Годовая НДФЛ-отчетность: отдельные вопросы | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 5 за 2018 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Отвечаем на несколько вопросов, возникших при подготовке справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ за 2017 г. Они связаны как с последними новшествами (новые коды доходов, освобождение от налога некоторых доходов 2017 г.), так и с уже давно действующими правилами.

Годовая НДФЛ-отчетность: отдельные вопросы

Код для КНО без увольнения

Некоторые из наших работников получили в 2017 г. компенсацию за неиспользованный отпуск (КНО) сверх 28 календарных дней. Применяется ли к этой компенсации новый код 2013? Или же он распространяется только на ту компенсацию неиспользованного отпуска, которая выплачивается при увольнении? Если в нашем случае код не 2013, то какой — 2012 или 4800?

О том, как отражать в НДФЛ-отчет­ности не удержанный в прошлом году налог, вы можете прочитать:

2018, № 5, с. 41

— Ставьте код 2013. В ТК эта выплата прямо названа компенсацией, которая заменяет собой часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных днейст. 126 ТК РФ. Это полностью соответствует наименованию нового кода 2013 — «Сумма компенсации за неиспользованный отпуск»Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. В Приказе, которым утверждены коды доходов, нет оговорки о том, что этот код предназначен только для компенсации, выплачиваемой при увольненииприложение к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Так считают и в ФНС.

Отражение в справках 2-НДФЛ компенсации отпуска свыше 28 дней

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Приказом ФНС, которым был введен код 2013, не установлено каких-либо ограничений, предусматривающих его применение только к той компенсации неиспользованного отпуска, которая выплачивается при увольнении работникаПриказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. Поэтому полагаю, что и в отношении компенсации за неиспользованный отпуск сверх 28 календарных дней следует применять код 2013.

Будет ли штраф за неверный адрес физлица в справке 2-НДФЛ за 2017 г.

До 10.02.2018 — то есть до даты вступления в силу изменений в форме справки 2-НДФЛПриказ ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@ (далее — Приказ ФНС) сдали справки за 2017 г. по старой форме. Потом выяснилось, что в одной справке указан неверный адрес физлица. Нужно ли сдавать корректировку? Грозит ли нам штраф за недостоверные сведения с учетом того, что в новой форме справки адрес указывать вообще не требуется?

Внимание

Как сообщила на своем сайте ФНСсайт ФНС, справки 2-НДФЛ за 2017 г. можно сдать и по старой, и по новой форме — выбор за вами.

— Варианты действий у вас такие:

или сейчас ничего не предпринимать, а если потом инспекция пришлет штрафп. 1 ст. 126.1 НК РФ, попытаться его оспорить. ФНС в одном из своих решений указала: штраф по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения об адресе в справке 2-НДФЛ неправомерен в том случае, если там верно указаны ф. и. о. и ИНН, так как они позволяют однозначно идентифицировать физлицоРешение ФНС от 22.12.2016 № СА-4-9/24731@;

или, чтобы спора точно не возникло, сдать корректировочную справку по старой форме с верным адресомп. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@. Хотя специалист ФНС считает, что в этом случае можно подать корректировку и по новой форме, то есть без указания адреса.

Исправление неверного адреса физлица в справке 2-НДФЛ за 2017 г., сданной по старой форме

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если налоговый агент указал недостоверный адрес физлица в справке 2-НДФЛ за 2017 г., сданной им до 10.02.2018 по форме, действовавшей до внесения в нее последних измененийПриказ ФНС, то ему следует сдать уточненные сведения.

При этом уточненные сведения налоговый агент вправе представить и по новой форме 2-НДФЛв ред. Приказа ФНС, то есть без указания адресных данных физлица, несмотря на то что корректируется справка, сданная по старой форме.

Если такую уточненную справку 2-НДФЛ налоговый агент представит до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащегося в первоначальной справке адреса физлица, то он освобождается от штрафа, установленного ст. 126.1 НКп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Зачем налоговикам нужен был адрес физлица в справке, сложно сказать. Вряд ли для того, чтобы отправлять ему письма

Зачем налоговикам нужен был адрес физлица в справке, сложно сказать. Вряд ли для того, чтобы отправлять ему письма

Учтите, по недавним разъяснениям ФНС, в тех случаях, когда персональные данные физлица (к которым относится и адрес) изменились уже после сдачи справки 2-НДФЛ, уточненка не нужнаПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@. Если это ваша ситуация, то претензий у налоговиков к вам не должно быть.

Отпуск перед увольнением: дата в строке 100 для зарплаты

В декабре у нас уволился один работник. По его заявлению перед увольнением ему был предоставлен отпуск с 13 по 22 декабря 2017 г. включительно. Отпускные перечислили 08.12.2017. Период с 1 по 12 декабря 2017 г. включительно полностью отработан. Зарплата за эти дни была выплачена в день увольнения — 22.12.2017.
В НК сказано: «В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход»п. 2 ст. 223 НК РФ. Что понимать под последним днем работы и, соответственно, какую дату следует поставить для декабрьской зарплаты в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.:

или последний фактически отработанный день перед уходом в отпуск с последующим увольнением, то есть 12.12.2017;
или последний день трудовых отношений с работодателем, то есть день увольнения — 22.12.2017ст. 127 ТК РФ?

— В таких ситуациях в строке 100 для зарплаты за месяц увольнения следует поставить последний день работы перед отпуском. В вашем случае — 12.12.2017. И вот почему.

В НК не расшифровывается, что следует считать последним днем работы. Поэтому нужно обратиться к трудовому законодательствуп. 1 ст. 11 НК РФ. А там в случаях отпуска с последующим увольнением последним днем работы является не день увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпускаОпределение КС от 25.01.2007 № 131-О-О; статьи 127, 84.1, 140 ТК РФ.

О том, какие доходы и налог следует включить в расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2017 г., мы писали:

2018, № 4, с. 34

То есть по зарплате уволенного работника за декабрь раздел 2 расчета 6-НДФЛ у вас должен быть заполнен так:

строка 100 — 12.12.2017;

строка 110 — 22.12.2017;

строка 120 — 25.12.2017 (так как 23.12.2017 приходится на выходной).

В трудовой книжке день увольнения — последний день отпуска, то есть 22.12.2017.

Учтите, что, по мнению Роструда, выплатить зарплату за месяц отпуска с последующим увольнением (а также выдать работнику трудовую книжку и прочие документы) нужно в последний день перед отпускомПисьмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1. Получается, вы перечислили зарплату за декабрь с опозданием и должны выплатить работнику компенсацию за задержкуст. 236 ТК РФ.

Работник получал доходы в нескольких ОП

У нашего ООО есть два обособленных подразделения, которые находятся в разных районах (имеют разные ОКТМО), но на налоговом учете стоят в одной ИФНС (у них один и тот же КПП).
И есть сотрудник, который с начала 2017 г. по конец сентября работал в ГП, с 01.10.2017 был переведен в ОП-1, а с 11.12.2017 — в ОП-2. Соответственно, зарплата за декабрь была частично начислена в ОП-1, а частично — в ОП-2. Кроме того, в октябре ГП выплатило этому работнику пособие по больничному, начисленное за дни болезни в сентябре.
Сколько по этому работнику должно быть сдано справок 2-НДФЛ за 2017 г. и как включать его доходы и налог с них в расчет 6-НДФЛ за 2017 г.? В отчетности какого подразделения должен быть показан стандартный вычет на ребенка за октябрь?

Какое подразделение предоставило работнику стандартный вычет на ребенка, такое и должно за этот вычет «отчитаться»

Какое подразделение предоставило работнику стандартный вычет на ребенка, такое и должно за этот вычет «отчитаться»

— Сочетания «ИНН организации — КПП — ОКТМО» у всех ваших подразделений различны. Поэтому каждое подразделение должно отчитаться в свою ИФНС по итогам 2017 г. за тот доход, который от него получил этот работникп. 2 ст. 230 НК РФ; разд. III Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 23), от 07.07.2017 № БС-4-11/13281@, то есть:

ГП включает в сдаваемые справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ зарплату за январь — сентябрь и выплаченное в октябре пособие по больничному. Учтите, что удержанный из этого пособия НДФЛ должен был быть перечислен по месту нахождения ГППисьма Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778, от 30.01.2015 № 03-04-06/3505; ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@;

ОП-1 — зарплату за период с 01.10.2017 по 10.12.2017 (для декабрьской зарплаты в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ укажите 31.12.2017);

ОП-2 — зарплату за период с 11.12.2017 по 31.12.2017.

Стандартный вычет за октябрь должно показать в своей НДФЛ-отчет­ности то подразделение, которое учло его при расчете перечисляемой в бюджет суммы налогаРешение ВАС от 30.03.2011 № ВАС-1782/11. То есть если вычет был предоставлен уже при расчете суммы НДФЛ с пособия по больничному, то ГП. А если при расчете НДФЛ с зарплаты за октябрь — ОП-1.

Если справка 2-НДФЛ за 2017 г. понадобится самому работнику, ему нужно выдать вторые экземпляры всех трех представленных в налоговые органы справок.

Куда сдавать отчетность по физлицу, с которым был заключен ГПД

В IV квартале 2017 г. наша организация открыла ОП в другой области. Арендовали там квартиру для одного из работников. Арендодатель — физлицо, которое стоит на учете в местной ИФНС. Другому физлицу оплатили по договору подряда проведение экспертизы. Она проводилась по месту нахождения ОП, а само физлицо стоит на налоговом учете в том же городе, что и наш головной офис.
Деньги за вычетом НДФЛ обоим физлицам перечислял головной офис, а сам НДФЛ платило ОП по своему месту нахождения. Куда теперь сдавать справки 2-НДФЛ — по месту нахождения ГП, ОП или по месту постановки на налоговый учет физлиц? Кто — ОП или ГП — должен сдать эти справки и расчет 6-НДФЛ по доходам этих физлиц?

Формы отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

— Неважно, в каких инспекциях стоят на учете исполнитель по договору на экспертизу и арендодатель, а также где находится арендуемое имущество. Все зависит только от того, кто подписал от имени вашей организации договор аренды и договор на проведение экспертизып. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-04-06/23195:

если руководитель ОП, наделенный полномочиями действовать от имени организации, то ОП само отражает доходы этих физлиц и налог с них в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ и сдает все это в свою ИФНС;

если руководитель организации (либо иное уполномоченное им лицо, не являющееся руководителем ОП), то справки 2-НДФЛ подает в свою ИФНС ГП и оно же отражает доходы и налог в своем расчете 6-НДФЛ. Более того, в этом случае именно ГП должно было платить по своему месту нахождения НДФЛ, удержанный из арендной платы и вознаграждения за экспертизуп. 7 ст. 226 НК РФ. Впрочем, если это сделало ОП, то штрафа и пеней за это не будетПисьма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852, от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010; Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08. Но лучше подать заявление об уточнении реквизитов платежапп. 7, 8 ст. 45 НК РФ.

Отражение в НДФЛ-отчетности «отмененных» дивидендов

В 2017 г. по итогам полугодия у ООО была небольшая прибыль, и в июле мы выплатили учредителю (он единственный участник) дивиденды. Показали их в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. А по итогам 2017 г. получается убыток. Соответственно, дивиденды нужно «отменить». Повлияет ли это на сумму налога?

— Действительно, по мнению налоговиков, отсутствие прибыли после налогообложения по итогам года автоматически превращает выплаченные за этот год промежуточные дивиденды в некий «иной доход» участников общества в целях НДФЛст. 43 НК РФ; Письма ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@; Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011. И спорить с этим сложно.

Ни ставка НДФЛ (13%), ни дата фактического получения дохода (день выплаты денег) от такой переквалификации не меняютсяст. 224, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Однако может измениться сумма исчисленного с этой выплаты НДФЛ, если:

ваше ООО само получило дивиденды, не подпадающие под нулевую ставку налога на прибыль, и учло их сумму в качестве вычета при исчислении НДФЛ с дивидендов учредителяп. 5 ст. 275 НК РФ. При «переквалификации» дивидендов этот вычет отменяется, а значит, исчисленный налог становится больше, чем удержанный;

у ООО есть заявление учредителя на стандартный вычет либо подтверждение ИФНС на предоставление социального и/или имущественного вычета у работодателя (если учредитель является работником ООО). При исчислении НДФЛ с дивидендов эти вычеты не применяются, а вот при исчислении налога с «иного дохода» их следует учестьп. 3 ст. 210 НК РФ. А это уменьшит исчисленную сумму НДФЛ и приведет к появлению излишне удержанной суммы налога. ООО должно само вернуть ее учредителю по его заявлениюп. 1 ст. 231 НК РФ.

Как в рассматриваемой ситуации (см. предыдущий вопрос) показать «переквалифицированные» дивиденды в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ за 2017 г.?

— В расчете 6-НДФЛ за 2017 г. уберите эту выплату и налог с нее из строк 025 и 045. Оставьте их в строках 020 и 040, пересчитав при необходимости сумму налога.

Если при пересчете вы применили стандартный, социальный, имущественный вычет, добавьте сумму вычета в строку 030. Если при первоначальном исчислении налога вы применили «дивидендный» вычет, уберите его из строки 030. Доначисленная и, соответственно, оставшаяся не удержанной в 2017 г. сумма НДФЛ должна войти в строку 080 расчета. В справке 2-НДФЛ включите ее в строку «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», а саму выплату отразите с кодом 4800.

Сумма в строке 070 в любом случае не меняется.

Рассказываем учредителю

Если у ООО, получившего убыток за 2017 г., есть нераспределенная прибыль прошлых лет, то учредитель может принять решение о ее распределении. Тогда промежуточные дивиденды 2017 г. ими и останутся и ничего менять не придетсяПостановление АС ПО от 19.08.2015 № А65-25876/2014.

Уточнять расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, на наш взгляд, нет оснований. Ведь на момент его сдачи выплата учредителю являлась дивидендами и все было рассчитано и отражено верно. А если переквалификация дивидендов привела к увеличению исчисленной суммы НДФЛ и вы сдадите уточненку, то получится, что ООО в июле не полностью удержало налог.

Из-за расхождения между расчетами 6-НДФЛ за 9 месяцев и за 2017 г. ИФНС наверняка потребует пояснения. И лучше сразу их представить вместе с годовым расчетом.

Но так заполнять годовые 2-НДФЛ и 6-НДФЛ можно, только если на момент их сдачи ваша бухгалтерская отчетность за 2017 г. уже будет утверждена. В ином случае у вас не будет документальных оснований для переквалификации дивидендов. И придется сдать НДФЛ-отчет­ность исходя из того, что это были именно дивиденды, а уже потом, после утверждения бухотчетности, представить корректировки.

Учтите также, что если из-за отмены «дивидендного» вычета исчисленный НДФЛ стал больше удержанного, то еще нужно сдать в ИФНС справку с признаком «2». Крайний срок сдачи таких справок за 2017 г. — 01.03.2018п. 5 ст. 226 НК РФ, за просрочку — штраф 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФ, за недостоверные сведения (в том числе о сумме неудержанного налога) в каждой сданной справке — штраф 500 руб.ст. 126.1 НК РФ Однако если ваша бухотчетность утверждена позже 01.03.2018, то можно попытаться оспорить штраф на основании отсутствия винып. 1 ст. 109 НК РФ. Ведь до утверждения бухотчетности с убытком за 2017 г. оснований для переквалификации дивидендов у вас не было.

Амнистированные доходы 2017 г. в расчет 6-НДФЛ за 2017 г. не попадают

Летом 2017 г. выплатили физлицу по решению суда без удержания НДФЛ штраф и неустойку. Сейчас этот доход попал под амнистию при условии, что налоговый агент сообщит в ИФНС о невозможности удержанияп. 72 ст. 217 НК РФ. Мы сдали такое сообщение (справку 2-НДФЛ с признаком «2») в феврале. Соответственно, на дату сдачи доход стал необлагаемым.
В , 2018, № 4, с. 52, опубликовано разъяснение специалиста Минфина о том, что в таком случае справку 2-НДФЛ с признаком «1» сдавать на это физлицо уже не следует (если ему в 2017 г. другие доходы не выплачивались).
А отражать ли суммы ставшего необлагаемым дохода и исчисленного с него налога в расчете 6-НДФЛ за 2017 г.? Если не отражать, то не будет ли штрафа за недостоверные сведенияп. 1 ст. 126.1 НК РФ, учитывая, что на конец 2017 г. этот доход еще был облагаемым?

— За разъяснениями по этому вопросу мы обратились в Минфин.

Отражение в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. амнистированных доходов

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В рассматриваемой ситуации на момент подачи расчета 6-НДФЛ за 2017 г. доход превратился в необлагаемый, так как стал отвечать всем условиям п. 72 ст. 217 НК РФ.

Поэтому не следует включать этот доход и исчисленный с него налог ни в строки 020, 040 и 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г., ни в справки 2-НДФЛ с признаком «1» (если эти формы отчетности налоговый агент сдает одновременно со справками с признаком «2» или позже). Если никаких других доходов этому физлицу в 2017 г. не выплачивалось, то также нужно убрать его из подсчета значения в строке 060 расчета 6-НДФЛ, а справку с признаком «1» на него сдавать вообще не следует. В результате контрольные соотношения между этими двумя формами отчетности будут выполненыПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 3.1, 3.3—3.5 приложения).

Штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ в таком случае не должно быть, поскольку необлагаемые в полной сумме доходы в нем не отражаютсяПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения).

Подробно о том, какие доходы 2017 г. попали под амнистию, об условиях их освобождения от НДФЛ и о проблеме отражения их в отчетности читайте:

2018, № 4, с. 51, 38; 2018, № 3, с. 10

Пусть вас не смущает тот факт, что общая сумма неудержанного налога во всех справках 2-НДФЛ с признаком «2» не совпадет с суммой неудержанного налога в строке 080 расчета за 2017 г. Эти два показателя не сравниваются между собой. Контрольные соотношения установлены между данными расчета 6-НДФЛ и данными справок 2-НДФЛ с признаком «1»Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3 приложения). Поэтому если не показывать амнистированный доход ни в справках с признаком «1», ни в расчете 6-НДФЛ за 2017 г., то контрольные соотношения будут выполнены.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам получить «коронавирусную» субсидию 12130 руб.?
Да, без проблем
Да, но сначала придрались к некорректным данным расчетного счета
Да, но пришлось открывать расчетный счет
Нет, потому что есть задолженность больше 3000 руб.
Нет, так как пострадавший вид деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как дополнительный
Нет, поскольку пострадавший вид деятельности не указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Нет, потому что мы не попали в список пострадавших отраслей
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусКонгресс_Такском
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»