Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 23 за 2018 г.
ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Когда доходов работника за декабрь не хватает для применения детских вычетов, образуется так называемый отрицательный НДФЛ. Ваши действия зависят от причины его появления.

«Отрицательный» НДФЛ в декабре

Ситуация 1. Доход за декабрь меньше вычета за декабрь

При этом доход в целом за год больше суммы детских вычетов за год (либо равен ей), но не превышает предельных для детского вычета 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Внимание

На детские вычеты могут быть уменьшены только доходы, облагаемые по ставке 13% (кроме дивидендов)п. 3 ст. 210 НК РФ. Соответственно, только такие доходы и берутся в подсчет для сравнения их общей суммы с общей суммой вычетов за год и с лимитом 350 000 руб.

При исчислении НДФЛ с зарплаты за декабрь вычет за декабрь предоставьте полностью. Для этого пересчитайте с его учетом всю налоговую базу с начала года. Ведь НДФЛ по ставке 13% налоговый агент обязан исчислять на каждую дату получения дохода нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного налогап. 3 ст. 226 НК РФ. Очевидно, что нарастающим итогом при этом подсчитываются не только доходы, но и вычеты. Налоговый период по НДФЛ — годст. 216 НК РФ. Значит, налоговая база и НДФЛ окончательно исчисляются в целом за год.

В результате возникнет излишне удержанный НДФЛ. О нем нужно уведомить работника и, получив от него письменное заявление, в течение 3 месяцев вернуть ему налог за счет очередного платежа организации по НДФЛп. 1 ст. 231 НК РФ.

Покажем на примере, как это сделать и отразить в отчетности.

Пример. «Отрицательный» НДФЛ является излишне удержанным

Условие. Сотрудник отработал в декабре 2018 г. лишь несколько дней. Зарплата за отработанные дни — 4000 руб. Других облагаемых по ставке 13% доходов в декабре у него нет. У него трое детей, соответственно, вычет за каждый месяц, в том числе и за декабрь, составляет 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).

Таким образом, за декабрь его зарплата меньше детского вычета.

Доход работника за январь — ноябрь 2018 г. составил 319 000 руб. При исчислении НДФЛ было предоставлено в общей сумме 63 800 руб. детских вычетов (5800 руб. х 11 мес.). НДФЛ, исчисленный и удержанный за январь — ноябрь 2018 г., составил 33 176 руб. ((319 000 руб. – 63 800 руб.) х 13%).

Решение. С учетом зарплаты за декабрь доходы этого работника за 2018 г. составят 323 000 руб. (319 000 руб. + 4000 руб.). Это меньше предельных 350 000 руб. и больше общей суммы вычетов за 12 месяцев — 69 600 руб. (5800 руб. х 12 мес.). Значит, вычет за декабрь нужно предоставить в полной сумме — 5800 руб.

В целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты за декабрь — 31.12.2018. На эту дату исчислите НДФЛ нарастающим итогом — 32 942 руб. ((323 000 руб. – 69 600 руб.) х 13%).

В результате зачета ранее удержанного в 2018 г. налога на 31.12.2018 возникает излишнее удержание НДФЛ в сумме 234 руб. (32 942 руб. – 33 176 руб.). Уведомьте о нем работника в течение следующих 10 рабочих дней, то есть не позднее 22.01.2019, и по его письменному заявлению верните ему деньги.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ по этому работнику:

за 2018 г. в строку 030 должна войти полная сумма вычетов за 12 месяцев — 69 600 руб., в строку 040 — исчисленный на 31.12.2018 НДФЛ — 32 942 руб., в строку 070 — полная сумма удержанного за год НДФЛ — 33 176 руб.;

за тот период 2019 г., в котором излишне удержанные 234 руб. НДФЛ будут перечислены работнику, включите их в строку 090 (в разделе 2 эту операцию не отражайте). Исправлять при этом расчет за 2018 г. не нужноПисьмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплату работника за декабрь покажите одним блоком с зарплатой остальных работников, при этом в строке 140 НДФЛ по этому работнику не будет. Зарплату, выплаченную 28 декабря или раньше, нужно показать в разделе 2 расчета за 2018 г., а выплаченную 29—30 декабря или в январе — в разделе 2 расчета за I квартал 2019 г. (так как срок уплаты налога придется уже на 2019 г.п. 6 ст. 226 НК РФ).

В справке 2-НДФЛ за 2018 г.приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ покажите:

в разделе 3 — полную сумму вычетов за 12 месяцев — 69 600 руб.;

в разделе 2:

исчисленный налог — в сумме 32 942 руб.;

удержанный и перечисленный налог — 33 176 руб.;

излишне удержанный налог — 234 руб.

После возврата налога работнику сдайте корректировкуПисьма ФНС от 13.08.2014 № ПА-4-11/15988, от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@.

Но если на момент сдачи справки вы уже вернете налог работнику, то излишнее удержание в ней вообще не показывайте, а суммы удержанного и перечисленного налога укажите за минусом возврата, то есть в размере 32 942 руб. (33 176 руб. – 234 руб.)пп. 4.8, 4.9 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок заполнения).

Просто уменьшить на неиспользованную часть декабрьского вычета первый доход работника за 2019 г. (например, зарплату за январь) нельзя, несмотря на то что арифметически такое уменьшение может дать тот же результат, что и возврат излишне удержанного налога по п. 1 ст. 231 НК. Но если не оформлять возврат налога, вас могут обвинить в недоплате НДФЛ за 2019 г.

Ситуация 2. Доход за год меньше вычета за год

В этом случае разница между общей суммой детских вычетов за год и общей суммой доходов за год никак не учитывается — даже если доходы работника за год не превышают предельных для вычета 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Поэтому излишнего удержания и переплаты НДФЛ не возникает. Ничего возвращать работнику вы не должны. Перенести на 2019 г. сумму детского вычета, оставшуюся неиспользованной в 2018 г., нельзяп. 3 ст. 210 НК РФ.

Внимание

Детский вычет предоставляется работнику и за те месяцы, в которых работник не получал доходПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583.

Такая ситуация может сложиться на конец года, если работнику по какой-то причине с начала года доходы не выплачивали, а в декабре выплатили. Покажем на примере.

Пример. Излишнего удержания НДФЛ не возникает

Условие. Сотрудница с 01.01.2018 была в отпуске по беременности и родам. В феврале она родила, после окончания декрета несколько месяцев была в отпуске по уходу до 1,5 лет и с 3 декабря вышла на работу на полставки.

Зарплата женщины за декабрь 2018 г. составила 19 000 руб. Других доходов в 2018 г. организация ей не выплачивала.

Всего у работницы трое детей. Вычеты на двоих детей ей положены за все месяцы 2018 г., а на третьего ребенка — начиная с февраля (при условии что заявление об этом вычете и копию свидетельства о его рождении она передаст вам до конца 2018 г.)подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ.

Решение. К 31.12.2018 — дате, на которую следует исчислить НДФЛ с зарплаты за декабрь, — у сотрудницы есть право на вычет в сумме 66 600 руб. ((1400 руб. + 1400 руб.) х 12 мес. + 3000 руб. х 11 мес.).

Это больше 19 000 руб., то есть суммы дохода за весь 2018 г. Поэтому при исчислении НДФЛ на 31.12.2018 вычет предоставляется только в пределах 19 000 руб. Соответственно, налоговая база и налог за декабрь и за весь 2018 г. равны нулюп. 3 ст. 210 НК РФ.

В строку 030 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. включите только ту сумму вычета, которая фактически была предоставлена работнице, то есть равна ее доходу за год — 19 000 руб. Иначе не сойдется контрольное соотношение: строка 030  строка 020приложение к Письму ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 1.2).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплату работницы за декабрь покажите одним блоком с зарплатой остальных работников.

В справке 2-НДФЛ за 2018 г.приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@:

в разделе 3 покажите сумму вычетов только в пределах дохода за год — 19 000 руб.п. 5.1 Порядка заполнения (см. ниже комментарий специалиста ФНС);

в разделе 2 укажите общую сумму дохода 19 000 руб., поставьте значение «0.00» для налоговой базы и значение «0» для исчисленной, удержанной и перечисленной сумм налогапп. 4.4—4.6, 4.8, 1.16 Порядка заполнения.

Остаток вычета в сумме 47 600 руб. (66 600 руб. – 19 000 руб.) использовать невозможно: в 2018 г. эту сумму не из чего вычитать, а на 2019 г. она не переноситсяп. 3 ст. 210 НК РФ.

Обратите внимание вот на что.

В Порядке заполнения новой справки 2-НДФЛ (которая применяется начиная с представления сведений за 2018 г.п. 4 Приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@) есть такое уточнение: если сумма отраженных в справке вычетов превышает общую сумму дохода, то в поле «Налоговая база» указываются цифры «0.00»абз. 2 п. 4.4, п. 5.1 Порядка заполнения.

Означает ли это, что если, как в нашей ситуации, у работницы в целом за 2018 г. сумма детских вычетов больше суммы доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то в разделе 3 справки за 2018 г. следует отразить полную сумму вычетов (66 600 руб. в нашем примере)?

С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС, и вот что он рекомендует.

Отражение в справке 2-НДФЛ за 2018 г. детских вычетов, если в целом за год они больше дохода

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Указание в справке 2-НДФЛ полной суммы вычета, превышающей облагаемый по ставке 13% доход, не будет нарушением. Ведь в п. 3 ст. 210 НК нет прямого указания на то, что за год сумма вычетов не может превышать сумму дохода. К тому же налоговая база все равно окажется равной нулю.

Вместе с тем рекомендую все же в таких случаях отражать в справке 2-НДФЛ сумму вычетов в размере, не превышающем сумму дохода за год. Справку следует заполнять по данным налоговых регистровп. 1.2 Порядка заполнения. А в НДФЛ-регистрах налоговые агенты должны отражать фактически предоставленные физическим лицам вычетып. 1 ст. 230 НК РФ.

Ситуация 3. Комбинированная, когда лишь часть «отрицательного» НДФЛ является излишне удержанной

Такие ситуации возникают, когда в начале года был выплачен доход работнику и удержан НДФЛ, потом у работника были «бездоходные» месяцы, а в декабре ему снова выплачивается доход.

Сколько детей должно быть в семье

Изменим немного пример из ситуации 2: пусть сотрудница была в отпуске по БиР не с 1 января, а с 1 февраля 2018 г. и получила за январь зарплату в сумме 40 000 руб., с которой был исчислен, удержан и перечислен НДФЛ. С учетом вычетов на двоих детей этот налог составил 4836 руб. ((40 000 руб. – 1400 руб.– 1400 руб.) х 13%). Прочие условия примера оставим без изменений.

На 31.12.2018 — дату исчисления НДФЛ с зарплаты за декабрь — общая сумма вычетов (66 600 руб.) все равно превышает общую сумму доходов (59 000 руб.) (40 000 руб. + 19 000 руб.). Разница для работницы «пропадает» (как в ситуации 2). Но налог с зарплаты за январь 2018 г. в сумме 4836 руб. становится излишне удержанным, его нужно вернуть сотруднице (как в ситуации 1).

Заметим, что такая же ситуация может сложиться и в случае, если сотрудница на работу до конца года не выходит, а в декабре организация выплачивает ей годовую премию по итогам отработанных в начале года месяцев.

* * *

Все сказанное применимо не только к детским, но и к другим стандартным вычетамподп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание