Оформляем вклад в имущество общества | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Вклады в имущество общества, полученные от любых участников, с 2018 г. не облагаются налогом на прибыль и налогом при УСН. Но чтобы воспользоваться новой льготой, важно правильно оформить такие вклады.

Оформляем вклад в имущество общества

Новый необлагаемый доход

С 2018 г. вклады в имущество общества, полученные от участников/акционеров с соблюдением правил гражданского законодательства, не учитываются в качестве доходов, облагаемых налогом на прибыльподп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Новый льготный доход никак не пересекается со вкладами в уставный капитал. Вклады в УК, как и ранее, освобождены от уплаты налога на прибыль отдельным пунктом Налогового кодексаподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

А вот помощь участников с целью пополнения чистых активов общества больше не фигурирует в перечне необлагаемых доходовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018). Об этом мы уже рассказывали в , 2017, № 23, с. 51. Теперь подобную помощь от участников/акционеров придется учитывать в доходах, если она одновременноподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

не оформлена как вклад в имущество;

предоставлена в виде безвозмездной помощи от участника, который владеет не более 50% доли в уставном капиталеПисьма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943. Причем владение участником долей ровно 50% не дает право на освобождение от налогообложения дохода в виде полученной от него помощи.

Что может быть вкладом в имущество

При внесении вклада в имущество надо соблюдать правила, установленные Гражданским кодексом. Так, по общему правилу в имущество общества можно внестич. 1 ст. 66.1 ГК РФ:

деньги;

другие вещи;

доли/акции в уставных/складочных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;

государственные и муниципальные облигации;

подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом).

Вклад в имущество общества не увеличивает ни размер уставного капитала общества, ни долю участника в уставном капитале (номинальную стоимость акций)п. 4 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Правила внесения вкладов в имущество различны в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах.

Вклады в имущество ООО

Для внесения вклада в имущество ООО нужно, чтобы соблюдались следующие условияпп. 1, 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ:

порядок внесения вкладов в имущество закреплен в уставе (причем подобные дополнения в устав могут вноситься лишь единогласным голосованием на общем собрании участников ООО);

участники приняли решение о внесении вкладов на общем собрании. За такое решение должно быть отдано не менее 2/3 голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом).

По умолчанию вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Но уставом может быть определен и иной порядокп. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ. Кроме того, в уставе ООО могут быть предусмотрены:

ограничения по максимальной стоимости вкладов в имущество ООО;

иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества.

По общему правилу вклад в имущество ООО можно сделать только деньгами. Однако возможность внесения вкладов иным способом (к примеру, товарами или основными средствами) можно закрепить либо в уставе ООО, либо в решении общего собрания участниковп. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ.

Приведем образец протокола о внесении вклада в имущество ООО.

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга»

Протокол № 5
общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью «Радуга»

г. Москва

22.01.2018

О внесении вкладов в имущество участниками

Форма проведения внеочередного общего собрания: совместное присутствие участников.

Дата проведения внеочередного общего собрания: 22.01.2018.

Место проведения собрания: г. Москва, ул. Волшебная, д. 88, стр. 8.

Время начала регистрации участников собрания: 10.20.

Время окончания регистрации участников собрания: 10.30.

Открытие собрания: 10.40.

Собрание закрыто: 11.30.

В собрании лично участвовали участники общества с ограниченной ответственностью «Радуга» (далее — Общество):
— Смирнов Олег Иванович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д. 555, кв. 55, паспорт 4509 № 888222, выдан 09.12.2003 ОВД района Тверской г. Москвы, к/п 772-114;
— Револин Михаил Викторович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д. 555, кв. 88, паспорт 4903 № 777333, выдан 01.10.2004 ОВД района Тверской г. Москвы, к/п 772-114.

Открыл собрание: Смирнов Олег Иванович.

Секретарь собрания: Револин Михаил Викторович.

