Зачет и возврат переплаченных страховых взносов | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 4 за 2018 г.
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
За переплатой по взносам, исчисленным за периоды до 01.01.2017, нужно обращаться в ПФР и ФСС. А вот за переплатой по взносам, исчисляемым с 01.01.2017 по правилам НК РФ, нужно идти уже в ИФНС. При этом процедура возврата (зачета) аналогична той, что применяется в отношении налогов. Но есть и некоторые особенности.

Зачет и возврат переплаченных страховых взносов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Возврат переплаты за периоды до 2017 г.

Излишне уплаченные или взысканные взносы за периоды до 01.01.2017 нельзя зачесть в счет уплаты взносов, исчисляемых с 01.01.2017Письма Минфина от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564; ФНС от 25.09.2017 № ГД-4-11/19256@. Их можно лишь вернуть, но только при отсутствии задолженности также за периоды до 2017 г.ч. 3 ст. 21 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее — Закон № 250-ФЗ)

Соответственно, если такая задолженность есть, то сначала нужно ее погасить либо добиться или дождаться ее списания как безнадежной ко взысканиюч. 3 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ. И только после этого следует просить вернуть переплату.

Внимание

Если вы по ошибке подадите заявление о возврате «старых» взносов в ИФНС, то инспекция должна будет переслать его в соответствующий фонд и сообщить вам об этом в течение 3 рабочих днейПисьмо ФНС № ГД-4-8/20655@, ФСС № 02-11-10/06-02-4386П от 13.10.2017 (п. 8); Письмо ПФР № НП-30-26/15844, ФНС № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 (п. 8).

Решение о возврате такой переплаты принимают внебюджетные фонды: по взносам на пенсионное и медицинское страхование — ПФР, а по взносам на соцстрахование — ФССч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ. Поэтому за ее возвратом надо обращаться в фонды, даже когда «старые» взносы:

излишне взысканы ИФНС после 01.01.2017 (в том числе по решениям о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, которые успели вынести фонды в 2017 г.). Ведь, напомним, с 2017 г. взысканием задолженности по таким взносам занимаются налоговые органыч. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ;

излишне уплачены в результате подачи после 01.01.2017 в фонды уточненных расчетов за периоды до 01.01.2017ст. 20, ч. 2 ст. 21, ст. 23 Закона № 250-ФЗ.

С порядком зачета и возврата налоговых платежей можно ознакомиться:

2017, № 19, с. 74; 2017, № 19, с. 80

Фонд в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления (завершения камеральной проверки уточненного расчета) примет решение о возврате и направит его в ИФНС, а она в течение 3 рабочих дней сформирует и направит заявку на возврат денег в орган казначействач. 1, 2 ст. 21 Закона № 250-ФЗ; Письма ФНС № ГД-4-8/20655@, ФСС № 02-11-10/06-02-4386П от 13.10.2017; ПФР № НП-30-26/15844, ФНС № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017.

По мнению Минфина, при просрочке возврата вам переплаты по «старым» взносам выплата процентов не предусмотренаПисьмо Минфина от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564.

Возврат взносов, взысканных с 01.01.2017 по ошибке

У некоторых плательщиков переплата образуется из-за того, что ИФНС взыскивает несуществующую недоимку за периоды до 2017 г., появившуюся из-за получения от фондов ошибочного сальдо по взносам по состоянию на 01.01.2017.

2017 г. внес сумятицу в ряды плательщиков страховых взносов: куда сдавать отчетность, куда платить взносы, к кому обращаться за возвратом переплаты?..

2017 г. внес сумятицу в ряды плательщиков страховых взносов: куда сдавать отчетность, куда платить взносы, к кому обращаться за возвратом переплаты?..

За такой переплатой логично было бы идти в ИФНС и возвращать ее с процентамипп. 1.1, 2, 5 ст. 79 НК РФ. Поскольку это ошибочно взысканные суммы в 2017 г., а не излишне взысканные «старые» взносы, которые были доначислены в результате контрольных мероприятий и которые удалось оспорить.

Однако ФНС и Минфин считают, что эти спорные суммы должны возвращаться как переплата по «старым» взносам — по решению фондов и без выплаты процентовПисьма ФНС от 27.07.2017 № ЕД-4-8/14778; Минфина от 19.07.2017 № 03-02-07/2/46152@, от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564.

Если вы только выявили, что по данным ИФНС числится ошибочное сальдо по взносам по состоянию на 01.01.2017, то обратитесь в ИФНС с заявлением о корректировке. Налоговики проведут сверку с фондами и подправят остаткиПисьма ПФР № НП-30-26/13859, ФНС № ЗН-4-22/17710@ от 06.09.2017; ФСС № 02-11-10/06-02-3959П, ФНС № ЗН-4-22/18490@ от 15.09.2017. Но имейте в виду, что фонды могут инициировать с вами сверку расчетов.

По итогам сверки просите направить верные данные в ИФНС в электронном виде. Ведь сальдо по взносам корректируется только электронно. И если вы принесете эти сведения в инспекцию на бумаге, она их, скорее всего, не примет.

Что можно сделать с переплатой за периоды с 2017 г.

