Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2018 г.

Содержание журнала № 3 за 2018 г.
ОСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не оплатил работы по договору подряда — не получил счет-фактуру. Такой способ давления на заказчиков иногда использует подрядчик при разногласиях по объему/качеству выполненных работ. Однако если подрядчик считает работы выполненными, он должен выставить заказчику счет-фактуру независимо от разногласий.

Налоговые проблемы заказчика при спорах с подрядчиком

Заказчик может заявить НДС-вычет, даже если не подписал акт

Если подрядчик прислал акт сдачи-приемки и выставил счет-фактуру, заказчик на ОСН вправе принять НДС к вычету. Даже если он не подписал акт и не оплатил выполненные работы и разногласия по их объему и стоимости не урегулированы. При наличии счета-фактуры необходимо только, чтобы работы приобретались для деятельности, облагаемой НДС, и были приняты к учетуп. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-07-11/518.

Внимание

Правило о трехлетнем сроке должно быть соблюдено и при включении вычетов по опоздавшему счету-фактуре в уточненную НДС-декла­рацию.

Впоследствии, если на основании решения суда стоимость работ будет уменьшена, заказчику придется восстановить к уплате в бюджет соответствующую сумму НДС. Сделать это нужно на наиболее раннюю из датподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

или на дату получения первичной документации на уменьшение стоимости работ (дополнительного соглашения или уведомления подрядчика, направленного заказчику на основании вступившего в силу решения суда);

или на дату получения от подрядчика корректировочного счета-фактуры.

Важно помнить, что заявить вычет входного НДС можно в декларации за любой квартал, который входит в трехлетний период, считая с квартала, когда товары (работы, услуги) были приняты к учетуп. 2 ст. 173, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 06.08.2015 № 03-07-11/45515. Если в ситуации, когда есть неурегулированные разногласия с подрядчиком, заказчик будет откладывать заявление вычета до решения суда, он рискует этот срок пропустить.

Приведем пример.

Пример. Расчет срока подачи НДС-декларации при получении счета-фактуры с опозданием

Условие. На основании актов сдачи-приемки, подписанных подрядчиком, заказчик принял к учету работы, выполненные по договору подряда, в сентябре 2016 г. Однако счет-фактура, составленный подрядчиком 28.09.2016, был получен от него только 26.10.2016.

Решение. Трехлетний срок с периода, когда у заказчика возникло право на вычет входного налога, истечет 30.09.2019. То есть компания может заявить налог к вычету по этому счету-фактуре не позднее, чем в декларации за II квартал 2019 г. Если вычет отразить в декларации за III квартал 2019 г., которую компания должна подать в период с 01.10.2019 по 25.10.2019, то на момент подачи декларации трехлетний срок будет пропущен. И налоговики откажут в вычете. Тот факт, что счет-фактура получен значительно позднее указанной в нем даты составления, не имеет правового значения для исчисления этого срока.

Внимание

Входной НДС, который компания заявила к вычету за пределами трехлетнего срока, после отказа инспекции нельзя признать безнадежным долгом и включить в состав налоговых расходов. Во-первых, этот долг никогда реально не существовал, поскольку у инспекции не было обязанности возместить НДС. Во-вторых, учесть входной налог в расходах по прибыли можно лишь в случаях, поименованных в ст. 170 НК РФ. Пропуск трехлетнего срока сюда не относитсяОпределение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055; Постановление АС МО от 26.11.2014 № А40-11707/14.

Нет счета-фактуры — не будет и вычета

Без счета-фактуры от подрядчика вычет НДС, конечно, не получишь. Даже если суд вынес решение в пользу подрядчика, признав работы выполненнымиПисьма Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53086, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436. Но вправе ли подрядчик не выставлять счет-фактуру? Полагаем, что, составив акт в одностороннем порядке при «молчании» заказчика, подрядчик в установленный пятидневный срокп. 3 ст. 168 НК РФ обязан оформить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и направить заказчикуПостановление 9 ААС от 17.02.2016 № 09АП-352/2016. Ведь односторонний акт служит доказательством выполнения работ, пока заказчик не докажет обратное в суде. И на день подписания одностороннего акта у подрядчика возникает обязанность определить базу по НДС и отразить ее в декларации по НДСп. 4 ст. 753 ГК РФ; п. 1 ст. 167 НК РФ.

А если стороны подписали акт сдачи-приемки с разногласиями? Это не отменяет обязанности подрядчика выставить счет-фактуру и рассчитать налоговую базу по НДС исходя из стоимости предъявленных заказчику к оплате работ без учета его замечанийПостановление АС УО от 11.11.2016 № Ф09-9658/16.

То есть по закону подрядчик должен своевременно выставить заказчику счет-фактуру независимо от имеющихся разногласий. Но в случае если подрядчик этого не сделает, заказчику влиять на него будет сложно — рычагов воздействия в такой ситуации совсем немного. Ответственности за пропуск пятидневного срока на выставление счета-фактуры НК РФ не предусматривает. Кроме того, в НК РФ прямо говорится только о сроке выставления документап. 3 ст. 168 НК РФ, а передача его покупателю никак не регламентирована. Ведь этот вопрос лежит уже в области гражданско-правовых, а не налоговых отношений.

Как защитить компанию от налоговых потерь

Для начала нужно попытаться договориться с подрядчиком. Если переговоры ни к чему не приведут, то придется требовать счет-фактуру через суд.

Суды подобные иски удовлетворяют и обязывают нерадивых контрагентов выставить покупателю/заказчику счет-фактуруПостановления АС ЗСО от 20.06.2017 № Ф04-1700/2017; АС МО от 13.08.2014 № Ф05-8652/2014. По суду можно истребовать у подрядчика и корректировочные счета-фактурыПостановление АС МО от 29.05.2017 № Ф05-5671/2017.

Если в результате переговоров подрядчик так и не выставил счет-фактуру, у заказчика нет иного законного выхода, кроме как обратиться в суд

Если в результате переговоров подрядчик так и не выставил счет-фактуру, у заказчика нет иного законного выхода, кроме как обратиться в суд

Может ли заказчик обезопасить себя от проблем? Полностью — нет. Конечно, в договоре подряда можно прописать условие о том, что оплата производится только после оформления подрядчиком всех необходимых документов, в том числе после выставления заказчику счета-фактуры. Также можно предусмотреть ответственность за нарушение договорных условий, в этом случае — за задержку передачи счета-фактуры заказчику. Это не только будет мотивировать подрядчика, но и увеличит шансы на положительный вердикт суда в случае спора с подрядчиком. Ведь тогда компания будет требовать в суде исполнения контрагентом договорных обязательств, а не соблюдения им налогового законодательства.

Правда, если неустойка будет слишком большой, суды могут посчитать ее несоразмерно высокойст. 333 ГК РФ. В одном из дел судьи признали, что условиями договора может быть установлен штраф за невыставление заказчику авансовых счетов-фактур, но размер штрафа — 18% от суммы авансов — посчитали завышеннымПостановление ФАС МО от 04.02.2014 № Ф05-2841/2013.

Не всегда суды признают, что не выставленный своевременно счет-фактура позволяет требовать с поставщика возмещение убытков. Например, в одном из дел судьи указали, что нельзя перекладывать исполнение своих налоговых обязательств на иное лицо и взыскивать налог с контрагента в качестве возмещения убытка. К тому же просрочка в выставлении счета-фактуры была небольшая, так что компания вполне могла дождаться документа и заявить НДС к вычету в более позднем периодеПостановление АС МО от 03.07.2015 № Ф05-8253/2015.

Прежде всего, рекомендуем заказчику направить в адрес подрядчика письмо примерно такого содержания.

Генеральному директору ООО «Спецмонтаж»
А.А. Иванову

Уважаемый Андрей Анатольевич!

Напоминаю Вам, что в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется в срок не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При выполнении работ, для которых предварительная оплата не предусмотрена, такой датой является, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ и согласно Письмам Минфина России от 23.01.2017 № 03-07-11/2832, от 13.10.2016 № 03-07-11/59833, дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ.

