Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 22 за 2018 г.
РУКОВОДИТЕЛЮ ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Даже если компания работала, сдавала отчетность и платила налоги, ее могут исключить из ЕГРЮЛ в том же порядке, что и недействующее юрлицо. Причина — запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ (например, об адресе фирмы), провисевшая в реестре более полугода. А что в таком случае делать с налогами? Надо ли заплатить их и сдать отчетность? Теоретически — да. Но практически инспекция уже не может принять у вас декларации и провести начисления.

Надо ли платить налоги, если фирма исключена из ЕГРЮЛ

Прекращается ли обязанность по уплате налогов после исключения

Налоговики вправе исключать из ЕГРЮЛ недействующие компании либо компании, в отношении которых в реестре содержится запись о недостоверности сведений об адресе, руководителе или учредителяхст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ). Одна из наиболее частых причин появления в ЕГРЮЛ такой записи — недостоверный (по мнению налоговиков) адрес фирмы. Например, недостоверными инспекторы считают адреса массовой регистрации.

Отметим, что раньше, если компания не находилась по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, налоговики обращались в суд с иском о ее ликвидации. Судьи проверяли, есть ли основания для исключения компании из ЕГРЮЛ по решению госоргана. Если регистратор не мог исключить организацию из ЕГРЮЛ как недействующую (она сдавала декларации и проводила операции по счетам) и по предложению суда компания не вносила изменения в реестр, суд принимал решение о ликвидациип. 2 ст. 25 Закона № 129-ФЗ; пп. 6, 7 Постановления ВАС от 30.07.2013 № 61; Постановление АС ВВО от 27.12.2017 № Ф01-5853/2017. Во исполнение решения суда компания должна была начать процедуру ликвидации в порядке, установленном гражданским законодательством.

Справка

Раньше налоговики считали, что даже недействующую компанию исключать из ЕГРЮЛ не следует, если у нее есть долги перед бюджетомПисьмо ФНС от 27.11.2013 № СА-4-14/21159. Сейчас налоговая задолженность не является препятствием для исключения по решению регистрирующего органа. ФНС уже довольно давно довела до инспекций Обзор судебной практики с такой позициейПисьмо ФНС от 08.10.2015 № ГД-4-14/17525@ (п. 3.2 приложения).

Теперь прибегать к помощи суда в таких случаях у налоговиков надобности нет. Сначала налоговики направляют самой компании, ее руководителю и учредителям уведомления о недостоверности. Если в течение 30 календарных дней после этого компания не представит сведения о новом адресе или не подтвердит достоверность адреса, указанного в реестре, налоговики внесут в ЕГРЮЛ запись о недостоверностип. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ. Если компания не исправит сведения в реестре в течение последующих 6 месяцев, инспекторы смогут исключить ее из ЕГРЮЛ в административном порядкеподп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ.

Такое исключение приравнивается к ликвидациип. 2 ст. 64.2 ГК РФ; подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. После внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ ликвидация юрлица считается завершенной, а юрлицо — прекратившим существованиеп. 9 ст. 63 ГК РФ. Ликвидация юрлица после проведения всех расчетов с бюджетом признается обстоятельством, в связи с которым прекращается обязанность по уплате налоговподп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ. Но если компания исключается из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, никаких завершающих расчетов с бюджетом не проводится. И неясно, как быть с налоговыми платежами, если учредители хотят сохранить компанию и намерены оспорить правомерность исключения ее из реестра.

Как отчитываются ликвидируемые компании

По общему правилу налоговый период у компании, ликвидируемой в обычном порядке, определяется как период с начала года до дня завершения ликвидации (внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ)п. 3 ст. 55 НК РФ. То есть, к примеру, декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество, транспортному и земельному налогам, ЕСХН и УСН организации должны подать за период с 1 января текущего года до дня ликвидации. За этот же период сдаются расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛПисьма ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@, от 27.11.2015 № БС-4-11/20731@.

Для тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, действуют свои правилапп. 3.1—3.4 ст. 55 НК РФ.

А вот вопрос подачи отчетности ликвидируемой организацией прямо не урегулирован нормами НК РФ. Налоговики когда-то разъясняли, что сдать декларации и уплатить начисленные по ним налоги фирма должна не позднее дня завершения ликвидациисм., например, Письмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@ (п. 1). Это понятно: ведь принять декларацию от несуществующего юрлица и провести на ее основании начисления в карточке РСБ налоговики не могут. Ликвидация компании влечет ее прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства прав и обязанностей к другим лицамп. 1 ст. 61 ГК РФ.

Об обжаловании исключения из ЕГРЮЛ недействующих юрлиц мы писали:

2018, № 11

Однако сказанное выше относится к ликвидации фирмы в обычном порядке. В случае когда организация исключена из реестра по решению регистрирующего органа, точная дата не может быть известна налогоплательщику заранее. И если компания не отслеживала информацию о предстоящем исключении, то узнать об этом она может через какое-то время после того, как событие состоялось (обычно в жизни так и происходит). То есть подавать декларацию уже поздно. Но если нельзя сдать декларацию после исключения из реестра и нет начислений за период до даты исключения, то, получается, и платить ничего не нужно?

Прокомментировать ситуацию мы попросили специалиста ФНС.

После исключения из ЕГРЮЛ подать декларации и заплатить налоги нельзя

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— При ликвидации или реорганизации юрлица последним налоговым периодом для него по общему правилу является период с 1 января календарного года до дня государственной регистрации прекращения организациип. 3 ст. 55 НК РФ. До дня внесения в ЕГРЮЛ таких сведений компания должна подать декларации и заплатить налогиПисьмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@.

Однако эти правила распространяются только на случаи добровольной ликвидации организации. Для ситуации, когда юрлицо исключается из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, они не подходят, в том числе и потому, что сама компания не планировала ликвидироваться и не проводила никаких связанных с ликвидацией мероприятий. Конечно, руководство компании должно быть в курсе того, что в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности. И разумеется, если компания ведет реальную деятельность и планирует работать в дальнейшем, нужно принимать меры по внесению в госреестр достоверных сведений.

С момента внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении правоспособность юрлица прекращается, то есть организация де-юре прекращает свое существованиеп. 3 ст. 49 ГК РФ. Она не может выступать участником каких-либо отношений или быть стороной сделки, во всяком случае легально. Подавать декларации и платить налоги после исключения из ЕГРЮЛ компания также не сможет. Если участники компании намерены оспаривать решение регистрирующего органа в судебном порядке, то вернуться к исполнению обязанностей налогоплательщика организация сможет только после того, как суд примет решение в ее пользу.

То есть можно сделать такой вывод: если учредители не намерены оспаривать исключение компании из реестра, о налогах, которые не были начислены инспекцией до момента исключения, можно забыть. А вот существующую налоговую задолженность могут «повесить» на руководителей и учредителей исключенной фирмып. 3.1 ст. 3 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; Письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-18/16148@ (п. 12.3).

Какие могут быть последствия при ведении бизнеса после исключения

Компания не вправе вести бизнес после того, как ее исключили из ЕГРЮЛ. Ведь с внесением в реестр соответствующей записи правоспособность юрлица утрачиваетсяп. 3 ст. 49 ГК РФ. Налоговики в подобных случаях пугают привлечением к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ — за ведение деятельности без постановки на учет в ИФНС. Штраф по этой статье предусматривает взыскание 10% дохода, полученного за период «безучетной» деятельности, но не менее 40 000 руб. Однако, на наш взгляд, применение этой нормы здесь маловероятно. Саму фирму оштрафовать нельзя, поскольку юридически она уже не существует. Значит, могут попытаться привлечь к ответственности только руководителя.

Исключение компаний из ЕГРЮЛ из-за недостоверности сведений

Но диспозиция нормы п. 2 ст. 116 НК РФ сформулирована таким образом, что к ответственности за деятельность без постановки на налоговый учет могут быть привлечены лишь организации и предприниматели. А те и другие обладают соответствующим правовым статусом только при условии надлежащей госрегистрации. Если же гражданин не зарегистрирован в качестве предпринимателя, то штраф за «безучетную» деятельность к нему неприменимПисьмо Минфина от 10.06.2016 № 03-02-08/35401; Постановление АС СЗО от 23.07.2015 № А42-7236/2014.

А вот оштрафовать в административном порядке на 500—2000 руб. директора могутч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ. Также возможно привлечение к уголовной ответственности за незаконное предпринимательствоч. 1 ст. 171 УК РФ. Здесь санкции заметно строже и могут быть применены в виде:

либо штрафа в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период до 2 лет;

либо обязательных работ на срок до 480 часов;

либо ареста на срок до 6 месяцев.

Если выручка от такой деятельности составила свыше 9 000 000 руб., то руководителя могут, в частности, оштрафовать на сумму до 500 000 руб. или осудить на срок до 5 лет со штрафом до 80 000 руб.ч. 2 ст. 171, примечание к ст. 170.2 УК РФ

* * *

Если у компании не было долгов перед бюджетом до исключения из ЕГРЮЛ, то о налогах можно не беспокоиться. Сдать декларации после исключения фирма не может, а без деклараций нет и начислений. Если удастся выиграть дело в суде, то придется отчитаться за все время, пока компания «ходила в исключенных». Поскольку бизнес в это время не велся (а должно быть именно так), то показатели в отчетах будут относиться только к периоду до исключения.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание