Требования ИФНС, обязательные к исполнению | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 января 2018 г.

Содержание журнала № 3 за 2018 г.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В определенных случаях инспекция вправе запрашивать пояснения и документы при проведении камеральной проверки. Кроме того, и без проверки у вас могут запросить документы (информацию) в отношении контрагента. Если вы располагаете такой информацией, лучше ее налоговикам представить, даже если требование составлено с нарушениями. За неправомерный отказ от представления пояснений или документов компанию могут оштрафовать.

Требования ИФНС, обязательные к исполнению

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Если требуют документы по контрагенту

У компании могут потребовать документы и (или) информацию по ее контрагенту, если налоговики проводят у него проверку либо если вне проверки у них появилась необходимость получить сведения по конкретной сделкепп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ. Поручение об истребовании документов (информации) направляется в ИФНС по месту учета вашей компании. Ваша инспекция пришлет вам требование о представлении документов (информации) с копией этого порученияп. 4 ст. 93.1 НК РФ.

В поручении и в требованииприложения № 17 и 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, в частности, указываютсяп. 3 ст. 93.1 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869:

основания истребования документов (налоговая проверка контрагента или иное);

наименования, реквизиты и иные индивидуализирующие признаки документов с указанием периода, к которому они относятся;

если информация запрашивается по конкретной сделке — сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку, например реквизиты договора.

Рассказываем руководителю

За непредставление каждого из запрошенных документов компанию могут оштрафовать на 200 руб., за непредставление информации — на 5000 руб. или на 20 000 руб., если правонарушение совершено повторно в течение календарного годап. 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 126, ст. 129.1 НК РФ.

Если в требовании и в поручении не указана причина истребования документов и нет сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку (если запрашиваются документы/информация по сделке), то в принципе вы вправе оставить его без исполнения.

Например, компания частично отказалась исполнять требование налоговиков, запрашивавших «в связи с возникновением обоснованной необходимости получения информации относительно конкретной сделки» все документы по финансово-хозяйственным отношениям с четырьмя контрагентами и информацию по пятому. Поскольку из документа нельзя было понять, какая именно сделка и с кем интересует инспекторов, компания обратилась в суд с иском о признании его незаконным. Суд налогоплательщика поддержалПостановление АС ЗСО от 03.02.2017 № Ф04-7101/2017. Вне рамок проверки контрагента налоговики могут запросить только информацию по конкретным сделкам, указав сведения, позволяющие их идентифицировать, а не все документы по взаимоотношениям с контрагентомПостановления АС СЗО от 23.06.2016 № Ф07-3815/2016; 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017.

Но есть и другой подход. Суды нередко указывают, что компания вообще не вправе оценивать, были ли налоговикам необходимы запрошенные сведения. То, что инспекторы не указали причину истребования документов или информации, — формальное нарушение, но оно не делает требование недействительным. Достаточно, чтобы из него четко следовало, какие документы, за какой период и по взаимоотношениям с каким контрагентом хотят получить налоговикиПостановления АС ВСО от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017; АС ДВО от 15.05.2017 № Ф03-1232/2017; АС ЦО от 25.01.2017 № Ф10-5367/2016.

Если из запроса налоговиков не ясно, какая информация им нужна, компания вправе обратиться в ИФНС за уточнениями. А письменный отказ представить имеющиеся сведения или документы от штрафа не спасетПостановление ФАС УО от 04.02.2014 № Ф09-14637/13.

Вывод

Если трудозатраты на подготовку требуемых документов не слишком велики, лучше представить их без споров, даже если в запросе налоговиков есть формальные нарушения. Ведь штраф за непредставление документов или информации будет в любом случае, а удастся ли его оспорить — большой вопрос.

Если вместо документов компания сдала уточненку

Нередко компании сдают уточненку, когда уже выставлено требование о представлении документов при проверке первоначальной декларации (речь о ситуации, когда налоговики вправе запросить документы при проведении камеральной проверки, например если НДС заявлен к возмещению из бюджетап. 8 ст. 88 НК РФ). Такое требование все равно надо исполнить. С подачей уточненки проверка предыдущей декларации заканчивается. Но отзыв выставленного ранее требования о представлении документов НК РФ не предусмотренп. 9.1 ст. 88 НК РФ; Постановления АС ПО от 14.12.2015 № Ф06-3491/2015, от 03.04.2015 № Ф06-22228/2013.

Имейте в виду, что каких-либо ограничений по количеству истребуемых налоговиками бумаг не установлено. Поэтому запрошенных копий документов может быть вагон и маленькая тележка

Имейте в виду, что каких-либо ограничений по количеству истребуемых налоговиками бумаг не установлено. Поэтому запрошенных копий документов может быть вагон и маленькая тележка

А если те же документы не будут представлены по требованию, выставленному при проведении камеральной проверки уточненки, вас могут оштрафовать еще раз. Поскольку, хотя документы одни и те же, нарушения-то вполне самостоятельныеПостановление АС ПО от 20.07.2015 № Ф06-25724/2015.

В одном из споров суд не подвергал сомнению право налоговиков оштрафовать организацию за несвоевременное представление документов, запрошенных в рамках проверки, которая была прекращена после подачи уточненки. Но счел, что инспекция неправомерно рассчитала штраф исходя из количества документов, которыми она фактически располагала при проверке уточненкиПостановление АС ЦО от 20.04.2017 № Ф10-964/2017.

Иногда суды освобождают компании от штрафа за непредставление документов по требованию, выставленному при проверке предыдущей декларации. Например, в одном из дел судьи указали, что при проверке уточненки инспекция выставила новое требование, причем в итоговом решении не было отражено, как это соотносится с документами, истребованными ранее. Поэтому, по мнению судей, компанию незаконно привлекли к ответственности за непредставление документов, истребованных, по сути, вне рамок проверкиПостановление АС СЗО от 20.01.2015 № А13-420/2014.

Вывод

Если срок представления документов пропущен, вас оштрафуют. И неважно, что проверка предыдущей декларации, в ходе которой было выставлено требование о представлении документов, прекращена в связи с подачей вами уточненки.

Если требуют подтвердить льготы

Во время камеральной проверки ИФНС вправе требовать пояснения и документы, если компания заявила в декларации налоговые льготып. 6 ст. 88 НК РФ. Однако надо учитывать, что налоговая льгота — это преимущество одной категории плательщиков перед другимип. 1 ст. 56 НК РФ. И документы могут требовать только по тем основаниям для освобождения от налогов, которые отвечают этому понятию. Например, не все операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, отвечают понятию налоговой льготыПисьмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Временные рамки, в пределах которых ИФНС может направить требование о представлении документов, по общему правилу определяются периодом проведения проверки — камеральной или выездной

Временные рамки, в пределах которых ИФНС может направить требование о представлении документов, по общему правилу определяются периодом проведения проверки — камеральной или выездной

Скажем, столовые образовательных и медицинских учреждений освобождаются от уплаты НДС в части произведенных и реализуемых ими продуктов питанияподп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. А все остальные столовые — нет. Значит, это льгота и у образовательного или медицинского учреждения могут потребовать документы, подтверждающие его статусПисьмо Минфина от 03.12.2014 № 03-07-15/61906. А вот продажа лома и отходов черных и цветных металлов до 2018 г. не облагалась НДС у любой компании, которая совершала такие операции. То есть это была не льготаПисьмо Минфина от 23.08.2017 № 03-07-11/53982.

Не являются льготой и операции, не признаваемые объектом обложения НДС, например продажа земельных участков или передача имущества в качестве вклада в уставный капитал организацииподп. 1, 6 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. То есть, несмотря на то что эти операции также показываются в разделе 7 декларации по НДС, инспекторы не вправе требовать по ним документы.

Кстати, ФНС рекомендовала специальную форму требования о представлении пояснений для проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, подпадающие под понятие «налоговая льгота»Письмо ФНС от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574. Пояснения компания вправе представить сначала только в виде списка (реестра) подтверждающих документов. А налоговая потом затребует определенный объем, от 5 до 40% документов, основываясь на риск-ориентированном подходе, но всего не более 500. Если реестр не представлен или представлен не по форме, налоговики откажутся от риск-ориентированного подхода и потребуют все подтверждающие документыПисьмо ФНС от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@.