Полученные от Вашей организации акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 13.09.2017 № 135 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от 13.09.2017 № 136 по договору подряда от 04.07.2017 № 56-2/2017 подписаны мною 20.09.2017 с учетом имеющихся замечаний по качеству работ, в тот же день переданы Вам с сопроводительным письмом курьером и получены Вами, о чем свидетельствует подпись Вашего секретаря и штамп на визовом экземпляре сопроводительного письма. Таким образом, не позднее 25.09.2017 Ваша организация должна была составить и выставить нам счет-фактуру.

Напоминаю Вам также, что согласно п. 5.1 вышеуказанного договора счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня подписания акта заказчиком. В соответствии с п. 6.4 договора пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по выставлению счета-фактуры составляют 0,1% от суммы договора.

Между тем до сих пор счет-фактура по сделке нашей компанией не получен. Отсутствие счета-фактуры лишает нас возможности заявить вычет по НДС. Поэтому просим Вас незамедлительно представить нам документ. В противном случае мы будем вынуждены обратиться в суд с требованием к Вашей организации о выставлении счета-фактуры, взыскании договорной неустойки и возмещении убытков, связанных с невозможностью заявления НДС к вычету, а также судебных расходов.

Генеральный директор ООО «Парус»
 
О.А. Хмурый

15.11.2017

Как признать налоговые расходы

Если заказчик отказался подписать акт сдачи-приемки, то учесть стоимость работ в расходах по прибыли ему безопаснее на дату вступления в силу судебного решения, обязывающего заказчика оплатить выполненные работыподп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102335@. Такой подход коррелирует с позицией Минфина о том, что при разногласиях по объему и стоимости выполненных работ подрядчик учитывает доходы на дату признания долга заказчиком либо на дату вступления в силу решения судаПисьмо Минфина от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990.

Если работы были приняты, но впоследствии заказчик выявил недостатки и стоимость работ была уменьшена по решению суда или по соглашению с подрядчиком, то заказчику потребуется сдать уточненку и доплатить налог на прибыль и пенип. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Когда предмет разногласий — объект ОС

А что если спор касается амортизируемого имущества? Как в таком случае корректировать налоговую базу, если объект уже введен в эксплуатацию, а на основании судебного решения стоимость подрядных работ по его возведению изменяется?

НК РФ установлен закрытый перечень случаев изменения первоначальной стоимости ОСп. 2 ст. 257 НК РФ. Но в Минфине считают, что это не распространяется на ситуации, когда необходимо исправить ошибки, допущенные при признании расходов на приобретение ОС. Именно так нужно квалифицировать изменение стоимости работ по судуПисьмо Минфина от 12.11.2012 № 03-03-10/126.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

То есть если стоимость работ уменьшена по решению суда, то организация обязана сделать перерасчет начисленной амортизации с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию и сдать уточненки с увеличенной суммой налога. Если же стоимость работ увеличилась, нужно пересчитать первоначальную стоимость ОС в бо´ль­шую сторону. И тогда компания вправеп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 29.06.2016 № 03-03-06/3/37780, от 12.11.2012 № 03-03-10/126:

либо подать уточненки на уменьшение налога в связи с увеличением размера амортизационных отчислений по объекту;

либо единовременно учесть в расходах разницу между суммами амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости с учетом полного объема затрат и исходя из первоначальной стоимости, учтенной при вводе ОС в эксплуатацию.

* * *

По мнению Минфина, оформлять справку о стоимости выполненных работ и затрат нужно по унифицированной форме № КС-3Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833. В суде наверняка удастся отстоять правомерность признания расходов по первичке, разработанной и утвержденной самим подрядчиком. Но безопаснее запросить у него документы по формам № КС-2 и КС-3, чтобы избежать ненужных споров с налоговиками. Обязанность составления подрядчиком этих форм можно предусмотреть в договоре.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучетеМодернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучетеРазукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 16
Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 15
В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуБухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 6
Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

№ 23
Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 14
Как выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовикаУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучетеКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий
№ 12
Бухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 9
Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один
№ 6
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодноОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание