Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 октября 2018 г.

Содержание журнала № 21 за 2018 г.
ОСН ЕСХН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Налог на движимое имущество со следующего года отменят. Поэтому вопрос отличия движимых ОС от недвижимости не теряет своей актуальности. Ведь некоторые объекты, связанные с землей или стоящие на фундаменте, довольно трудно правильно классифицировать. Иногда отстаивать свою точку зрения компаниям приходится в суде.

Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос

Что говорит ФНС о «движимости» имущества

С 1 января 2019 г. движимые ОС больше не будут облагаться налогом на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ; п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. А пока во многих регионах действует льгота в отношении таких объектовп. 25 ст. 381 НК РФ. Значит, важно определить, является ли имущество движимым. К примеру, является ли таковым ОС, смонтированное на фундаменте?

Налоговики считают: самовольно устанавливать, в том числе на заседании внутренней комиссии, что ОС движимое, компания не вправеПисьмо ФНС от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@. В НК РФ понятие «движимое имущество» не определено. Поэтому при распределении имущества на движимое и недвижимое ориентироваться следует на нормы ГК РФст. 130 ГК РФ.

По мнению ФНС, вне всяких сомнений к недвижимости относятся объекты, сведения о которых есть в ЕГРНп. 1 ст. 131 ГК РФ; Письма ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@.

Если записи в реестре нет, то имущество признается недвижимым при наличии оснований, подтверждающих:

прочную связь объекта с землей;

невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба назначению.

К примеру, для ОС — законченного объекта капитального строительства такими основаниями могут бытьПостановление Президиума ВАС от 16.11.2010 № ВАС-4451/10; Письма Минфина от 22.06.2010 № 03-03-06/1/425, от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01:

документы технического учета или технической инвентаризации;

разрешения на строительство или ввод в эксплуатацию;

проектная документация на создание объекта или о его характеристиках.

Если же у имущества признаки недвижимости отсутствуют, то оно считается движимымп. 2 ст. 130 ГК РФ. К примеру, к движимым ОС можно отнести сборно-разборные конструкции: павильоны, киоски, бытовки. Ведь это некапитальные сооружения и их можно перемещать без ущерба назначениюп. 10.2 ст. 1 ГрК РФ.

Однако на практике иногда возникают сложности по определению «движимости» ОС.

Ситуация 1. Имущество — неотъемлемая часть недвижимости

Один из критериев отнесения имущества к движимому или недвижимому — его предназначение. К примеру, назначение инженерно-технического оборудования здания — обеспечение функционирования этого здания. Поэтому демонтаж оборудования без причинения ущерба назначению объекта недвижимости невозможен.

Кроме того, такое оборудование не может выполнять свои функции отдельно от основного объекта недвижимости. То есть лифты и эскалаторы, встроенная система вентиляции, системы отопления, канализации, водоснабжения, другие внутренние коммуникации являются неотъемлемой частью здания, даже если они учитываются как отдельные инвентарные объектыПисьма Минфина от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960; ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770. При этом часть недвижимой вещи также признается недвижимым имуществомстатьи 130, 133, 133.1 ГК РФ. А значит, воспользоваться «движимой» льготой по такому оборудованию нельзя.

Если система водоснабжения здания относится к недвижимому имуществу, то про сантехнику такого сказать нельзя. Ведь ее, как правило, можно демонтировать без ущерба дому

Если система водоснабжения здания относится к недвижимому имуществу, то про сантехнику такого сказать нельзя. Ведь ее, как правило, можно демонтировать без ущерба дому

Подобные выводы применимы и к другим объектам недвижимости. Приведем примеры из судебной практики:

палубные краны входят в состав более сложного недвижимого имущества — самоподъемной плавучей буровой установки (СПБУ) — и являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью. Без кранов установка неработоспособна. СПБУ представляет собой единый имущественный комплекс, состоящий из разнородных объектов, связанных технологически и предполагающих их использование по общему назначению, что делает такой объект неделимым. Поэтому палубные краны также признаются недвижимым имуществомПостановление АС СЗО от 04.06.2018 № Ф07-6257/2018;

комплектная трансформаторная подстанция (КТП), входящая в состав единого недвижимого комплекса — вакуумной компрессорной станции (ВКС), квалифицирована судом как недвижимое имущество исходя из анализа заданий на проектирование, проектной документации, разрешений на ввод в эксплуатацию, схемы электроснабжения, руководства по эксплуатации, актов КС-11 и ОС-1, инвентарных карточек, свидетельств о государственной регистрации права собственности. Установлено, что спорная КТП изначально проектировалась и возводилась именно для эксплуатации в составе ВКС. В кадастровом паспорте также отражено, что КТП входит в состав объекта недвижимости — вакуумной компрессорной станцииПостановление АС МО от 07.06.2017 № Ф05-7601/2017.

Однако в некоторых случаях компаниям удается отстоять в суде «движимость» ОС. Например, в одном деле налоговики доначислили налог, указав, что объект «складское оборудование» входит в состав объекта недвижимости — производственно-складского комплекса, так как для его создания разрабатывалась проектная документация, получена разрешительная документация с соблюдением градостроительных норм, объект нельзя демонтировать, поскольку он имеет общий с недвижимым имуществом фундамент, а его стеллажные конструкции выполняют функцию несущего каркаса склада.

Суд на основании заключения эксперта сделал вывод, что высотный стеллаж — движимая вещь. Он выполняет функции размещения продукции, поэтому обоснованно учтен как производственное оборудование и не считается составной частью склада (объекта недвижимости). Отдельного фундамента он не имеет, конструкция стеллажа позволяет выполнить его демонтаж и сборку в другом производственном помещении, причем демонтаж возможен без демонтажа фасада, фундамента и кровли здания склада (при условии выполнения мероприятий по обеспечению устойчивости конструктивных элементов здания)Постановление АС МО от 14.07.2016 № Ф05-9564/2016.

Ситуация 2. Имущество установлено на фундаменте

Наличие фундамента, на котором смонтировано оборудование, — один из признаков недвижимости, ведь он обеспечивает привязку объекта к земле. В то же время этот признак не единственный. При решении вопроса об отнесении ОС, имеющего фундамент, к движимому или недвижимому имуществу суды учитывают конструктивные особенности объекта в целом. Так, имущество признавалось недвижимым в следующих случаях.

Если объект является сложной вещью. Спор с налоговиками возник в отношении трансформаторной подстанции, которая была обособлена от объекта недвижимости. Суд встал на сторону проверяющих, поскольку онаПостановление АС СЗО от 18.05.2018 № Ф07-5328/2018:

сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей;

не может быть разделена на отдельные объекты без серьезного вмешательства в заводскую конструкцию. Таким образом, в этом случае трансформаторная подстанция с находящимися в ней трансформаторами представляет собой единую сложную вещь и является самостоятельным цельным объектом недвижимого имущества.

Если объект невозможно переместить. К примеру, это касается любых трубопроводовПостановления АС МО от 23.08.2018 № Ф05-12789/2018, от 10.02.2017 № Ф05-22491/2016; Письмо ФНС от 16.03.2018 № БС-4-21/4930. Суды поддерживают налоговиков, так как:

у трубопровода имеется неразрывная связь с землей, поскольку он в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте;

по своей конструкции трубопровод не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте (ведь он монтируется с помощью сварки, что исключает сборно-разборный характер объекта). Перемещение спорного объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно.

А вот если технологическое оборудование, даже смонтированное на фундаменте, является самостоятельным объектом, который можно демонтировать и установить в другом месте без потери его эксплуатационных качеств, проектных характеристик конструктивных элементов, технических свойств и технологических функций, то оно — движимое имуществоПисьмо Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 (направлено Письмом ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@); Постановление 9 ААС от 30.10.2017 № 09АП-47635/2017. Таким образом, поименованные в разделе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий и не относятся к недвижимому имуществу.

Ситуация 3. Имущество — объект благоустройства

Если заборы (ограждения), производственные площадки (дороги) из асфальта, бетона или плит представляют собой капитальные сооружения (расположены на земле и имеют фундамент), налоговики часто относят их к недвижимому имуществу в силу неразрывной связи с землей. Отстаивать «движимость» таких объектов компаниям приходится в суде.

В судебной практике, касающейся госрегистрации права собственности на недвижимость, сформировалась такая позиция: объекты, хотя и прочно связанные с землей, но не имеющие самостоятельного хозяйственного назначения, не признаются недвижимостью. Эти сооружения рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведеныОпределения ВС от 27.02.2017 № 305-КГ16-21236, от 19.12.2016 № 306-ЭС15-16793, от 23.01.2015 № 305-ЭС14-7970; п. 38 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Постановления Президиума ВАС от 24.09.2013 № 1160/13; АС ПО от 09.06.2018 № Ф06-33337/2018.

Суды справедливо считают, что даже капитально сделанные ограждения — это движимое имущество, поскольку у них нет самостоятельного хозяйственного назначения

Суды справедливо считают, что даже капитально сделанные ограждения — это движимое имущество, поскольку у них нет самостоятельного хозяйственного назначения

Такую правовую позицию судьи учитывают и при рассмотрении налоговых споров, вставая на сторону компаний. Например, не являются объектом недвижимостиПостановления 9 ААС от 30.10.2017 № 09АП-47635/2017; 3 ААС от 24.03.2017 № А74-9259/2015:

дорожное покрытие, поскольку предназначено для обеспечения чистой, ровной и твердой поверхности, не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором находится;

фундамент под бурорыхлительный комплекс, учтенный как отдельный объект ОС. Ведь он не имеет самостоятельного хозяйственного назначения и нужен лишь для твердой опоры оборудования;

система наружного электрического освещения (светильники, закрепленные на металлических опорных конструкциях), так как предназначена для освещения прилегающей территории, для удобства и безопасности при выполнении погрузочно-разгрузочных работ. Она может быть демонтирована и перенесена для работы в другом месте без существенного ущерба ее назначению;

ограждение территории промышленной площадки, поскольку оно является сооружением вспомогательного назначения, хоть и относится к капитальным ограждениям (рассчитанным на длительный срок эксплуатации, изготовленным из прочных строительных материалов).

Ситуация 4. Имущество входит в состав имущественного комплекса

Компания может зарегистрировать право собственности в целом на имущественный комплекс, к примеру, при покупке предприятия. При этом предприятие как имущественный комплекс признается недвижимостьюп. 1 ст. 132 ГК РФ.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, то есть не только земельный участок, здания, сооружения, но и оборудование и инвентарь, то есть движимое имуществоп. 2 ст. 132 ГК РФ. Можно ли движимые ОС этого предприятия не облагать налогом на имущество?

Конечно, можно (при условии что имущество приобретено не у взаимозависимого лица и в вашем регионе действует льгота)п. 25 ст. 381 НК РФ. Ведь в бухучете имущественный комплекс отражается не как единый объект, а как ряд самостоятельных инвентарных объектов движимого и недвижимого имущества, имеющих разные сроки полезного использованияп. 6 ПБУ 6/01.

* * *

Заметим, что Минэкономразвития готовит поправки в ГК РФ о недвижимости, дабы уточнить это понятиезаконопроект «О внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации в части совершенствования гражданского оборота недвижимости и создания режима единого объекта недвижимости». К примеру, критерием недвижимого сооружения будет не только прочная связь с землей, но и самостоятельное хозяйственное значение и способность выступать в гражданском обороте обособленно от других вещей.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций

2024 г.

2023 г.

№ 23
Механизм обнуления «кадастрового» налога на имущество — как это сделали мыЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 22
5 важных решений ВС РФ о налогообложении имущества
№ 20
Все помещения в ТЦ облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости
№ 17
Налоги на недвижимость, транспорт и землю: устраняем сомнения и неясности
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахКак подать уведомление на уплату доначисленного налога на имущество
№ 11
Пришло сообщение из ИФНС об имущественных налогах: ответ нужен не всегда
№ 8
Заполняем «имущественные» ЕНП-уведомления с учетом разъяснений ФНС
№ 7
ЕНП-уведомления по имущественным налогам в ЛНР, ДНР, ХО и ЗО
№ 6
Уведомления об исчисленных «имущественных» налогах: разъясняет ФНС
№ 5
Декларация с разделом 4: сдавать ли владельцам «кадастровой» недвижимости
№ 4
Готовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиИмущественные налоги за 2022 год: разбираемся с уведомлениями и уплатой
№ 1
Ошибка в кадастровой стоимости — не повод вообще не платить имущественные налоги

2022 г.

Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание