Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 октября 2018 г.

Содержание журнала № 20 за 2018 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Предприниматель, не имеющий наемных работников, вправе уменьшить ЕНВД за квартал на всю сумму уплаченных в этом квартале страховых взносов в виде фиксированного платежа. Но чтобы сделать это максимально выгодно, нужно учитывать некоторые нюансы. Например, лучше не уплачивать взносы за себя единовременно. Иначе может получиться так, что часть уплаченных взносов для целей уменьшения ЕНВД пропадет.

Как ИП на ЕНВД выгоднее уплатить взносы за себя

Если у предпринимателя нет работников, то он может учесть в уменьшение ЕНВД всю сумму уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа. Даже если в итоге ЕНВД за этот квартал получится равным нулюп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Внимание

На дополнительный 1%-й взнос в ПФР тоже можно уменьшать ЕНВД — в том же порядке, что и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежап. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901 (п. 2).

Если работники есть, то уменьшение ограничено общим лимитом — не более 50% от суммы исчисленного налога. То есть в этом случае взносы за себя учитываются наравне со страховыми взносами за работников, с пособиями по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем, с платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособностипп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Напомним, за 2018 г. бизнесмен должен уплатить страховые взносы в виде фиксированного платежа на ОПС в сумме 26 545 руб. и на ОМС в сумме 5840 руб. Можно заплатить взносы разово или разбить платежи, как вам удобно. Но полностью фиксированный платеж должен быть перечислен не позднее 09.01.2019. Если доход за 2018 г. получится больше 300 000 руб., то в ПФР не позднее 01.07.2019 нужно будет доплатить 1% с суммы превышенияподп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ; Постановление Правительства от 14.10.2017 № 1250.

На вмененке доход для расчета суммы дополнительного взноса в ПФР определяется суммированием показателей вмененного дохода, указанных в декларациях, по всем видам деятельностиподп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@ (подп. 4 п. 2).

Учтите: если сумма уплаченных в течение квартала взносов за себя окажется больше суммы ЕНВД, исчисленного к уплате за квартал, то разницу вы в дальнейшем учесть не сможете. Распределить поквартально единовременно уплаченную сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа не получится. Ведь по общему правилу уменьшить можно только налог за тот квартал, в котором взносы фактически уплаченыПисьма Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44500, от 30.01.2015 № 03-11-11/3684.

В то же время нормы НК РФ возможность уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов за себя не ставят в зависимость от даты их уплаты. Поэтому можно, к примеру, уменьшить налог за III квартал на сумму взносов, уплаченных в октябре, до подачи декларацииПисьма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32830, от 26.01.2016 № 03-11-09/2852.

Какие выводы из этого можно сделать? Уплачивать и фиксированные взносы, и дополнительный взнос в ПФР можно любым количеством платежей. Главное, чтобы они были полностью уплачены к сроку, установленному законом. И чтобы без споров максимально учитывать страховые взносы при расчете ЕНВД, лучше уплачивать их равномерно в течение года. Или хотя бы не платить все в одном квартале. Покажем на примере, как бизнесмену с выгодой использовать возможность уменьшения «вмененного» налога.

Допустим, предприниматель А.А. Петров уплачивает ЕНВД по деятельности, связанной с передачей в аренду двух земельных участков площадью менее 10 кв. м для размещения на них объектов торговли. Налоговая база за каждый квартал составляет условно 112 080 руб. (10 000 руб. х 1,868 х 1 х (2 + 2 + 2)), соответственно, сумма исчисленного налога составит 16 812 руб. (112 080 руб. х 15%).

Исходя из этого дополнительный взнос в ПФР за год бизнесмену нужно уплатить в сумме 1483,2 руб. ((112 080 руб. x 4 – 300 000 руб.) х 1%).

Если ИП уплатит все взносы, скажем, в сентябре, то налога, исчисленного за III квартал, не хватит, чтобы полностью реализовать возможность уменьшения налога. Если же ИП разобьет платежи, уменьшить налог за два квартала можно по максимуму. Например, так.

Показатели III квартал IV квартал
Сумма исчисленного ЕНВД, руб. 16 812 16 812
Уплаченные фиксированные взносы на ОПС, руб. 10 972 15 573
Уплаченные фиксированные взносы на ОМС, руб. 5 840 Х
Уплаченный дополнительный взнос в ПФР, руб. Х 1 239
Сумма ЕНВД к уплате, руб. 0 0

Остаток дополнительного взноса в ПФР в сумме 244,2 руб. лучше доплатить в следующем году — не позднее 1 июля. Тогда А.А. Петров сможет уменьшить ЕНВД на эту сумму за квартал, в котором она будет уплачена.

* * *

При совмещении налоговых режимов взносы за себя ИП должен распределять пропорционально долям доходов, полученных при применении каждого режима, в общем объеме поступленийп. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2017 № 03-11-11/51743. Если же вы совмещаете ЕНВД с «доходной» упрощенкой и у вас нет работников, можете распределять взносы или учитывать их полностью при расчете либо ЕНВД, либо налога при УСН по своему усмотрениюПисьмо Минфина от 17.11.2014 № 03-11-09/57912.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание