Налог на прибыль — 2018: отдельные новшества | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Кроме крупного новшества — введения инвестиционного налогового вычета (см. , 2018, № 1, с. 38), есть несколько изменений поменьше. Мы собрали основные нововведения, действующие с 01.01.2018.

Налог на прибыль — 2018: отдельные новшества

Изменился состав расходов на НИОКР

В списке расходов, которые в налоговом учете относятся к расходам на НИОКР, появились:

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также лицензий на их использование — при условии что такое приобретение организация применяет исключительно для НИОКР. Эти суммы включены в список расходов на НИОКР на период с 01.01.2018 по 31.12.2020подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ;

начисления стимулирующего характера работникам, участвующим в выполнении НИОКР, в том числе производственные премии и надбавки к тарифным ставкам и окладамп. 2 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ. До сих пор изо всех премий и надбавок к расходам на НИОКР относились только те, которые связаны с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, сверхурочную работу, работу в выходные и праздники и т. д.п. 3 ст. 255 НК РФ)подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018);

страховые взносы, начисленные на суммы оплаты труда работников, участвующих в выполнении НИОКРподп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Одновременно из состава расходов на НИОКР удалены платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного пенсионного страхованияп. 16 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Премии и взносы увеличивают общую величину расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР. А от нее рассчитывается 75%-й норматив списания так называемых других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (таких, которые не являются ни амортизацией, ни оплатой труда, ни материальными расходами). Сверхнормативная часть этих «других» расходов по-прежнему учитывается в прочих расходах в периоде завершения НИОКРп. 5 ст. 262 НК РФ.

Все расходы, добавленные 01.01.2018 в состав расходов на НИОКР, организации, выполняющие НИОКР из правительственного перечняутв. Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, могут тоже списывать с коэффициентом 1,5п. 7 ст. 262 НК РФ.

Есть изменения в порядке списания расходов с этим коэффициентом. До 01.01.2018 было предусмотрено право налогоплательщика списывать расходы с коэффициентом 1,5 только в составе прочих расходов на конец того периода, в котором завершены НИОКР (их отдельные этапы). Теперь добавлено, что если в результате НИОКР возникает НМА, то с коэффициентом 1,5 можно формировать его первоначальную стоимость, которая списывается по выбору налогоплательщика либо через амортизацию, либо в составе прочих расходов в течение 2 летпп. 7, 9 ст. 262 НК РФ.

И еще одно новшество. Не облагаются налогом на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые выявлены при проведении инвентаризации с 01.01.2018 по 31.12.2019подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ; ч. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

Расширен перечень расходов на обучение

Во-первых, в нормах НК о расходах на обучение работников и соискателейподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ названия организаций, в которых оно может проводиться, и образовательных программ приведены в соответствие с терминологией Закона об образованииЗакон от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ). Расхождение в терминах больше не будет источником споров о возможности списания таких расходов.

Во-вторых, теперь можно признавать в налоговом учете расходы организации на обучение работников не только в образовательных организациях, но и в научных. Для этого необходимо, чтобы научная организация имела право вести образовательную деятельностьп. 3 ст. 264 НК РФ; ч. 1, 2 ст. 31 Закона № 273-ФЗ.

Решили отправить работника на обучение в научную организацию? Тогда не забудьте проверить наличие у нее лицензии на образовательную деятельность

Решили отправить работника на обучение в научную организацию? Тогда не забудьте проверить наличие у нее лицензии на образовательную деятельность

В-третьих, на период до 31.12.2022 добавлен новый вид расходов на обучение — на основании заключенных с учебными заведениями договоров о сетевой форме реализации образовательных программабз. 7 п. 3 ст. 264 НК РФ. Такие договоры предполагают, что образовательная организация проводит обучение с использованием ресурсов организации-работодателяч. 1 ст. 15 Закона № 273-ФЗ.

В расходы на такое обучение включаются, в частности, затраты организации на содержание ею своих помещений и оборудования, которые используются для обучения, оплата труда наставников, стоимость имущества, переданного образовательной организации для обеспечения процесса обучения. Эти затраты можно списать в составе прочих в том году, в котором они были понесены, и только при условии, что в этом году хотя бы один из закончивших обучение заключил с организацией трудовой договор на срок не менее года.

В-четвертых, из п. 3 ст. 264 НК исключено упоминание о том, что расходами на обучение не признаются затраты на содержание образовательных учреждений, на безвозмездные работы и услуги для них. Однако, на наш взгляд, это еще не означает, что такие затраты теперь в любом случае можно учитывать в составе расходов на обучение. В зависимости от конкретной ситуации в налоговом учете они могут относиться и к другим видам расходов. Или даже не учитываться вовсе, если не являются экономически обоснованнымип. 1 ст. 252 НК РФ.

