Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 января 2018 г.

Требования ИФНС, обязательные к исполнению

Если требуют документы по контрагенту

У компании могут потребовать документы и (или) информацию по ее контрагенту, если налоговики проводят у него проверку либо если вне проверки у них появилась необходимость получить сведения по конкретной сделке (пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ). Поручение об истребовании документов (информации) направляется в ИФНС по месту учета вашей компании. Ваша инспекция пришлет вам требование о представлении документов (информации) с копией этого поручения (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

В поручении и в требовании (приложения № 17 и 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@), в частности, указываются (п. 3 ст. 93.1 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869):

•основания истребования документов (налоговая проверка контрагента или иное);

•наименования, реквизиты и иные индивидуализирующие признаки документов с указанием периода, к которому они относятся;

•если информация запрашивается по конкретной сделке — сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку, например реквизиты договора.

Если в требовании и в поручении не указана причина истребования документов и нет сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку (если запрашиваются документы/информация по сделке), то в принципе вы вправе оставить его без исполнения.

Например, компания частично отказалась исполнять требование налоговиков, запрашивавших «в связи с возникновением обоснованной необходимости получения информации относительно конкретной сделки» все документы по финансово-хозяйственным отношениям с четырьмя контрагентами и информацию по пятому. Поскольку из документа нельзя было понять, какая именно сделка и с кем интересует инспекторов, компания обратилась в суд с иском о признании его незаконным. Суд налогоплательщика поддержал (Постановление АС ЗСО от 03.02.2017 № Ф04-7101/2017). Вне рамок проверки контрагента налоговики могут запросить только информацию по конкретным сделкам, указав сведения, позволяющие их идентифицировать, а не все документы по взаимоотношениям с контрагентом (Постановления АС СЗО от 23.06.2016 № Ф07-3815/2016; 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017).

Но есть и другой подход. Суды нередко указывают, что компания вообще не вправе оценивать, были ли налоговикам необходимы запрошенные сведения. То, что инспекторы не указали причину истребования документов или информации, — формальное нарушение, но оно не делает требование недействительным. Достаточно, чтобы из него четко следовало, какие документы, за какой период и по взаимоотношениям с каким контрагентом хотят получить налоговики (Постановления АС ВСО от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017; АС ДВО от 15.05.2017 № Ф03-1232/2017; АС ЦО от 25.01.2017 № Ф10-5367/2016).

Если из запроса налоговиков не ясно, какая информация им нужна, компания вправе обратиться в ИФНС за уточнениями. А письменный отказ представить имеющиеся сведения или документы от штрафа не спасет (Постановление ФАС УО от 04.02.2014 № Ф09-14637/13).

Если вместо документов компания сдала уточненку

Нередко компании сдают уточненку, когда уже выставлено требование о представлении документов при проверке первоначальной декларации (речь о ситуации, когда налоговики вправе запросить документы при проведении камеральной проверки, например если НДС заявлен к возмещению из бюджета (п. 8 ст. 88 НК РФ)). Такое требование все равно надо исполнить. С подачей уточненки проверка предыдущей декларации заканчивается. Но отзыв выставленного ранее требования о представлении документов НК РФ не предусмотрен (п. 9.1 ст. 88 НК РФ; Постановления АС ПО от 14.12.2015 № Ф06-3491/2015, от 03.04.2015 № Ф06-22228/2013).

А если те же документы не будут представлены по требованию, выставленному при проведении камеральной проверки уточненки, вас могут оштрафовать еще раз. Поскольку, хотя документы одни и те же, нарушения-то вполне самостоятельные (Постановление АС ПО от 20.07.2015 № Ф06-25724/2015).

В одном из споров суд не подвергал сомнению право налоговиков оштрафовать организацию за несвоевременное представление документов, запрошенных в рамках проверки, которая была прекращена после подачи уточненки. Но счел, что инспекция неправомерно рассчитала штраф исходя из количества документов, которыми она фактически располагала при проверке уточненки (Постановление АС ЦО от 20.04.2017 № Ф10-964/2017).

Иногда суды освобождают компании от штрафа за непредставление документов по требованию, выставленному при проверке предыдущей декларации. Например, в одном из дел судьи указали, что при проверке уточненки инспекция выставила новое требование, причем в итоговом решении не было отражено, как это соотносится с документами, истребованными ранее. Поэтому, по мнению судей, компанию незаконно привлекли к ответственности за непредставление документов, истребованных, по сути, вне рамок проверки (Постановление АС СЗО от 20.01.2015 № А13-420/2014).

Если требуют подтвердить льготы

Во время камеральной проверки ИФНС вправе требовать пояснения и документы, если компания заявила в декларации налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако надо учитывать, что налоговая льгота — это преимущество одной категории плательщиков перед другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). И документы могут требовать только по тем основаниям для освобождения от налогов, которые отвечают этому понятию. Например, не все операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, отвечают понятию налоговой льготы (Письмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Скажем, столовые образовательных и медицинских учреждений освобождаются от уплаты НДС в части произведенных и реализуемых ими продуктов питания (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). А все остальные столовые — нет. Значит, это льгота и у образовательного или медицинского учреждения могут потребовать документы, подтверждающие его статус (Письмо Минфина от 03.12.2014 № 03-07-15/61906). А вот продажа лома и отходов черных и цветных металлов до 2018 г. не облагалась НДС у любой компании, которая совершала такие операции. То есть это была не льгота (Письмо Минфина от 23.08.2017 № 03-07-11/53982).

Не являются льготой и операции, не признаваемые объектом обложения НДС, например продажа земельных участков или передача имущества в качестве вклада в уставный капитал организации (подп. 1, 6 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). То есть, несмотря на то что эти операции также показываются в разделе 7 декларации по НДС, инспекторы не вправе требовать по ним документы.

Кстати, ФНС рекомендовала специальную форму требования о представлении пояснений для проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, подпадающие под понятие «налоговая льгота» (Письмо ФНС от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574). Пояснения компания вправе представить сначала только в виде списка (реестра) подтверждающих документов. А налоговая потом затребует определенный объем, от 5 до 40% документов, основываясь на риск-ориентированном подходе, но всего не более 500. Если реестр не представлен или представлен не по форме, налоговики откажутся от риск-ориентированного подхода и потребуют все подтверждающие документы (Письмо ФНС от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@).

Если требуют подтвердить пониженные взносы

Некоторые организации вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу. Налоговики же при камеральной проверке расчета по страховым взносам могут требовать пояснения и документы, подтверждающие правомерность применения пониженных тарифов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Но перечень документов, подтверждающих право на эти тарифы, не установлен. Если налоговики пришлют требование без указания конкретных документов, то, к примеру, упрощенцу для подтверждения размера доходов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов. IT-компания может направить налоговикам выписку из реестра аккредитованных организаций и расчет среднесписочной численности работников (см., например, Письмо ФСС от 01.12.2010 № 02-03-10/08-12891 (п. 11)).

Если просят пояснить расхождения между выручкой по НДС и по прибыли

Налоговики нередко сравнивают с «прибыльными» доходами выручку нетто, отраженную в декларациях по НДС (суммы, облагаемые по ставкам 0%, 10%, 18% и необлагаемые, из раздела 7 декларации). Как показывает судебная практика, они широко пользуются этим методом при проведении как выездных, так и камеральных проверок (см., например, Постановления 3 ААС от 12.08.2014 № А69-3724/2013; 9 ААС от 10.02.2014 № 09АП-47061/2013).

В то же время расхождения между оборотами по этим декларациям — дело обычное. Например, дивиденды и доходы в виде курсовых и суммовых разниц учитываются в базе по налогу на прибыль, но не включаются в базу по НДС. А при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на их стоимость начисляется НДС, но доходов, учитываемых для целей налога на прибыль, не возникает (пп. 1, 2, 11 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Сложности могут возникнуть и при продаже товаров на экспорт. Экспортные доходы компания сразу отразит в «прибыльной» декларации. В декларацию по НДС эти суммы попадут, когда компания соберет документы, подтверждающие нулевую ставку.

Строго говоря, расхождения между декларациями — это не повод требовать пояснения. Ведь расхождения возникают из-за того, что налоговая база по НДС и по прибыли определяется по разным правилам. А это не ошибка и не противоречие. Но налоговики считают, что в этом случае они вправе требовать пояснения, ссылаясь все на тот же п. 3 ст. 88 НК РФ. И суды с этим соглашаются (Постановление АС МО от 10.04.2017 № Ф05-4411/2017).

* * *

Налоговики могут требовать пояснения или документы, только ссылаясь на конкретные нормы НК РФ. Например, если требование выставлено в рамках камеральной проверки, то в нем обязательно должна быть ссылка на норму ст. 88 НК РФ. Неправомерны ссылки на ст. 93 НК РФ — в ней прописан общий порядок, а не основания для истребования документов. Иногда такие требования удается оспорить в вышестоящем налоговом органе или в суде (Постановление 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017).