Готовимся сдавать бухотчетность за 2017 год | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 4 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Не позднее 2 апреля 2018 г. организациям предстоит сдать бухгалтерскую отчетность за 2017 г. Формы отчетности не поменялись, каких-либо глобальных изменений в бухучете тоже не произошло. Но несмотря на это, при подготовке бухотчетности у бухгалтеров часто возникают интересные вопросы. Ответы на некоторые из них вы найдете в нашей статье.

Готовимся сдавать бухотчетность за 2017 год

«Доходным» упрощенцам тоже надо вести бухучет

У нас новое ООО (зарегистрировались в июне 2017 г.), применяем УСН со ставкой 6%. Надо ли нам сдавать бухотчетность в инспекцию? Могут ли налоговики проверить у нас ведение бухучета?

— Все организации, применяющие упрощенную систему (в том числе и с объектом «доходы»), обязаны вести бухгалтерский учет, исключений для них не предусмотреноч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); Письмо Минфина от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10013. Поэтому вам нужно сдавать годовую бухгалтерскую отчетность как в ИФНС, так и в территориальный орган Росстата. Сдать отчетность за 2017 г. надо не позднее 2 апреля 2018 г. (так как 31 марта — суббота)подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 1, 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.

По общему правилу упрощенцы составляют бухотчетность в том же объеме, что и организации, применяющие общую систему налогообложения (баланс, отчет о финансовых результатах, а также приложения к ним)ст. 14 Закона № 402-ФЗ.

Однако если ваша организация является субъектом малого предпринимательства и имеет право вести упрощенный бухучет, то вы можете составлять упрощенную бухотчетностьп. 1 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. В нее входят только две формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Причем составляются они по упрощенным формампп. 6, 6.1 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Право проверить у вас ведение бухучета налоговики имеют. И за грубые нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения могут наложить штраф по ст. 120 НК РФ. Однако такие проверки редки.

Бухотчетность ЗАО не должна быть упрощенной

У нас небольшое ЗАО. Хотим по почте отправить упрощенную бухотчетность за 2017 г. (только баланс и отчет о финансовых результатах) вместо пяти форм с пояснениями. Чем это грозит нашей организации?

— Бухотчетность по упрощенным формам можно составлять, только если организация имеет право на упрощенные способы бухучета. Однако организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, не имеют такого правач. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. В том числе и закрытые АОп. 5 ст. 67.1 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

За сдачу ЗАО упрощенной отчетности инспекция может оштрафоватьч. 1 ст. 14 Закона 402-ФЗ; пп. 1—4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285:

организацию — на 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухотчетностист. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@;

руководителя или главного бухгалтера — на 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Учтите, что аудиторское заключение, которое должно быть у ЗАО, не входит в состав бухгалтерской отчетности, поэтому представлять его в ИФНС не надо. Однако вам нужно представить такое заключение в орган статистикич. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-10/2012; п. 2 Порядка, утв. Приказом Росстата от 31.03.2014 № 220.

Когда делать реформацию баланса

Обычно реформация баланса отражается на последний день года. Но в 2017 г. 31 декабря пришлось на воскресенье. Надо ли в связи с этим делать проводки по реформации 29-м декабря? Или эти записи в любом случае делаются последним днем года?

— Реформация баланса — это закрытие бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты: счетов 90, 91 и 99. Это должны быть заключительные проводки отчетного годапояснения к счетам 90, 91, 99 из Инструкции к Плану счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Вы можете сделать такие проводки и 29.12.2017, однако учтите, что после них не должно быть других.

Минфин собирается преподнести организациям подарок: по планам, бухотчетность-2018 нужно будет сдавать только в ИФНС...

Минфин собирается преподнести организациям подарок: по планам, бухотчетность-2018 нужно будет сдавать только в ИФНС...

Кроме того, надо иметь в виду, что в бухучете 2017 г. должны быть отражены все относящиеся к нему операции, в том числе:

операции по банковскому счету — включая начисление процентов или снятие комиссий (что могло быть оформлено банком 31.12.2017);

начисление амортизации за декабрь (обычно делается на последнее число месяца);

начисление налога на прибыль или налога, уплачиваемого при УСН;

переоценка валютных активов на отчетную дату;

проводки по результатам инвентаризации, проведенной по состоянию на конец 2017 г., — даже если руководитель утвердил их в 2018 г.

Как видим, заключительными записями декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности может быть оформлено довольно много проводок. И большинство из них делается уже в 2018 г., но по состоянию на отчетную дату, то есть на 31.12.2017. Перенос отчетной даты в бухгалтерском учете не предусмотрен.

Списание ОС с нулевой остаточной стоимостью

Как оформить списание полностью самортизированных ОС, которые больше не нужны и уже не используются? И как такое списание повлияет на бухотчетность, если мы оформим его декабрем 2017 г.?

— Основные средства, которые больше не способны приносить экономические выгоды (пришедшие в негодность, морально устаревшие и т. д.), списывают по решению специальной комиссии. В нее, помимо бухгалтера, обычно включают технических специалистов и лиц, ответственных за сохранность ОСп. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91н); Письмо Минфина от 25.12.2015 № 07-01-06/76480.

Свое решение комиссия оформляет актом на списание объекта ОС. К примеру, по форме № ОС-4 (по форме № ОС-4а — при списании автотранспорта)п. 78 Методических указаний № 91н.

Такой акт должен утвердить руководитель организации. Только после этого можно:

в инвентарной карточке (к примеру, ОС-6) поставить отметку о выбытии ОСп. 80 Методических указаний № 91н;

списать со счета 01 первоначальную стоимость ОС, а со счета 02 — начисленную по нему амортизацию.

Если не было каких-либо расходов, связанных с выбытием основного средства, то в бухучете не возникнет ни прибыли, ни убытка от списания полностью самортизированного ОС.

В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. То есть у вас полностью самортизированное ОС в балансе и так не отражалось. Таким образом, его списание в декабре 2017 г. никак не скажется на вашей отчетности: ни на балансе, ни на отчете о финансовых результатах.

Снижение стоимости ОС и МПЗ

Директор нашего ООО заказал профессиональному оценщику сделать оценку имеющихся в организации на 01.11.2017 материально-производственных запасов и основных средств. Оценка выявила снижение текущей стоимости.
Надо ли на основе результатов оценки создавать резерв под обесценение ОС и МПЗ? Нашей бухучетной политикой не предусмотрена переоценка ОС. И как такая переоценка повлияет на налоговый учет?

— Коммерческая организация может не чаще одного раза в год на конец года (31 декабря) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимостип. 15 ПБУ 6/01; п. 43 Методических указаний № 91н.

Справка

Если организация однажды приняла решение провести переоценку ОС, то ее надо делать регулярно, чтобы и в следующие годы отраженная в отчетности стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной)п. 15 ПБУ 6/01; п. 44 Методических указаний № 91н.

У вас данные оценщика о текущей стоимости основных средств получены не на конец года, а на более раннюю дату. Поэтому использовать их для проведения бухгалтерской переоценки ОС нельзя. К тому же ваша учетная политика не предполагает учет по переоцененной (восстановительной) стоимости.

Данные о текущей стоимости МПЗ (сырья, материалов, товаров, готовой продукции) вы должны использовать для создания резерва под их обесценение (если только вы не имеете права на ведение упрощенного бухучета)п. 25 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5. Резерв отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы».

На отчетную дату (31.12.2017) вам надо было сделать инвентаризацию созданного резерва. Даже если у вас не было иных данных, свидетельствующих о снижении либо увеличении стоимости МПЗ по состоянию на конец декабря, созданный резерв мог уменьшиться, к примеру, в результате списания МПЗ со счета 10 или 41.

Учтите, что в балансе обесцененные МПЗ надо отражать по строке 1210 «Запасы» уже за минусом резервап. 35 ПБУ 4/99.

А в отчете о финансовых результатах отражаются:

отчисления в резерв — по строке 2350 «Прочие расходы»;

восстановленные суммы резерва — по строке 2340 «Прочие доходы».

В налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается. Также для целей налогообложения прибыли не учитывается переоценка стоимости ОС (даже если бы она была проведена в бухучете вашей организации)п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221.

Отражение в балансе выданных и полученных авансов

Наше ООО на общем режиме. Как в балансе показывать суммы авансов — с НДС или без? И по каким строкам?

— Минфин рекомендует отражать авансы за вычетом НДС, начисленного при получении авансов либо принятого к вычету при их уплате контрагентуПисьма Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01, от 12.04.2013 № 07-01-06/12203.

Вид аванса Условие Строка баланса
Авансы, полученные вашей организацией от покупателей в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) Товары будут отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в течение 12 месяцев 1520 «Кредиторская задолженность»
Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произойдет по истечении 12 месяцев после отчетной даты 1450 «Прочие обязательства»
Авансы, перечисленные вами поставщикам в счет заказанных товаров (работ, услуг) Получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) ожидается в течение 12 месяцев 1230 «Дебиторская задолженность»
Получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) ожидается по истечении 12 месяцев после отчетной даты 1260 «Прочие оборотные активы»Могут быть использованы иные строки, самостоятельно введенные в соответствующий раздел формы бухгалтерского баланса
Авансы, перечисленные вашей организацией под приобретение (строительство) внеоборотных активовПисьма Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01, от 11.04.2011 № 07-02-06/42 1190 «Прочие внеоборотные активы»Могут быть использованы иные строки, самостоятельно введенные в соответствующий раздел формы бухгалтерского баланса

Отражение пеней по налогам и взносам

В 2017 г. ИФНС начислила нам пени по налогу на прибыль и по страховым взносам. Выставила требование, которое мы оплатили. Как суммы таких пеней отражать в отчете о финансовых результатах и в декларации по прибыли?

Не исключено, что подавать бухгалтерскую отчетность нужно будет именно по ТКС. Правда, субъектов малого предпринимательства это требование не коснется

Не исключено, что подавать бухгалтерскую отчетность нужно будет именно по ТКС. Правда, субъектов малого предпринимательства это требование не коснется

— Пени и штрафы за нарушения налогового законодательства и законодательства об обязательных страховых взносах не учитываются в налоговых расходахп. 2 ст. 270 НК РФ. Поэтому в «прибыльной» декларации суммы пеней никак не отражаются.

В отчете о финансовых результатах (ОФР) штрафы и пени по страховым взносам и налогам, кроме относящихся к налогу на прибыль, участвуют в формировании прибыли/убытка до налогообложенияприложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875. То есть они должны отражаться выше строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах. К примеру, по строке 2350 «Прочие расходы».

Если пени были отнесены вашей организацией на расходы по основным видам деятельности, то в ОФР они отражаются по соответствующим статьям затрат:

«Себестоимость продаж» (строка 2120);

«Коммерческие расходы» (строка 2210);

«Управленческие расходы» (строка 2220).

Если же пени начислены из-за несвоевременной уплаты налога на прибыль, то они не участвуют в формировании прибыли до налогообложения. В отчете о финансовых результатах они отражаются ниже строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». К примеру, по строке 2460 «Прочее».

Основному средству на счете 08 не место

В ноябре 2017 г. наша организация купила дорогой смартфон (стоимость более 40 тыс. руб.). Предполагается, что мы будем использовать его в работе больше года. До сих пор он лежит на складе, а в бухучете числится на счете 08. Надо ли его было переводить на счет 01 и начислять амортизацию?

— Да, надо. Поскольку смартфон предназначен для производственных или управленческих нужд, в вашем случае выполняются все условия для признания его основным средствомп. 4 ПБУ 6/01; Методические указания № 91н. По разъяснениям Минфина, п. 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объектаПисьма Минфина от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01, от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33.

Поэтому смартфон надо было отразить на счете 01 «Основные средства» сразу после получения. И со следующего месяца — начислять в бухучете амортизацию по нему.

Отчетность ООО, восстанавливающего работу после длительного перерыва

Организация не работала более 3 лет. В ИФНС сдавалась нулевая отчетность: баланс — копия баланса предыдущего года (указаны те же запасы, дебиторка, кредиторка и т. д.), в отчете о финансовых результатах — нули.
В конце 2017 г. решили реанимировать эту компанию и начать официальную деятельность. Запасов и иных активов, указанных в балансе, давно уже нет. Деньги на расчетном счете сгорели из-за отзыва лицензии у банка. Как сдавать баланс за 2017 г.?

— Бухгалтерская отчетность должна быть достоверна. Следовательно, если указанных в балансе активов и обязательств больше нет, их надо списать. Лучше всего это сделать на основе проведенной инвентаризации.

В том числе надо списать со счетов бухучета дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая стала безнадежной в связи с истечением срока исковой давности.

Деньги, имевшиеся на расчетном счете в банке, у которого была отозвана лицензия, также не будут фигурировать в балансе, поскольку по такой задолженности банка должен быть начислен 100%-й «сомнительный» резервпп. 3, 4 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. А в балансе суммы дебиторской задолженности отражаются за вычетом начисленного резервап. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 23.12.2005 № 07-05-06/353.

В пояснениях к отчетности нужно сообщить о проведенных списаниях и их причинахп. 27 ПБУ 4/99.

Купля-продажа валюты в отчете о движении денежных средств

В декабре 2017 г. конвертировали крупную сумму евро, имевшуюся на валютном счете. Попадет ли эта операция в отчет о движении денежных средств?

— Валютно-обменные операции являются денежными потоками организации лишь в части потерь или выгод, полученных от нихп. 6 ПБУ 23/2011. По мнению Минфина, в отчете о движении денежных средств надо отражать лишь разницу между рублевой суммой, полученной при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой такой валюты на дату операцииПисьмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумВесенний конгресс ТАСКОМ