Готовимся к сдаче «имущественной» декларации за 2017 год | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 5 за 2018 г.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Нужно ли отчитываться по налогу на имущество по самортизированному ОС? Когда можно применять оспоренную кадастровую стоимость? Относится ли машино-место к льготируемому имуществу? Подобные вопросы возникают у бухгалтера при подготовке годовой декларации. Смутить также может тот факт, что налог по году получается к уменьшению.

Готовимся к сдаче «имущественной» декларации за 2017 год

Сколько разделов 2 в «имущественной» декларации

На балансе организации есть движимое имущество, приобретенное:
до 01.01.2013, по которому уплачивается налог на имущество;
в 2017 г., которое попадает под льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ.
Как правильно заполнить раздел 2 декларации по налогу на имущество: оформить отдельно каждый вид имущества, то есть две страницы раздела 2, либо показать все имущество на одном листе?

— Раздел 2 декларации по налогу на имущество предназначен для расчета суммы налога, исчисляемого исходя из среднегодовой стоимости основных средств. Одна декларация может включать несколько разделов 2. К примеру, это происходит, еслип. 5.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок):

в одной декларации отражаются суммы налога, уплачиваемые в бюджеты разных муниципальных образований (с разными кодами по ОКТМО);

имущество компании облагается по разным налоговым ставкам;

применяются сразу несколько льгот в виде освобождения имущества от налогообложения.

Поскольку вы применяете только одну льготу (по движимому имуществу, купленному в 2017 г.), то заполнять отдельный раздел 2 по льготируемому имуществу не нужно. Такие разъяснения налоговики давали в отношении ранее действовавшей формы декларацииПисьмо ФНС от 05.08.2008 № 3-3-06/234@. Однако они актуальны и сейчас, ведь в этой части отчетность не изменилась. То есть для расчета налога по всему движимому имуществу следует заполнить один лист раздела 2 декларации.

Подавать ли уточненный расчет

При составлении годовой декларации по налогу на имущество обнаружила ошибку в авансовых расчетах по налогу на имущество за 2017 г. — занижена остаточная стоимость ОС на 31.03.2017. Нужно ли сдавать корректировочные расчеты по авансовым платежам за три квартала 2017 г. или можно все правильно показать в годовой декларации и заплатить налог верно?

Внимание

Если первичные расчеты за отчетные периоды 2017 г. вы представили по новой форме, то по такой же форме нужно представить и уточненные расчетыПисьма ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, от 14.04.2017 № БС-4-21/7145.

— По правилам НК РФ при обнаружении ошибки, которая привела к занижению налоговой базы за прошедший отчетный период, ее нужно исправлять в том периоде, в котором она была допущенап. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83. То есть вам придется подать уточненные расчеты авансового платежа за все три квартала 2017 г.

И чем раньше вы их сдадите и, соответственно, доплатите «недостающие» авансы, тем выгоднее. Ведь за несвоевременную уплату авансовых платежей предусмотрено начисление пеней за каждый календарный день просрочкип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ. Пени начисляются до наиболее ранней из следующих датп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57:

до даты фактической уплаты недостающей части авансового платежа;

до установленной даты уплаты налога по годовой декларации.

Уточнять ли стоимость льготируемого имущества

Мы нашли ошибку в остаточной стоимости льготируемого имущества при расчете авансового платежа за 9 месяцев 2017 г. Надо ли подавать уточненный налоговый расчет за этот период?

— Это необязательно. Дело в том, что исправлять ошибку путем подачи уточненки придется, если эта ошибка повлекла занижение налоговой базы и суммы налогап. 1 ст. 54 НК РФ. В вашем случае этого не произошло.

Заполните верно годовую декларацию, чтобы у проверяющих не возникло вопросов относительно расхождений между суммами остаточной стоимости ОС в имущественной декларации и балансе.

Желательно также пояснить налоговикам причины изменения в декларации суммы остаточной стоимости льготируемых ОС по сравнению с налоговым расчетом, направив в инспекцию соответствующее письмо.

Годовой налог к уменьшению — это возможно?

В 2017 г. платили ежеквартально авансовые платежи по налогу на имущество. Заполняя декларацию за год, с удивлением обнаружила, что в итоге налог должен быть к уменьшению. То есть сумма уплаченных авансов за три квартала больше, чем сумма налога за год. Может ли такое быть? Квартальные расчеты проверила, ошибки нет.

— Да, ситуация, когда по итогам года сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога по итогам года, возможна. К примеру, так бывает, если у компании в течение года основные средства:

или выбывают (при их продаже или списании с учета);

или полностью самортизировались.

При этом декларация по налогу на имущество заполняется как обычно, только сумму превышения авансовых платежей над рассчитанной суммой годового налога нужно указать в строке 040 раздела 1 декларацииподп. 4 п. 4.2 Порядка.

Что касается излишне уплаченных авансов, то их можно будет вернуть из бюджета либо зачесть по налогу на имущество (или по другим региональным налогам), написав в налоговую заявление по утвержденной формеутв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@; пп. 4, 14 ст. 78 НК РФ.

ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп в декларации

Следует ли объекты ОС, включенные в 1-ю или во 2-ю амортизационную группу, показывать в декларации по налогу на имущество?

Если вы получили технику в лизинг и приняли ее на учет как ОС, значит, должны платить с нее налог и подавать декларацию

Если вы получили технику в лизинг и приняли ее на учет как ОС, значит, должны платить с нее налог и подавать декларацию

— Все зависит от того, имеются ли у вашей компании другие основные средства.

Если да, то объекты ОС, включенные в 1-ю или 2-ю амортизационную группу в соответствии с Классификациейутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, должны попасть в «имущественную» отчетность. Сведения об их остаточной стоимости нужно отражать по строке 270 раздела 2 декларации, в которой указывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию на 31 декабря, кроме имущества, не облагаемого налогом по подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФподп. 16 п. 5.3 Порядка. А ОС из 1-й или 2-й амортизационной группы не облагаются налогом на основании подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Заметим, что в расчет остаточной стоимости льготируемого имущества (по строкам 020—140 раздела 2 декларации), а также в расчет среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества (по строке 170 раздела 2 декларации) включать ОС, относящиеся к 1-й или 2-й амортизационной группе, не нужно, поскольку они не являются объектами налогообложенияподп. 3, 6 п. 5.3 Порядка.

Если у вас есть только ОС из 1-й или 2-й группы, то вам вообще не надо сдавать «имущественную» отчетностьПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904. Ведь отчитываться по налогу на имущество должны организации, у которых есть имущество, являющееся объектом налогообложенияп. 1 ст. 386, п. 1 ст. 373 НК РФ.

Как заполнить декларацию по льготируемому имуществу

В июле 2017 г. взяли в лизинг автомобиль, он у нас на балансе. Авто относится к льготируемому имуществу. Других ОС у нас нет. Нам нужно сдавать декларацию по налогу на имущество? Если да, то как ее заполнить?

— Лизингополучатель является плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга с момента постановки его на учет в качестве ОС, а значит, есть обязанность представлять в инспекцию отчетность по этому налогуп. 1 ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ. Несмотря на то что лизинговый автомобиль попадает под льготу, он все равно является объектом налогообложения. Поэтому декларацию по нему вам придется сдавать.

Заполнить вам нужно все разделы декларации, указав в ней:

остаточную стоимость ОС (в строках 020—140 раздела 2, где графа 3 равна графе 4);

среднегодовую стоимость имущества (в строке 150 и строке 170 раздела 2, у вас они будут равны);

код налоговой льготы — 2010257;

налоговую базу — 0.

Отчетность по самортизированной недвижимости

У ООО есть в собственности нежилое здание — 200 кв. м, его кадастровая стоимость — 8 млн руб. Оно давно самортизировано. В списке объектов, по которым налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, кадастрового номера нашего здания нет. Получается, что налог на имущество по нему платить не надо? А что с декларацией?

— Недвижимое имущество, которое учтено как основное средство, облагается налогом — либо по кадастровой, либо по балансовой стоимостип. 1 ст. 374 НК РФ.

При этом по кадастровой стоимости облагается только та нежилая недвижимость, которая включена в специальный перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года (он размещен на сайте региона или уполномоченного регионального органа)п. 7 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422.

Раз вашего здания в региональном перечне нет, а его балансовая стоимость была равна нулю в течение всего года, то налог на имущество по нему платить не надо.

Однако до момента списания этого основного средства с баланса его нужно показывать в «имущественной» отчетностип. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ; Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128.

Нужно ли сдавать нулевую декларацию

Есть две организации. У одной (на ОСН) на балансе и за балансом нет имущества. У второй (на УСН) — есть основные средства (не недвижимость). Правильно ли, что компании на ОСН нулевые декларации по налогу на имущество сдавать не надо, а организации на УСН — нужно?

— Вы не правы. Если организация не признается плательщиком налога на имущество, то декларацию по этому налогу ей вообще сдавать не надоп. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ.

При этом не являются налогоплательщиками организациип. 2 ст. 346.11 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-05-05-01/81, от 23.09.2011 № 03-05-05-01/74:

на ОСН, у которых нет основных средств;

на УСН (кроме тех, у кого есть недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости).

«Вмененное» имущество в декларации

Организация совмещает два режима — ОСН и ЕНВД. Нужно ли указывать в декларации по налогу на имущество остаточную стоимость ОС, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД?

— Да, нужно. Ведь несмотря на то, что «вмененные» основные средства учитываются обособленно от имущества, используемого в ОСН-деятельности, они все равно числятся на балансе компании. При этом Порядок заполнения декларации требует справочно отражать по строке 270 раздела 2 остаточную стоимость всех учтенных на балансе ОС, кроме имущества, не облагаемого налогом по подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФподп. 16 п. 5.3 Порядка.

Налог на имущество по месту нахождения недвижимости

Наша компания зарегистрирована в одной ИФНС, имеет имущество (четыре объекта недвижимости) — в другой. При этом каждому из объектов присвоили свой КПП, хотя они зарегистрированы в регистрационной палате по одному адресу. Правильно ли я понимаю, что должна отчитываться по налогу на имущество в ИФНС только по местонахождению имущества, а по месту регистрации ООО не надо? Какой из четырех КПП указать в декларации?

— Действительно, если ваша недвижимость находится вне местонахождения самой компании, то «имущественную» отчетность по этой недвижимости надо представлять в ИФНС по местонахождению имуществапп. 1, 5 ст. 83, статьи 385, 386 НК РФ. В свою налоговую ничего сдавать не надо.

Поскольку все объекты недвижимости с разными КПП у вас стоят на учете в одной инспекции, то в декларации можно указать любой из этих кодовПисьмо УФНС по г. Москве от 08.09.2011 № 16-15/086949@.

Декларация при реорганизации в форме выделения

В декабре 2017 г. путем реорганизации в форме выделения мы зарегистрировались как новая фирма. Нам передано движимое имущество. Нужно ли нам включать в свою декларацию по налогу на имущество показатели старой фирмы, ведь именно мы теперь являемся собственниками имущества реорганизованной организации?

Внимание

Льгота в виде освобождения от налогообложения по движимому имуществу, принятому на баланс после 01.01.2013, не распространяется на ОС, полученные в результате реорганизации юрлицп. 25 ст. 381 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-05-05-01/77572.

— При реорганизации в форме выделения у нового юрлица не возникает правопреемства по уплате налогов (и соответственно, по представлению отчетности) за реорганизованную компаниюп. 8 ст. 50 НК РФ. То есть реорганизованная фирма должна была сама уплатить налог в отношении переданного имущества до момента госрегистрации выделенной компании. Последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизациист. 55 НК РФ.

Переданное на основании разделительного баланса имущество вы должны были принять к учету на дату своей госрегистрацииПисьма Минфина от 11.01.2008 № 03-05-05-01/2; УФНС по г. Москве от 09.11.2010 № 16-15/116538@. Начиная с этого момента вам нужно исчислять и уплачивать по этим ОС налог на имущество. При этом налог (авансовые платежи) рассчитываются в общем порядке. У вас среднегодовая стоимость имущества за 2017 г. определяется как частное от деления балансовой стоимости имущества на 31.12.2017 на число 13Письма ФНС от 30.07.2013 № БС-4-11/13835, от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203.

