Авансовые вопросы по «прибыльной» декларации | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При расчете ежемесячных или квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль у компаний зачастую возникают самые разнообразные вопросы. К примеру, как правильно выбрать кварталы для расчета лимита по выручке или как платить ежемесячные авансы, если у компании был убыток. Сразу скажем, если вы допустили «авансовую» ошибку в декларации, то исправить ее можно с помощью уточненки.

Авансовые вопросы по «прибыльной» декларации

Не начислены ежемесячные авансы

Налоговики при камералке выявили, что мы не начислили ежемесячные авансовые платежи в «прибыльной» декларации за 9 месяцев 2017 г. Я проверила выручку за предыдущие четыре квартала (III квартал 2016 г., IV квартал 2016 г., I квартал 2017 г., II квартал 2017 г.), превышения лимита 60 млн руб. у нас нет. Мне кажется, что III квартал 2017 г. не должен входить в расчет, или я не права?

— Вы, к сожалению, не правы. Обязанность уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль возникает у организации, если ее выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн руб.п. 3 ст. 286 НК РФ При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларацияПисьма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493.

То есть при подготовке декларации за 9 месяцев 2017 г. вам нужно было сложить выручку за IV квартал 2016 г. и I, II, III кварталы 2017 г. Если лимит по выручке действительно был превышен, то с IV квартала 2017 г. вам нужно было начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты — 30.10, 28.11, 28.12. Кроме того, суммы ежемесячных авансов должны быть отражены в «прибыльной» декларации за 9 месяцев 2017 г. (по строкам 290—310 листа 02). Поэтому теперь вам надо:

уплатить авансы и пени за каждый день просрочкип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57;

сдать уточненку за 9 месяцев 2017 г.

Заметим также, что штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату или несвоевременную уплату авансов у вас не будет, поскольку такая ответственность предусмотрена только за неуплату налогаабз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

Авансы при корректировке декларации за прошлые периоды

Мне нужно уточнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. В результате вырастет сумма налога, из-за этого придется корректировать и годовую отчетность. Но у нас есть авансовые платежи. Если я в уточненке поставлю новые авансы на I квартал 2017 г., значит, мне надо пересдавать отчетность за I квартал 2017 г. и так все декларации дальше, ведь все авансы изменятся?

Художник, написав неудачную работу, пишет новую. А бухгалтер, если ошибся в декларации, подает уточненку

Художник, написав неудачную работу, пишет новую. А бухгалтер, если ошибся в декларации, подает уточненку

— Поскольку в результате старой ошибки занижен налог к уплате, а значит, и суммы «прибыльных» авансов, то вы правильно делаете, что сдаете уточненки за 2016 г.п. 1 ст. 81 НК РФ При этом в декларации за 9 месяцев 2016 г. должны быть отражены ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2017 г. — по строке 320 листа 02п. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок). Причем показатель этой строки переносится в строку 210 листа 02 «прибыльной» декларации за I квартал 2017 г.п. 5.8 Порядка Раз в строке 320 листа 02 уточненки за 9 месяцев 2016 г. будет стоять новая сумма авансов, то декларацию за I квартал 2017 г. вам тоже придется скорректировать. В ней изменятся суммы:

в строках 210—230 листа 02;

в строках 270—271 (или 280—281) листа 02;

в подразделе 1.1 раздела 1.

Что касается деклараций за другие периоды 2017 г. (полугодие и 9 месяцев), то их пересдавать не надо. Ведь данные об авансах за предыдущий год на показатели этих деклараций уже не повлияют.

Нужна ли уточненка из-за неверно указанных авансов

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 г. неверно посчитаны ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале, — указано меньше, чем должно быть, но платили столько, сколько нужно. Сам налог рассчитан верно. Нужно ли подавать корректировочную декларацию за 9 месяцев?

— Обязанности уточнять декларацию в этом случае нет, хотя вы можете это сделать. Дело в том, что организация должна внести изменения в уже поданную декларацию, только если обнаружит в ней ошибки, приведшие к занижению суммы налогап. 1 ст. 81 НК РФ. Вы же в меньшей сумме отразили авансовые платежи на следующий квартал, тогда как сам налог указан верно.

К тому же в НК РФ нет статьи, которая бы предусматривала ответственность за неверное заполнение налоговых деклараций, если это не привело к недоплате налога.

Как ответить на требование ИФНС

Налоговая прислала требование пояснить декларацию по прибыли за 9 месяцев 2017 г. Ситуация у нас следующая.

Период Налоговая база, руб. Налог на прибыль
(стр. 180 листа 02 декларации), руб.
Квартальные авансовые платежи
(стр. 210 листа 02 декларации), руб.
Налог к уплате/уменьшению
(подраздел 1.1 разд. 1 декларации), руб.
I квартал 122 387 24 477 К уплате 24 477
Полугодие –68 245
(убыток)
0 К уменьшению 24 477
9 месяцев 150 801 30 160 24 477 К уплате 5 683

А налоговая хочет к уплате по итогам 9 месяцев 30 160 руб. Разве она права, ведь мы уже перечислили в бюджет квартальный аванс в сумме 24 477 руб.? Что нам делать?

— Да, налоговая права: в декларации за 9 месяцев должна быть указана к уплате сумма 30 160 руб. (естественно, с разбивкой по бюджетам). Поскольку в декларации отражаются начисления налога и авансовых платежей, а не суммы, фактически подлежащие уплате.

У вас неправильно заполнены декларации за полугодие и 9 месяцев 2017 г. Раз вы уплачиваете только квартальные авансы, то в строках 210—230 листа 02 нужно указывать:

в декларации за полугодие — суммы, отраженные по строкам 180—200 листа 02 декларации за I квартал этого года. Поэтому вам по строке 210 надо поставить сумму 24 477, а не прочерк;

в декларации за 9 месяцев — суммы, отраженные по строкам 180—200 листа 02 декларации за полугодие текущего года. У вас по итогам полугодия получился убыток, а значит, по строке 210 будет 0 (поставьте прочерк). И тогда в подразделе 1.1 раздела 1 получится сумма к уплате — 30 160 (с разбивкой по бюджетам).

Таким образом, вам нужно сдать уточненки за полугодие и 9 месяцев 2017 г., а в бюджет заплатить 5683 руб. (30 160 руб. «начислено по итогам 9 месяцев» – 24 477 руб. «уплачено по итогам I квартала»).

Ошибка в подразделе 1.1 декларации

Компания начала вести деятельность во II квартале 2017 г. Декларации по налогу на прибыль я заполнила следующим образом.

Период Налог на прибыль всего
(стр. 180 листа 02 декларации), руб.
Налог на прибыль в федеральный бюджет
(стр. 190 листа 02 декларации), руб.
Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ
(стр. 200 листа 02 декларации), руб.
Налог к доплате в федеральный бюджет
(стр. 040 подраздела 1.1 разд. 1 декларации), руб.
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ
(стр. 070 подраздела 1.1 разд. 1 декларации), руб.
Полугодие 5 351 803 4 548 803 4 548
9 месяцев 18 243 2 736 15 507 2 736 15 507

При этом платежки за 9 месяцев я сделала на следующие суммы: в федеральный бюджет — 1933 руб. (2736 руб. – 803 руб.) и в бюджет субъекта РФ — 10 959 руб. (15 507 руб. – 4548 руб.).
Налоговая прислала требование к доплате 803 руб. и 4548 руб. Получается, что я неправильно заполнила декларацию за 9 месяцев: в разделе 1 мне надо было указать суммы за минусом авансовых?

— У вас в декларации за 9 месяцев «не хватает» некоторых строк, которые нужно заполнить (при этом в строках 180—200 листа 02 данные указаны верно). В декларации вам нужно было отразить:

по строкам 210—230 листа 02 суммы начисленных авансовых платежей за этот период, гдеп. 5.8 Порядка:

Строка 210 листа 02 декларации за 9 месяцев Строка 220 листа 02 декларации за 9 месяцев Строка 230 листа 02 декларации за 9 месяцев

То есть вам надо было вписать: по строке 210 — 5351 руб., по строке 220 — 803 руб., по строке 230 — 4548 руб.;

по строкам 270—271 листа 02 суммы налога к доплате, гдепп. 4.2.1, 5.10 Порядка:

Строка 270 листа 02 декларации за 9 месяцев Строка 271 листа 02 декларации за 9 месяцев

Упомянутый в статье Порядок заполнения декларации можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Вам надо было указать:

по строке 270 — 1933 руб. (2736 руб. – 803 руб.). И эту сумму перенести в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1;

по строке 271 — 10 959 руб. (15 507 руб. – 4548 руб.). Полученное значение перенести в строку 070 подраздела 1.1 раздела 1.

Поскольку первичную декларацию вы заполнили неправильно, вам нужно сдать уточненку за 9 месяцев. А вот доплачивать вам ничего не придется, платежки составлены верно.

Ошибка в подразделе 1.2 декларации

Мы сдали «прибыльную» декларацию за 9 месяцев, в которой указали ежемесячные авансовые платежи в подразделе 1.2 раздела 1, хотя оборот был 14 млн руб. Нам теперь придется уплачивать ежемесячные авансы?

— Если лимит по выручке за предыдущие четыре квартала не превысил 60 млн руб., то у вас нет обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежип. 3 ст. 286 НК РФ. Просто сдайте уточненку за 9 месяцев с нулевыми показателями в подразделе 1.2 раздела 1 (поставьте в нем прочерки).

Уплата «прибыльных» авансов при реорганизации в форме присоединения

К нашей компании в результате реорганизации присоединилась другая фирма. Нужно ли нам учитывать доходы этой фирмы за предыдущие четыре квартала, чтобы определить, обязаны ли мы теперь уплачивать ежемесячные авансы?

— Обязанность уплачивать ежемесячные авансы определяется только на основании ваших доходов за предыдущие четыре кварталап. 3 ст. 286 НК РФ. Доходы присоединенной фирмы учитывать при расчете лимита не нужноПисьмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.

Также имейте в виду, что последним налоговым периодом для присоединенной фирмы будет период с 1 января до дня госрегистрации прекращения деятельности. Если эта фирма за указанный период не представила в налоговую «прибыльную» декларацию, то отчитаться за нее придется вашей компании. При этом исчислять ежемесячные авансы в такой декларации не надо, ведь это не предусмотрено НК РФПисьмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.

Ежемесячные авансы вместо ежеквартальных

Мы всегда платили «прибыльные» авансы ежемесячно. Но по итогам предыдущих четырех кварталов выручка у нас оказалась меньше 60 млн руб. Рассчитываем на рост доходов компании в скором времени. Можем ли мы продолжать платить авансы ежемесячно?

— Да, можете. НК РФ предусматривает три возможных способа уплаты авансовых платежейпп. 2, 3 ст. 286 НК РФ. При этом способ «ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала» является общим для всех организаций, его применяют по умолчаниюПисьмо Минфина от 03.03.2017 № 03-03-07/12170. А вот переход с этого способа на другие возможен, только если соблюдены определенные условия (вовремя уведомлена ИФНС или позволяет размер выручки за предыдущие четыре квартала). Поэтому если вы не хотите менять «ежемесячный» способ уплаты на «ежеквартальный», то вправе платить «прибыльные» авансы по-прежнему. Ежемесячные авансы, уплаченные в течение квартала, будут засчитываться при уплате квартального авансового платежа, так что переплаты налога у вас не будетп. 1 ст. 287 НК РФ.

Ежемесячные авансы при убытке

Составила декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев и увидела, что за этот квартал получили убыток. Налог к уменьшению, с ним вопросов нет. Но мы всегда платим ежемесячные авансы (из-за размера выручки). Правильно ли было вообще не показывать авансы в этой декларации?

— Сумму ежемесячного авансового платежа, которую надо перечислить в течение квартала, определяют на основании данных предыдущих кварталовабз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ. А значит, если по итогам отчетного периода получен убыток, то в следующем квартале ежемесячные авансы вы не уплачиваетеабз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ. Поскольку убыток получен по итогам 9 месяцев, то ежемесячные авансы не надо уплачивать не только в IV квартале текущего года, но и в I квартале следующего года.

В декларации за текущий период сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал указывается по строкам 290—310 листа 02п. 5.11 Порядка. К примеру, в декларации за 9 месяцев по строке 290 отражается сумма ежемесячных авансов на IV квартал, рассчитанная как разность строки 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие. Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный, то в строках 290—310 листа 02 ставятся прочеркип. 2.3 Порядка. Чтобы показать в убыточной декларации за 9 месяцев отсутствие ежемесячных авансов на I квартал следующего года, прочерки нужно поставить также в строках 320—340 листа 02.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет