последний день, когда УФНС должно было принять решение по жалобе), а последним днем этого срока будет 19.10.2018.

* * *

Если результат рассмотрения жалобы в УФНС вас не устраивает, то перед тем, как обращаться в суд, первоначальное решение ИФНС или новое решение УФНС можно обжаловать в ФНС. Подать жалобу в ФНС нужно в течение 3 месяцев со дня принятия решения УФНС. А если решение ФНС вас опять не устроит, его уже можно обжаловать в суде. Главное, чтобы срок на обращение в суд к этому моменту не истекп. 2 ст. 138 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-02-08/7996; п. 75 Постановления № 57.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
ЦБ хочет ввести новый способ перечисления зарплаты: по номеру телефона работника в рамках системы быстрых платежей. Будет ли удобен такой способ бухгалтерам?
Да, отлично
Нам все равно как перечислять зарплату
Очередная странная идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"