Повестка дня:
1. Об избрании председательствующего на общем собрании (председателя общего собрания).
2. О внесении вкладов в имущество Общества.

По первому вопросу:
Общее собрание участников Общества открыл Смирнов Олег Иванович и предложил избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича.

Голосовали:
«за» — 100%; «против» — 0%; «воздержались» — 0%.
Решение: принято.

Постановили:
Избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича.

По второму вопросу:
Выступил Смирнов Олег Иванович с предложением в соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 16 Устава Общества внести вклады в имущество Общества.

Голосовали:
«за» — 100%; «против» — 0%; «воздержались» — 0%.
Решение: принято.

Постановили:
1. Всем участникам внести вклады в имущество Общества в общем размере 300 000 руб. 00 коп. (Триста тысяч руб. 00 коп.) пропорционально их долям в уставном капитале Общества:
— О.И. Смирнов вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.);
— М.В. Револин вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.).
2. Вклад в имущество вносится каждым из участников деньгами путем перечисления на расчетный счет Общества в срок не позднее 16.02.2018.

Число голосов, принадлежащих участникам, включенным в список лиц, имеющих право участвовать в общем собрании участников: 100%.
Собрание правомочно принимать решения по вопросам объявленной повестки дня. Кворум имеется.
Подсчет голосов по вопросам повестки дня проводил Револин Михаил Викторович.

Подписи участников:

1. Смирнов Олег Иванович

2. Револин Михаил Викторович

Председатель собрания
 
Смирнов Олег Иванович
Секретарь собрания
 
Револин Михаил Викторович

Протокол надо подшить в книгу протоколовп. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ.

Учтите, что по общему правилу необходимо нотариальное удостоверение протокола общего собрания участниковподп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ. Однако в рассматриваемом случае:

такое требование не распространяется на решение единственного участника обществап. 1.3 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 4 (2016), направленного Письмом ФНС от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@;

иной способ удостоверения (к примеру, подписание протокола всеми участниками или частью участников) может быть предусмотрен уставом ООО либо решением общего собрания, принятым участниками единогласно.

Бухучет вкладов в имущество ООО

В бухгалтерском учете имущество, полученное сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»Письмо Минфина от 13.04.2005 № 07-05-06/107.

Содержание операции Дт Кт
Получение материалов, сырья, товаров или денег в качестве вклада в имущество
Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации 10
(41, 51)
83
Получение основных средств в качестве вклада в имущество
Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации 08 83
Полученное имущество принято к учету в составе ОС 01 08

Вклады в имущество АО

Акционеры могут передать вклад в имущество на основании договора с обществом в целях финансирования и поддержания его деятельности. Этот договор должен быть предварительно одобрен советом директоров АО. Причем необязательно, чтобы возможность внесения вклада была предусмотрена в уставе обществап. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

В непубличных АО (если это предусмотрено уставом) вклады могут вноситься на основании решения общего собрания акционеров, которое должно быть принято единогласно. Уставом такого АО могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов и иные ограничения, связанные с их внесением.

Вклады в имущество АО могут быть внесены:

как всеми акционерами общества, так и лишь некоторыми из них (даже одним из акционеров);

как в денежной, так и в иной допустимой формеч. 1 ст. 66.1 ГК РФ.

* * *

По-прежнему если участник с долей более 50% предоставит безвозмездную помощь (не являющуюся вкладом в имущество), то она не будет облагаться налогом на прибыль при условии, что переданы деньги либо неденежное имущество не будет продано или передано третьим лицам в течение годаподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Так что если какое-либо из этих условий соблюдается, проще оформить именно безвозмездную помощь участника.

Кстати, все вышесказанное распространяется и на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
ЦБ хочет ввести новый способ перечисления зарплаты: по номеру телефона работника в рамках системы быстрых платежей. Будет ли удобен такой способ бухгалтерам?
Да, отлично
Нам все равно как перечислять зарплату
Очередная странная идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"