Новости ускоренной амортизации

Во-первых, из числа амортизируемых объектов с высоким классом энергетической эффективности (ЭЭ), к которым можно применять повышающий коэффициент амортизации не выше 2, исключены зданияподп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. Напомним, для применения этого коэффициента необходимо, чтобы:

или объект был в специальном правительственном перечнеутв. Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600. Но в него здания и не входят;

или объект был с высоким классом ЭЭ, определение которого предусмотрено законодательством РФп. 5 ст. 6, статьи 11, 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 № 18. Теперь здания, относящиеся к таким объектам, нельзя амортизировать ускоренно.

Во-вторых, с 01.01.2018 по 31.12.2022 можно использовать повышающий коэффициент не выше 3 при амортизации объектов водоснабжения и водоотведения. Но не любых, а только таких, которые будут введены в эксплуатацию после 01.01.2018 и войдут в специальный перечень — его должно утвердить правительствоподп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; ч. 3 ст. 5 Закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ.

Определено, кто признает доход по услугам поручительства

Если организации родственные, то нередко одна выступает поручителем для другой (предоставляет за нее гарантии) — как правило, совершенно бесплатно. С прошлого года доход в виде этой «бесплатности», возникающий у той стороны, за которую поручились, включен в список не облагаемых налогом на прибыль. Однако соответствующая формулировка в НК вышла невнятнойподп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018). Она позволяла предположить, что те организации, которые предоставляют поручительства (гарантии) за плату, тоже могут не включать ее суммы в доходы. Минфину пришлось разъяснять, что, по его мнению, это не такПисьма Минфина от 12.07.2017 № 03-12-11/1/44410, от 01.03.2017 № 03-03-06/1/11571.

С 01.01.2018 формулировка исправлена — от налога освобожден доход только в виде безвозмездно полученных услуг по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны сделки — российские организации, не являющиеся банкамиподп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Изменены ставки налога для отдельных видов деятельности

Еще в ноябре для резидентов ОЭЗ (кроме технико-внедренческой и туристско-рекреационных зон) ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, была снижена с 3 до 2%пп. 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ. Уменьшению ставки придана обратная сила — это новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017п. 3 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 348-ФЗ. А значит:

при составлении декларации за 2017 г. таким организациям нужно будет рассчитать годовую сумму налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исходя из новой ставки. В результате, скорее всего, возникнет переплата. Ее можно вернуть или зачесть в счет будущих налоговых платежейп. 1 ст. 78 НК РФ;

возникает вопрос о том, в каком размере перечислять авансы по налогу в течение I квартала 2018 г. По правилам они должны быть равны авансам, которые уплачивались в IV квартале прошлого годап. 2 ст. 286 НК РФ. Но те авансы были рассчитаны еще исходя из 3%-й ставки. Можно платить авансы в этом же размере, а по итогам I квартала сделать пересчет. А можно попробовать сдать уточненную декларацию за 9 месяцев 2017 г., пересчитав в ней по ставке 2% суммы авансов на I квартал, которые указаны по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 с кодом 21.

Внимание

С 01.01.2018 в НК скорректированы условия применения льготных ставок резидентами территории опережающего социально-экономического развития либо свободного порта Владивостокст. 284.4 НК РФ и ОЭЗ в Калининградской областист. 288.1 НК РФ.

Также с 01.01.2018 для резидентов ОЭЗ увеличен с 12,5 до 13,5% предел региональной ставки, которую определяют власти субъекта РФп. 1 ст. 284 НК РФ. До этого же уровня повышен возможный максимум региональной ставки налога в СЭЗ (в Крыму)п. 1.7 ст. 284 НК РФ. Так что проверьте вступающие в силу с 01.01.2018 изменения в законах своего региона. Кстати, такие организации при уплате авансов в I квартале столкнутся с той же проблемой, что мы описали выше.

Уточнена льгота для образовательных НКО

Теперь стоимость безвозмездно полученного такими организациями имущества не включается в налоговые доходы, только если оно используется ими в образовательной деятельностиподп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Ограничена льгота для унитарных предприятий

Деньги, безвозмездно полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, исключены из списка необлагаемых доходовподп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Такие суммы нужно признавать в налоговых доходах в том же порядке, что и субсидиип. 4.1 ст. 271 НК РФ.

* * *

Еще одно новшество: теперь концессионеры должны признавать в налоговых внереализационных доходах денежную плату концедентаподп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ. Делать это следует в том же порядке, который установлен НК для учета субсидийп. 4.1 ст. 271 НК РФ. Этот порядок предполагает, что в конечном итоге налог придется заплатить с тех денег, которые не были потрачены на определенные концессионным договором цели.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