Как рассчитать налог при оспаривании кадастровой стоимости здания

У нашей компании есть здание, которое включено в «кадастровый» перечень недвижимого имущества. В 2017 г. его кадастровая стоимость выросла в восемь раз по сравнению с прошлым годом. Мы оспорили эту стоимость, но суд растянулся до декабря 2017 г., а изменения в кадастр недвижимости внесены только 12.01.2018. Можем ли мы применить измененную кадастровую стоимость при расчете налога за 2017 г.?

— По общему правилу изменение кадастровой стоимости недвижимости в течение года не учитывается при расчете налога в этом и предыдущих годахп. 15 ст. 378.2 НК РФ. Однако это правило не применяется, если кадастровая стоимость изменяется на основании судебного решенияПисьмо Минфина от 29.09.2017 № 03-05-05-01/63231.

Пересмотренная по решению суда кадастровая стоимость недвижимости будет учитываться при расчете налога с того года, в котором подано заявление о ее пересмотре, но не ранее даты внесения в ЕГРН стоимости, которая являлась предметом оспариванияп. 15 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2016 № 03-05-05-01/72804.

В то же время ФНС сообщила, что при камеральной проверке декларации инспектор может учесть документы об измененной кадастровой стоимости объекта, представленные проверяемой компанией и подтвержденные официальными сведениями с интернет-сайта суда, если решение суда вступило в силу. Причем использование проверяющими таких сведений не зависит от даты их внесения в ЕГРНПисьмо ФНС от 26.12.2016 № БС-4-21/25054.

Таким образом, неважно, что изменения в ЕГРН внесены в 2018 г., вы можете воспользоваться измененной по суду кадастровой стоимостью для расчета налога на имущество за весь 2017 г.

Налог на имущество по машино-месту

Организация купила машино-место в многоуровневом паркинге в Москве. Сами многоуровневые парковки по Закону г. Москвы признаны льготируемыми, а вот машино-место?

— По московскому Закону освобождаются от уплаты налога многоэтажные гаражи-стоянкиподп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64. Если в документах на право собственности (в ЕГРН) ваша покупка значится как доля в праве собственности на весь гараж-стоянку, то, несомненно, право на льготу у вас естьПисьмо Департамента финансов г. Москвы от 29.01.2014 № 90-01-01-04-04/14.

Заметим также, что, по мнению ФНС, для целей применения указанной льготы не имеет значения, что в правоустанавливающих документах гараж-стоянка может быть поименован как-то иначе (например, автостоянка, парковка, гараж, паркинг и т. д.)Письмо ФНС от 30.05.2016 № БС-4-11/9574@. Правда, это обязательно должно быть многоэтажное сооружение. Данные об этажности здания и основных его характеристиках легко получить на сайте Росреестра. Либо можно запросить выписку из ЕГРН.

А могут ли воспользоваться этой льготой компании, у которых в документах на собственность покупка названа «машино-место»? В Законе в качестве льготируемого имущества такой объект прямо не поименован. За разъяснениями мы обратились в Минфин.

Налоговая льгота на машино-место

СОРОКИН Алексей Валентинович СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Машино-место является индивидуально-определенной частью здания или сооружения, которая предназначена исключительно для размещения транспортного средствап. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ. Тогда как гараж-стоянка — это здание (сооружение) для хранения или парковки автомобилейп. 3.3 СНиП 2.07.01-89*, утв. Приказом Минстроя от 30.12.2016 № 1034/пр.

Следовательно, если гараж-стоянка является многоэтажным зданием (сооружением) и в нем расположены машино-места, то можно полагать, что на них, как и на само здание, должна распространяться указанная налоговая льгота. При этом надо учитывать, что в силу положений ст. 34.2 НК РФ разъяснения по применению законодательства по региональным налогам дают финансовые органы субъектов РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

01.10.2019

«ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГАХ И УЧЕТЕ - 2019», УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"