Вывод

Если требование представить документы касается операций, которые не отвечают понятию льготы, то можно подготовить мотивированный отказ, сославшись на позицию Пленума ВАС и письма Минфина и ФНС.

Если требуют подтвердить пониженные взносы

Некоторые организации вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу. Налоговики же при камеральной проверке расчета по страховым взносам могут требовать пояснения и документы, подтверждающие правомерность применения пониженных тарифовп. 8.6 ст. 88 НК РФ.

Но перечень документов, подтверждающих право на эти тарифы, не установлен. Если налоговики пришлют требование без указания конкретных документов, то, к примеру, упрощенцу для подтверждения размера доходов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов. IT-компания может направить налоговикам выписку из реестра аккредитованных организаций и расчет среднесписочной численности работниковсм., например, Письмо ФСС от 01.12.2010 № 02-03-10/08-12891 (п. 11).

Вывод

Если в требовании не указан конкретный перечень документов, исходите из оснований для использования льготных тарифов. На наш взгляд, нет необходимости посылать налоговикам документы, которые у них должны быть и так (копии налоговых деклараций с отметками ИФНС о принятии, сообщение о применении УСН по форме № 26.2-7 и т. д.), если только это специально не оговорено в требовании.

Если просят пояснить расхождения между выручкой по НДС и по прибыли

Налоговики нередко сравнивают с «прибыльными» доходами выручку нетто, отраженную в декларациях по НДС (суммы, облагаемые по ставкам 0%, 10%, 18% и необлагаемые, из раздела 7 декларации). Как показывает судебная практика, они широко пользуются этим методом при проведении как выездных, так и камеральных провероксм., например, Постановления 3 ААС от 12.08.2014 № А69-3724/2013; 9 ААС от 10.02.2014 № 09АП-47061/2013.

В то же время расхождения между оборотами по этим декларациям — дело обычное. Например, дивиденды и доходы в виде курсовых и суммовых разниц учитываются в базе по налогу на прибыль, но не включаются в базу по НДС. А при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на их стоимость начисляется НДС, но доходов, учитываемых для целей налога на прибыль, не возникаетпп. 1, 2, 11 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ.

Сложности могут возникнуть и при продаже товаров на экспорт. Экспортные доходы компания сразу отразит в «прибыльной» декларации. В декларацию по НДС эти суммы попадут, когда компания соберет документы, подтверждающие нулевую ставку.

Строго говоря, расхождения между декларациями — это не повод требовать пояснения. Ведь расхождения возникают из-за того, что налоговая база по НДС и по прибыли определяется по разным правилам. А это не ошибка и не противоречие. Но налоговики считают, что в этом случае они вправе требовать пояснения, ссылаясь все на тот же п. 3 ст. 88 НК РФ. И суды с этим соглашаютсяПостановление АС МО от 10.04.2017 № Ф05-4411/2017.

Вывод

Если вы не представите пояснения, налоговики, скорее всего, доначислят НДС или налог на прибыль (в зависимости от того, какой налог, по их мнению, занижен) по результатам камералки. Кроме того, компанию могут включить в план выездных проверок. Об этом сказано в п. 9 Общедоступных критериев оценки риска назначения выездной проверкиприложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Конечно, вы можете написать мотивированный отказ от дачи пояснений. Но безопаснее требование исполнить.

* * *

Налоговики могут требовать пояснения или документы, только ссылаясь на конкретные нормы НК РФ. Например, если требование выставлено в рамках камеральной проверки, то в нем обязательно должна быть ссылка на норму ст. 88 НК РФ. Неправомерны ссылки на ст. 93 НК РФ — в ней прописан общий порядок, а не основания для истребования документов. Иногда такие требования удается оспорить в вышестоящем налоговом органе или в судеПостановление 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

01.10.2019

«ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГАХ И УЧЕТЕ - 2019», УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