Дивиденды в 2018 году: без сучка, без задоринки | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2018 г.

Содержание журнала № 6 за 2018 г.
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
ООО (АО), выплачивающие дивиденды своим участникам (акционерам), являются налоговыми агентами по налогу на прибыль и НДФЛ. Поэтому во избежание санкций со стороны ИФНС важно все делать правильно. Например, распределять прибыль на дивиденды не чаще чем раз в квартал, а при передаче имущества в счет выплаты дивидендов уплатить налоги как при его реализации.

Дивиденды в 2018 году: без сучка, без задоринки

Дивиденды можно выплачивать до уплаты налога на прибыль за год

В какой минимальный срок в ООО можно принять решение о выплате дивидендов за прошедший отчетный год? С учетом того что чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся после налогообложения, можем ли мы выплатить дивиденды по итогам года до подачи «прибыльной» декларации и бухотчетности, а также до перечисления налога на прибыль?

— Да, можете. Требования о выплате дивидендов только после сдачи отчетности и перечисления налога на прибыль в законодательстве нет. Достаточно лишь определить в бухучете сумму прибыли, оставшейся после налогообложенияп. 1 ст. 43 НК РФ; п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ).

Такая прибыль в течение года копится на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»п. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Поэтому на счете 84 (кредитовое сальдо) накапливается нарастающим итогом чистая прибыль за все годы деятельности фирмы. Соответственно, при желании выплатить дивиденды за периоды текущего года нужно ориентироваться на сумму прибыли, накопившейся на счете 99, а за истекшие годы — на сумму прибыли на счете 84.

Решение о выплате дивидендов по итогам года можно принятьст. 34, п. 1 ст. 35 Закона № 14-ФЗ:

или на очередном годовом общем собрании в сроки, установленные в уставе, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании года (то есть в марте — апреле);

или на внеочередном годовом общем собрании, которое можно провести в любое время по окончании года. К примеру, даже в январе, если уже готовы для утверждения годовая бухотчетность и годовой отчет с информацией о величине чистых активовп. 3 ст. 30, п. 3 ст. 36 Закона № 14-ФЗ.

Если участники дарят дивиденды фирме

Дивиденды, начисленные по решениям общего собрания участников ООО из прибыли за 2013—2014 гг., не были выплачены полностью, так как у ООО резко ухудшилось финансовое положение. Все участники (физлица) хотят простить эту задолженность ООО, чтобы улучшить состояние фирмы. Как это отразить в учете?

— Важно определить, стали невыплаченные дивиденды невостребованными или нет. Напомним, что таковыми дивиденды становятся, если участник в течение 3 лет (либо большего срока, установленного уставом) не обратился в ООО за их выплатой. Этот срок на обращение за дивидендами начинает отсчитываться по истечении 60 дней (либо меньшего срока, установленного уставом) со дня принятия «дивидендного» решенияп. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ.

От этого будут зависеть ваши действия:

если дивиденды стали таковыми, то тогда в бухучете сумму невыплаченных дивидендов нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли (дебет счета 75-2 – кредит счета 84), при этом в налоговом учете также не возникнет доходаподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ;

если же дивиденды еще не стали невостребованными, но при этом участники прощают долг, то в налоговом учете эту прощенную сумму нужно учесть во внереализационных доходах, а в бухучете — в составе прочих (дебет счета 75-2 – кредит счета 91-1)п. 8 ст. 250 НК РФ. Кроме того, по мнению Минфина, у участника в этом случае на дату отказа от получения дивидендов возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме дивидендов, от которых он отказалсяПисьмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233.

Учтите, что если участник обращался в ООО с требованием о выплате дивидендов, то тогда положения о невостребованности уже не применимы. В этом случае по истечении срока исковой давности сумму задолженности по дивидендам следует включить в налоговом учете во внереализационные доходы, а в бухучете — в прочие доходы (дебет счета 75-2 – кредит счета 91-1)п. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735. Касаемо же НДФЛ никаких последствий нет.

Прибыль одна, а решений несколько

Единственный участник ООО, он же директор, хочет получить дивиденды из прибыли за 2017 г., но не всю сумму сразу. Часть хочет получить сейчас, а остальное — потом в течение года, когда понадобится. Как это сделать с учетом того, что на выплату дивидендов законом отводится лишь 60 дней?

Если ООО и его участник-физлицо хотят произвести между собой зачет неоднородных требований, вытекающих из разных правоотношений, то им необходимо заключить соглашение о зачете

Если ООО и его участник-физлицо хотят произвести между собой зачет неоднородных требований, вытекающих из разных правоотношений, то им необходимо заключить соглашение о зачете

— Участник может по своему выбору:

или принять решение о распределении прибыли в той сумме, которая нужна сейчас. А впоследствии по мере необходимости, но не чаще чем раз в квартал принимать другие решения о выплате дивидендов в нужной сумме. Ведь распределять прибыль за один и тот же период несколькими решениями не запрещено;

или принять решение о распределении всей суммы прибыли сразу и указать в нем график выплаты дивидендов. Ведь 60-днев­ный срок расчетов по дивидендам установлен только для защиты прав самих участников (при этом ответственность ООО сводится лишь к выплате процентов за просрочку)пп. 3, 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 395 ГК РФ. А когда срок увеличивается по волеизъявлению самого участника, нарушения нет.

При этом не следует устанавливать ежемесячную периодичность расчетов. Поскольку налоговики могут признать такие выплаты зарплатой и, как следствие, доначислить обществу страховые взносы, а участнику — НДФЛ (если налог был рассчитан с учетом вычета в сумме полученных ООО дивидендов)Определение ВС от 12.07.2016 № 306-КГ16-8176; п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ.

Дивиденды выплачивают за любые прошлые годы

В ООО накопилась нераспределенная прибыль аж с 2007 г. За какие годы можно выплатить дивиденды? Зависит ли налогообложение дивидендов от того, за какой год они выплачиваются? Нужно ли в решении о выплате дивидендов конкретно указывать, за какие годы распределяется прибыль и в какой сумме?

— На дивиденды можно направить прибыль любых прошлых лет. Ограничений по годам не установлено. Участники могут ее распределить как разом — одним решением, так и поэтапно (с учетом финансовых возможностей общества). В решении достаточно указать, за какие годы распределяется прибыль и ее общую сумму, без разбивки по годам. И вот почему.

Те ООО, среди участников которых есть организации, показывают выплаченные дивиденды в декларации по налогу на прибыль (см. состав отчетности в таблице на с. 51). В разделе А листа 03 этой декларации нужно указывать год, за который они были выплачены. Плюс Порядок заполнения декларации предписывает составлять лист 03 отдельно на каждое решение (причем если решений несколько, то нужно оформить несколько листов 03)п. 11.2.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

А вот в ситуации, когда в одном решении распределили прибыль за несколько лет, указанный Порядок не требует составления отдельных листов. Поэтому можете заполнить лишь один, а в строке «отчетный год» указать последний год периода, за который выплачены дивиденды.

Тем более что дивиденды облагаются по правилам и ставкам, действующим на дату их выплаты. То есть независимо от того, какие нормы и ставки действовали в том году, за который распределена прибыль. С действующими ставками по доходам в виде дивидендов вы можете ознакомиться ниже.

Участник — получатель дивидендов Налог и ставка
Физлицо — резидент РФ НДФЛ — 13%п. 1 ст. 224 НК РФ
Физлицо — нерезидент РФ НДФЛп. 3 ст. 224, пп. 5, 6 ст. 232 НК РФ:
или ставка, предусмотренная международным соглашением об избежании двойного налогообложения;
или 15% — в остальных случаях
Российская организация Налог на прибыльподп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 1, п. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ; Письмо ФНС от 20.07.2017 № СД-4-3/14214@; Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12:
или 0%, если на день принятия «дивидендного» решения выполняются два условия (независимо от того, за какой год распределена прибыль):
— размер доли участника в уставном капитале общества более 50%;
— срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней;
или 13% — в остальных случаях
Иностранная организация Налог на прибыльподп. 3 п. 3 ст. 284, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ:
или ставка, предусмотренная международным соглашением об избежании двойного налогообложения;
или 15% — в остальных случаях

Передача авто в счет дивидендов — реализация

ООО на ОСН планирует передать единственному участнику — физлицу в счет уплаты дивидендов автомобиль. Какие налоги придется заплатить с этой операции и как ее отразить в учете?

— Участник при принятии решения о распределении чистой прибыли на дивиденды вправе определить любой порядок их выплаты, в том числе путем передачи ОСп. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ.

По мнению контролирующих органов, такая передача — реализация, поэтому ООО должно начислить НДС и отразить «прибыльный» доход (одновременно и расход в сумме остаточной стоимости машины)п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письма Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596; ФНС от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@. Но если вы с этим не согласны, то можете поспорить. Суды иногда встают на сторону налогоплательщиков, признавая доначисление НДС неправомернымОпределение ВС от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042; Постановление 19 ААС от 13.08.2015 № А14-9683/2014. Ведь дивиденды — это уже доход участника, причем из чистой прибыли общества. Поэтому передаваемое в счет их выплаты имущество не должно образовывать еще один объект налогообложения.

У участника же в любом случае возникает натуральный доходподп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 105.3 НК РФ:

во-первых, в сумме начисленных дивидендов;

во-вторых, в сумме разницы между стоимостью авто с НДС и суммой задолженности по дивидендам, если стоимость авто больше суммы дивидендов.

Обратите внимание, что ООО и ее участник — взаимозависимые лица. Поэтому цена сделки между ними не признается рыночной по умолчанию, а значит, должна ей соответствоватьп. 1, подп. 2 п. 2 ст. 105.1, п. 3 ст. 105.2, п. 1 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989. В данном случае «трансфертный» ценовой контроль со стороны ФНС не грозит. А вот ИФНС цену проверить может, если увидит явные признаки получения необоснованной налоговой выгоды (в частности, если единственная цель сделки — неуплата налога)ст. 54.1, п. 4 ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 04.05.2016 № 03-01-18/25927.

В совокупности вы должны удержать 13% от стоимости автомобиля (если нет вычета в сумме дивидендов, полученных самим ОООп. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ).

Когда денег участнику вы не выплачиваете, то сразу удержать этот НДФЛ не получится. И если ООО так и не сможет это сделать до конца года, то по окончании года нужно будет сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛпп. 4, 5 ст. 226 НК РФ.

В бухучете передачу автомобиля можно отразить так.

Содержание операции Дт Кт
На дату принятия решения о выплате дивидендов
Начислены дивиденды 84 75-2
На дату передачи автомобиля
Списана первоначальная стоимость автомобиля 01
субсчет «Выбытие ОС»
01
Списана сумма начисленной амортизации 02 01
субсчет «Выбытие ОС»
Автомобиль передан участнику в счет выплаты дивидендов 75-2 91-1
Отражен НДС 91-2 68
Списана остаточная стоимость автомобиля 91-2 01
субсчет «Выбытие ОС»

Распределение полученных фирмой дивидендов

Руководство нашего холдинга хочет распределить дивиденды по цепочке юрлиц А — Б — В, чтобы эти деньги дошли от А к В за неделю. Правильно ли я понимаю, что это невозможно и у каждой компании распределение дивидендов сдвигается на квартал?

— Да, правильно понимаете.

Общества вправе распределять прибыль не чаще чем ежеквартальноп. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; Определение ВС от 12.07.2016 № 306-КГ16-8176. Поэтому, чтобы распределить прибыль с учетом полученных дивидендов, нужно дождаться окончания квартала, в котором они получены, и подвести его финансовые итоги. Для наглядности приведем бухгалтерские проводки.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения дивидендов
Поступили дивиденды от дочерней компании 51 76
Отражен прочий доход в полученной сумме 76 91-1
На конец месяца, в котором получены дивиденды
Определено сальдо по прочим доходам и расходам 91-1 91-9
Сформирован финансовый результат за месяц 91-9 99
На дату принятия решения о выплате дивидендов по итогам квартала
Начислены дивиденды 99 75-2
На дату выплаты дивидендов
Удержан налог с дивидендов 75-2 68
Перечислены дивиденды 75-2 51
Удержанный налог перечислен в бюджет 68 51

За неделю компании могут уложиться, если будут поочередно распределять на дивиденды прибыль лишь за один и тот же период (например, за прошедший отчетный год). И если каждая последующая компания будет принимать «дивидендное» решение после получения дивидендов, то тогда сумма полученных дивидендов будет участвовать в расчете налога к удержанию, уменьшая егоп. 5 ст. 275 НК РФ.

Кстати, при перечислении денег их путь можно сократить. Так, компания Б может попросить компанию А перевести деньги сразу компании В, уведомив обеих своим письмомп. 1 ст. 313 ГК РФ.

Дивиденды из старой прибыли новому участнику

В 2017 г. в ООО поменялся единственный участник. Можно ли новому участнику перечислить дивиденды за прошлый, 2016 г.?

— Новый участник вправе направить на дивиденды любую нераспределенную прибыль за любые прошедшие периоды, в том числе и за те, когда он еще не был участникомп. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ.

Однако если прибыль за какие-то прошлые периоды уже была распределена на дивиденды бывшим участником (есть его решение, которое не исполнено), то именно он и должен получить эти деньги.

Зачет долгов по дивидендам и по подотчету

Наш директор — одновременно еще и участник. У него задолженность перед ООО по подотчетным средствам, а у ООО перед ним — по дивидендам. Как оформить зачет этих требований?

— Зачет этих требований возможен, если по ним еще не истек срок исковой давностист. 411 ГК РФ. Имейте в виду, это неоднородные требования: требование о возврате подотчетных сумм вытекает из трудовых отношений, а требование о выплате дивидендов — из корпоративных (гражданско-правовых)п. 1 ст. 2, подп. 1.1 п. 1 ст. 8 ГК РФ; п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65; Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.12.2016 № 33-46238/2016. Поэтому ООО и его участник должны заключить соглашение о зачете (одного лишь заявления любой из сторон будет мало)п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16. Причем заключить его надо, даже если директор — единственный участник ООО (это убережет его от претензий в будущем в случае изменения состава участников).

А составить такое соглашение можно так.

Соглашение о зачете взаимных требований

г. Москва

02.02.2018

ООО «Стройсам» в лице директора Иванова И.И., действующего на основании устава, и участник общества Иванов И.И. договорились о нижеследующем.

1. Стороны частично прекращают зачетом следующие обязательства друг перед другом:
— обязательство Иванова И.И. по возврату ООО «Стройсам» суммы неизрасходованного аванса в размере 600 000 руб., полученного под отчет 01.12.2017;
— обязательство ООО «Стройсам» перед Ивановым И.И. по выплате дивидендов в сумме 500 000 руб. на основании Протокола общего собрания участников № 1 от 01.02.2018.

2. После проведения зачета по состоянию на 02.02.2018 остаток задолженности Иванова И.И. перед ООО «Стройсам» по возврату подотчетных средств составляет 100 000 руб., а задолженность ООО «Стройсам» перед Ивановым И.И. по выплате дивидендов по Протоколу общего собрания № 1 от 01.02.2018 отсутствует.

Директор
 
И.И. Иванов
Участник
 
И.И. Иванов

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумБесплатная конференция для бухгалтеров и аудиторов
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