Начало года на патенте: актуальные вопросы | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 5 за 2018 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Можно ли пересчитать налог при ПСН, если после получения патента внесли изменения в региональный закон? Как быть с налоговыми каникулами, если между сроками действия патентов был перерыв из-за того, что в конце года пришлось применять иной налоговый режим? В начале года у предпринимателей на ПСН много животрепещущих вопросов.

Начало года на патенте: актуальные вопросы

Если патент получен до внесения изменений в закон субъекта РФ

Я получил патент со сроком действия с января по июнь 2018 г. в конце прошлого года, а после этого размер потенциально возможного дохода по моему виду деятельности был уменьшен региональным законом. Можно ли в связи с этим сделать перерасчет стоимости патента или после получения патента на руки это уже невозможно?

Внимание

Заявление на получение патента подается минимум за 10 рабочих дней до желаемой даты перехода на ПСНп. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Пропуск этого срока — не основание для отказа в выдаче патента. Но если до предполагаемой даты начала применения ПСН осталось меньше 5 рабочих дней, вас попросят подать новое заявление и уточнить сроки действия патентаПисьмо Минфина от 18.07.2016 № 03-11-12/41899.

— Полагаем, что перерасчет в этой ситуации возможен. Налоговики обязаны в пятидневный срок со дня получения от ИП соответствующего заявления выдать ему патент или направить уведомление об отказе в выдаче патентап. 3 ст. 346.45 НК РФ. Причем независимо от того, внесли власти субъекта РФ изменения в региональный закон о ПСН по поводу размера потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год или еще нет.

Раньше и Минфин, и ФНС разъясняли, что в случае, когда после получения предпринимателем патента размер потенциально возможного годового дохода изменен законом субъекта РФ, инспекция должна выдать новый патент с уточненной суммой налогаПисьма Минфина от 29.01.2015 № 03-11-12/3210; ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@.

Однако есть более поздние разъяснения финансового ведомства, в которых говорится, что перерасчет размера потенциально возможного годового дохода по патентам, выданным до внесения поправок в региональный закон, не предусмотрен НК РФПисьмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-10/26914. Поэтому мы решили выяснить текущую позицию по этому вопросу у специалиста Минфина.

Если размер потенциально возможного годового дохода изменен, ИФНС должна выдать ИП новый патент

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Предприниматель должен обратиться в инспекцию с заявлением на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до планируемой даты начала применения ПСНп. 2 ст. 346.45 НК РФ. Причем ограничений «в другую сторону» для подачи заявления нет.

То есть, к примеру, ИП в ноябре 2017 г. мог подать заявление на патент со сроком действия с января по декабрь 2018 г. Если на дату подачи заявления/выдачи патента еще не был принят закон субъекта РФ, устанавливающий размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2018 г., то отказать в выдаче патента на этом основании инспекция не могла. Напомню, что региональные власти вправе вообще не принимать такой закон ежегодно и тогда будет действовать размер потенциально возможного годового дохода, установленный ранее, в нашем примере — на 2017 г.п. 2 ст. 346.48 НК РФ

Если впоследствии региональным законом размер потенциально возможного годового дохода на 2018 г. по соответствующему виду деятельности был уменьшен или увеличен, то предпринимателю необходимо обратиться в налоговый орган для получения нового патента. Инспекция в такой ситуации по заявлению предпринимателя обязана выдать новый патент с тем же сроком действия, с уточненной суммой налога.

Что касается Письма Минфина от 03.05.2017 № 03-11-10/26914, то оно является ответом на конкретный вопрос налогоплательщика и к комментируемой ситуации не относится.

То есть вам нужно обратиться в инспекцию, выдавшую патент, с письменным заявлением о замене этого патента на новый, в котором сумма налога будет уменьшена. Пересчитывать по собственной инициативе стоимость патента в сторону уменьшения налоговики, конечно же, не будут.

Если ИФНС задерживает выдачу патента

В начале декабря я подал в инспекцию заявление о выдаче патента на 2018 г. Год начался, а патент до сих пор не выдали. В инспекции сказали, что он еще не готов, просили позвонить через пару недель. Но разве патент не должны выдать не позже 5 дней после обращения? И самое главное: будет ли подпадать под ПСН полученный доход, если патент выдадут задним числом, или мне могут выдать патент со сроком действия с февраля?

Количество выданных ИП патентов за 6 месяцев 2017 г.

— Безусловно, срок выдачи патента в вашем случае нарушен. Налоговики обязаны выдать патент или направить ИП уведомление об отказе в его выдаче в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления на получение патента по форме № 26.5-1п. 3 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@. Поэтому рекомендуем вам направить в региональное УФНС жалобу на бездействие сотрудников инспекции. Напомним, что жалоба подается через ИФНС, действия или бездействие должностных лиц которой обжалуютсяп. 1 ст. 139 НК РФ.

А вот скорректировать срок действия патента и выдать его на иной период, чем тот, который указан в вашем заявлении, налоговики не вправе. Поэтому, несмотря на то что патент вы получите с задержкой, срок его действия не изменится и вы сможете вести деятельность с применением ПСН с 1 января. Конечно, если у налоговиков не будет законных оснований отказать вам в выдаче патентап. 4 ст. 346.45 НК РФ.

Если на патент переводится «упрощенный» вид деятельности

ИП работает на «доходной» упрощенке, сдает в аренду нежилое помещение. С февраля до конца года хочет перейти на ПСН. Но подать заявление на получение патента за 10 дней до начала февраля не успели. Можно ли взять патент не с 1-го числа месяца?

— Начнем с того, что в вашем случае перейти на ПСН в течение года вообще не получится. Ведь, как можно понять из вопроса, вы уже сдаете в аренду нежилое помещение и в отношении полученных доходов применяете УСН. Отказаться от упрощенки и перейти на иной налоговый режим в отношении одних и тех же объектов недвижимости, сдаваемых в аренду, предприниматель может только с начала следующего календарного года. То есть нужно уведомить ИФНС об отказе от применения УСН не позднее 15 января года, с которого планируете перейти на патентп. 6 ст. 346.13 НК РФ. Такие разъяснения даны недавно налоговой службойПисьмо ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@.

В то же время раньше налоговики придерживались мнения, что применение упрощенки не может являться причиной отказа предпринимателю в переводе на ПСН или ЕНВД в течение года по отдельным видам деятельностиПисьмо ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@.

Прояснить рассматриваемую ситуацию мы попросили специалиста Минфина.

Перейти с УСН на ПСН в отношении одних и тех же объектов можно только со следующего года

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— По общему правилу плательщики налога при УСН не могут до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложенияп. 3 ст. 346.13 НК РФ. Отказ от упрощенки возможен при условии подачи не позднее 15 января года, с которого упрощенец планирует перейти на иной налоговый режим, соответствующего заявленияп. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Рассмотрим ситуацию на примере розничной торговли. По деятельности в виде розничной торговли через конкретный магазин упрощенец не вправе в течение налогового периода (календарного года) перейти на иной режим налогообложения, в том числе на ПСН. Если же ИП в течение года открыл новый магазин, он может перейти в отношении этого объекта розничной торговли на патент. Такие разъяснения даны, в частности, в Письме Минфина от 27.09.2016 № 03-11-12/56266. Разъяснения, приведенные в Письме ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@, не противоречат этой позиции Минфина.

То есть получается, что в течение года вы можете начать применять ПСН по арендной деятельности, только если начнете сдавать в аренду другой объект недвижимости.

Что касается возможности перейти на патент не с начала месяца, то это возможно. В заявлении ИП вправе указать любую дату начала действия патента, и это не должно быть строго начало календарного месяца. Надо учитывать только, что патент не может быть выдан на срок менее месяца, притом налоговый период по ПСН не выходит за рамки одного календарного годап. 5 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-11-12/8052.

Получить с середины февраля патент на 11 месяцев нельзя. А срок действия патента, выданного, например, на 10 месяцев с 15.02.2018, завершится 14.12.2018. Чтобы остаться на ПСН до конца года, предпринимателю придется приобрести патент на 1 месяц с 01.12.2018. Или отчитаться за половину декабря по иному налоговому режиму.

Если забыли про налоговые каникулы

В январе текущего года я зарегистрировался как предприниматель и заявил о применении ПСН с даты госрегистрации. А потом узнал, что по моему виду деятельности можно применять налоговые каникулы. Но как теперь это сделать? Наверное, надо подать в ИФНС какое-то специальное заявление? Ведь в полученном мною патенте указана сумма налога к уплате.

— В заявлении на получение патента вам следовало указать налоговую ставку 0% со ссылкой на соответствующую норму регионального закона, которым установлены налоговые каникулы. Это следует из примечания на стр. 002 заявления по форме № 26.5-1. Если вы этого не сделали, то это значит, что вы не заявили о своем праве на нулевую ставку. То есть, по сути, вы отказались от налоговых каникул по этому патенту и не сможете ими воспользоваться. Это нам подтвердил и специалист Минфина, к которому мы обратились за комментариями.

Реализовать свое право на нулевую ставку ИП может только в заявлении на получение патента

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Предприниматели, впервые зарегистрированные после вступления в силу соответствующего регионального закона и ведущие деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, могут применять ставку налога в размере 0%п. 3 ст. 346.50 НК РФ. О том, что ИП будет применять ставку 0%, он сообщает в заявлении на получение патента по форме № 26.5-1, проставляя «0» в соответствующем поле на стр. 002 заявления.

То есть применение нулевой ставки — это право ИП, которое он реализует в заявительном порядке, а не автоматически. Ведь применение нулевой ставки может быть сопряжено с определенными ограничениями, установленными законом субъекта РФ (по численности работников, размеру доходов). Будут ли они соблюдаться, решает сам ИП.

Отмечу, что до даты начала действия выданного патента ИП вправе вернуть его и подать в налоговый орган новое заявлениеПисьмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152. Это возможно, если недавно зарегистрировавшийся предприниматель переходит на ПСН не сразу. Если же гражданин подал заявление на получение патента вместе с документами, представляемыми при государственной регистрации в качестве предпринимателя, то так сделать не получится. Ведь в этом случае патент будет действовать с даты госрегистрациипп. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ. И на руки новоиспеченный ИП получает патент, у которого начался срок действия.

Если после льготного патента был перерыв на ОСН

Я зарегистрировался как ИП и приобрел патент на 11 месяцев (с 15.01.2018 по 14.12.2018) с нулевой ставкой налога. Знаю, что льготой можно пользоваться два «патентных» срока подряд, однако в инспекции мне сказали, что при приобретении патента на 2019 г. льготной ставкой я воспользоваться уже не смогу, поскольку между двумя патентами будет перерыв, за который я должен буду отчитаться по иному налоговому режиму. Верно ли это?

Каникулы бывают разные. Налоговые каникулы не дадут вам отдохнуть, но позволят в течение какого-то времени не платить налог

Каникулы бывают разные. Налоговые каникулы не дадут вам отдохнуть, но позволят в течение какого-то времени не платить налог

— К сожалению, это так. Во всяком случае, иную точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Нулевую ставку можно применять со дня государственной регистрации в качестве ИП непрерывно не более двух налоговых периодов по ПСН в пределах 2 календарных летп. 3 ст. 346.50 НК РФ. В вашем случае между сроком действия первого и второго патентов возникает перерыв. И по мнению Минфина, после такого перерыва применять нулевую ставку уже нельзя.

Например, в одном из разъяснений финансового ведомства рассматривалась ситуация, когда ИП с даты госрегистрации приобрел патент с льготной ставкой налога на период, оканчивающийся 15.12.2015. Других патентов по этому виду деятельности со сроком окончания действия 31.12.2015 он не получал, за остаток декабря отчитался по общему режиму и снова перешел на ПСН только с 07.02.2016. Как указал Минфин, в таком случае ИП не может применять нулевую ставку по второму патентуПисьмо Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291 (п. 1).

Изменится ли что-то, если перерыв между двумя налоговыми периодами по ПСН будет строго вынужденным (то есть с момента окончания срока действия первого патента в декабре и по 1 января следующего года, когда начинается срок действия второго патента)? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Чтобы использовать льготную ставку в течение двух налоговых периодов, ПСН нужно применять непрерывно

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Предприниматель, который в конце года применяет общий режим, поскольку не приобрел патент с окончанием срока действия 31 декабря, и снова переходит на ПСН лишь с 1 января следующего года, теряет право на применение нулевой ставки. Как и в ситуации, рассмотренной в Письме Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291, здесь будет нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов. А этот принцип — необходимое условие использования нулевой ставки. Продолжительность такого перерыва значения не имеет. Говорить о том, что перерыв в применении ПСН является «строго вынужденным», на мой взгляд, неверно. Ведь патентная система применяется добровольно и срок действия патента тоже определяется самим ИП.

То есть реализовать по максимуму право на нулевую ставку может не получиться из-за несовершенства налогового закона.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конкурс IFRSФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"