При появлении переплаты по страховым взносам, исчисляемым за периоды с 1 января 2017 г., вы можете обратиться в ИФНС за ее возвратом или зачетом в счет предстоящих платежей по взносамп. 1.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ.

Но если у вас есть недоимка по тому же взносу (пеням, штрафам), то переплата сначала направляется на ее погашение. ИФНС, как правило, делает это самостоятельно. Но если этого не произошло, вы вправе обратиться к ней с заявлением и на такой зачет. Вернуть или направить на предстоящие платежи можно будет лишь оставшуюся суммупп. 1.1, 5, 6, 14 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ.

В итоге распорядиться переплатой по взносам можно так.

Переплата по взносам, начисленным за периоды с 2017 г. Зачет в счет недоимки Зачет в счет предстоящих платежей Возврат
Излишне уплаченные суммы (переплаченные из-за ошибки в сумме платежки либо в результате подачи уточненного расчета) Взносы на социальное страхование + + +
Взносы на пенсионное страхование, еще не отраженные на лицевом счете физлица + + +
Взносы на пенсионное страхование, уже отраженные на лицевом счете физлица + +
Излишне взысканные суммы (принудительно списанные ИФНС со счета либо добровольно уплаченные на основании акта налоговой проверки, решения по результатам налоговой проверки, налогового требованияПисьмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 (п. 11); Постановление Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11; Определение ВС от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143) + +

Обратите внимание, если вы указали сумму пенсионных взносов в расчете по страховым взносам (раздел 3), перечислили эти взносы в бюджет и ПФР уже отразил их в лицевом счете физлица (на основании переданных ИФНС данных), а потом вы пересчитали взносы в сторону уменьшения, то эти суммы переплаты вам не вернутп. 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ; п. 35 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н; п. 5.2 Порядка, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016. Их можно только зачесть в счет предстоящих платежей по взносам на пенсионное страхование по тому же физлицупп. 1.1, 6.1 ст. 78 НК РФ. Это нам ранее подтверждали и специалисты ФНС (см. , 2017, № 23, с. 68). Но если работник уже уволился, то и зачет будет невозможен.

Справка

Страхователи могут уточнить платеж на перечисление страховых взносов, поступивший в бюджетную систему, если была допущена ошибка в следующих реквизитах платежкипп. 7, 9 ст. 45 НК РФ; Порядок, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@:

статус плательщика (поле 101);

ИНН или КПП плательщика (поля 60 и 102);

КБК (поле 104);

ОКТМО (поле 105);

основание платежа (поле 106);

налоговый период (поле 107);

номер и дата документа (поля 108 и 109);

тип платежа (поле 110).

Например, при перечислении взносов за декабрь 2017 г. вы указали в качестве основания платежа «ЗД» (добровольное погашение задолженности) вместо «ТП» (платежи текущего года) или в качестве периода — «МС.11.2017» (взносы за ноябрь) вместо «МС.12.2017» (взносы за декабрь).

Если взнос перечислялся до 01.01.2017 в ПФР или ФСС, то заявление об уточнении платежа нужно подавать также в органы ПФР или ФСС, а если после 01.01.2017 — в налоговые органы, то заявление подается в ИФНС.

Исключение — платежи на перечисление пенсионных взносов, суммы которых уже отражены ПФР на лицевом счете физлица. Их уточнять нельзяпп. 7, 9 ст. 45 НК РФ.

Как можно зачесть переплату

Излишне уплаченные суммы взносов (пеней, штрафов) зачитываются по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который они были зачислены, в счетп. 1.1 ст. 78 НК РФ:

предстоящих платежей по этому же взносу;

задолженности по этому же взносу;

задолженности по пеням и штрафам по этому же взносу.

Таким образом, пенсионные взносы (пени и штрафы по ним) можно зачесть только в счет пенсионных взносов (пеней, штрафов по ним), медицинские — в счет медицинских, а социальные — в счет социальных.

Причем если ИП переплатил за себя фиксированные пенсионные и медицинские взносы, то их вряд ли зачтут в счет взносов также на пенсионное и медицинское страхование, исчисляемых с выплат в пользу работников, и наоборот. Эти взносы не являются взносами одного и того же вида.

Каков срок на обращение в ИФНС

Почему-то на многие действия отводится именно 1 месяц. Например, месяц дается жениху и невесте, чтобы решить, будет ли все-таки свадьба, а налоговикам — на возврат переплаты

Почему-то на многие действия отводится именно 1 месяц. Например, месяц дается жениху и невесте, чтобы решить, будет ли все-таки свадьба, а налоговикам — на возврат переплаты

Обратиться в ИФНС за зачетом или возвратом переплаченных взносов можно в течение 3 летпп. 7, 14 ст. 78, пп. 3, 9 ст. 79 НК РФ:

по излишне уплаченным суммам — со дня уплаты взноса;

по излишне взысканным суммам — со дня, когда стало известно об излишнем взыскании.

Заметим, что для излишне взысканных сумм 3-лет­ний срок установлен лишь с 14 декабря 2017 г.ст. 2 Закона от 14.11.2017 № 322-ФЗ Ранее он был 1 месяц (в случае пропуска срока за возвратом нужно было обращаться в суд). При этом обратной силы поправкам не придали. Но они все равно имеют такую силу, поскольку предусматривают дополнительные гарантии защиты прав плательщиков взносовп. 3 ст. 5 НК РФ.

Соответственно, в пределах 3 лет вы можете обратиться в ИФНС за возвратом и тех взносов, которые были излишне взысканы до внесения указанных поправок в НК РФ — в период с 1 января по 13 декабря 2017 г.

Как подать заявление на зачет и возврат

Составьте заявление по одной из двух утвержденных ФНС форм: одна — для зачета, другая — для возвратаприложения № 8, 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. И подайте его в ИФНС по месту учетапп. 2, 4, 14 ст. 78, пп. 2, 9 ст. 79 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 23.05.2017 № ММВ-7-8/478@:

или на бумаге (по почте или лично);

или в электронной форме по утвержденному ФНС формату (через оператора или личный кабинет).

Если переплат несколько (например, по разным взносам либо по взносу и по пеням), то составьте несколько заявлений.

К заявлению приложите документы, подтверждающие уплату или взыскание взносов в излишней сумме (расчет, платежки, акт сверки, решение вышестоящего органа или суда и т. п.).

Перед обращением за зачетом или возвратом переплаты лучше сверить свои данные с данными ИФНС, получив справку о состоянии расчетов с бюджетом или акт сверки. Поскольку в случае расхождений в сумме ИФНС не станет исполнять ваше заявление и, скорее всего, предложит пройти сверку.

В какой срок происходят зачет и возврат

О том, как возместить расходы на соцстраховские пособия в сумме, превышающей уплаченные страховые взносы, см.:

2017, № 13, с. 41; 2017, № 13, с. 49

Сначала ИФНС примет решение по вашему заявлению. На это отводится 10 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, пп. 4, 8, 14 ст. 78, пп. 2, 9 ст. 79, пп. 2, 10 ст. 88 НК РФ; Письма Минфина от 15.05.2017 № 03-02-08/30790, от 15.05.2017 № 03-02-08/30802; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98:

или со дня получения заявления;

или со дня подписания акта сверки, если по предложению ИФНС проводилась совместная сверка;

или со дня завершения камеральной проверки уточненного расчета по взносам (истечения 3-ме­сячного срока, установленного для такой проверки), если переплата возникла на основании этого расчета, а заявление подано вместе с расчетом либо до окончания его проверки (истечения установленного для такой проверки срока). Поэтому во избежание возникновения недоимки при перечислении очередных платежей по страховым взносам (когда вы собираетесь уменьшить их на сумму переплаты) учитывайте, что решение о зачете примут лишь после камеральной проверки расчета.

О принятом решении о зачете ИФНС должна вам сообщить в течение 5 рабочих днейпп. 9, 14 ст. 78 НК РФ.

Внимание

Если вы обращались в ИФНС за зачетом переплаты, то взносы, на которые вы ее направили, будут считаться уплаченными на дату принятия ИФНС решения о зачетеподп. 4 п. 3, п. 9 ст. 45 НК РФ.

Если же вы просили вернуть переплату, то деньги вам должны прийти на счет в течение 1 месяцапп. 6, 14 ст. 78, пп. 5, 9 ст. 79, пп. 2, 10 ст. 88 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98:

или со дня получения ИФНС вашего заявления;

или со дня завершения камеральной проверки уточненного расчета по взносам (истечения 3-ме­сячного срока, установленного для такой проверки), если переплата возникла на основании этого расчета.

Когда положены проценты за просрочку

Рассчитать проценты, полагающиеся при возврате переплаты по страховым взносам, вам поможет калькулятор:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор процентов за несвоевременный возврат налогов и взносов

Проценты начисляются в двух случаяхпп. 2, 10, 12, 14 ст. 78, пп. 5, 7, 9 ст. 79 НК РФ:

при просрочке возврата излишне уплаченных сумм взносов (со следующего дня после истечения установленного для возврата месячного срока);

при возврате излишне взысканных сумм взносов (со дня, следующего за днем их взыскания или добровольной уплаты).

А вот при просрочке зачета проценты не положены.

ИФНС должна самостоятельно начислить проценты и дать распоряжение органу казначейства на их выплату. Если она этого не сделала, то обратитесь либо к ней с письмом-требованием о их выплате, либо в УФНС с жалобой о их невыплате.

Напомним, что проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей в периоде, за который они рассчитываются (например, сейчас с 20 000 руб. сумма процентов составит 4,25 руб. в день (20 000 руб. х 7,75% / 365 дн.)).

* * *

Если у вас образовалась переплата по соцстраховским пособиям из-за превышения суммы таких расходов над суммой начисленных взносов на обязательное соцстрахование, то возмещение этих расходов происходит иначе.

ИФНС сама, без заявления с вашей стороны, зачитывает такую переплату в счет предстоящих платежей по взносамп. 9 ст. 431 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2017 № 03-15-07/29348. А при желании получить возмещение живыми деньгами нужно обращаться в ФССч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет