Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 марта 2018 г.

РУКОВОДИТЕЛЮ
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Низкая зарплата сотрудников — одна из причин, по которой компания может стать объектом пристального внимания и трудинспекции, и налоговиков. Иногда подозрения в том, что организация выплачивает серые зарплаты, удается рассеять при помощи грамотных пояснений в ответ на информационное письмо из ИФНС.

Как дать пояснения налоговикам о выплате низкой зарплаты

Компания обязана выплачивать сотрудникам зарплату не ниже федерального МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Сейчас это 9489 руб. (ст. 1 Закона от 28.12.2017 № 421-ФЗ) Но это только в тех субъектах РФ, где не установлен региональный МРОТ. Иначе нужно ориентироваться на «минималку» по региону.

О том, как работодателю следить за тем, чтобы зарплата соответствовала МРОТ, мы писали:

2018, № 2, с. 51

Региональный МРОТ не может быть ниже федерального (ст. 133.1 ТК РФ). А вот верхнего порога нет. Например, в Москве МРОТ привязан к прожиточному минимуму (пп. 3.1.1, 3.1.2 Трехстороннего соглашения, одобренного Постановлением Правительства Москвы от 15.12.2015 № 858-ПП (Внимание! PDF-формат)). Региональный МРОТ повышается с 1-го числа следующего месяца после повышения прожиточного минимума. Московский МРОТ с 01.10.2017 составляет 18 742 руб.

Налоговики сопоставляют показатели расчетов 6-НДФЛ и РСВ, справки по форме 2-НДФЛ, сравнивая суммы выплат в пользу работников и среднесписочную численность персонала, смотрят, есть ли снижение поступлений по НДФЛ более чем на 10% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Кроме того, внимание налоговиков может привлечь работодатель, выплачивающий зарплату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе. Отметим, что данные о среднеотраслевом уровне зарплаты налоговики должны брать из открытых источников, например с сайта Росстата. Хотя, строго говоря, ни одним нормативным актом не установлена обязанность работодателя ориентироваться на этот уровень при выплате зарплаты работникам.

Низкая зарплата, по мнению сотрудников ИФНС, может означать, что в компании используется «конвертная» схема. Поэтому вначале налоговики пришлют информационное письмо (Письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ (приложение № 8)), в котором предложат самостоятельно провести анализ зарплаты и представить уточненные расчеты 6-НДФЛ и РСВ, справки по форме 2-НДФЛ.

Информационное письмо — это не требование, его можно проигнорировать, и за это ничего не будет. Но нужно понимать, что направление такого письма — один из этапов отбора плательщиков, чья деятельность будет рассматриваться на зарплатной комиссии с участием работников городской администрации, трудинспекции и прокуратуры. Письмо обычно направляется не менее чем за месяц до планируемого заседания. Если в течение 10 рабочих дней после его получения компания не подаст уточненные расчеты или не представит убедительные пояснения причин низкой зарплаты, налоговики пришлют уведомление о вызове в инспекцию (приложение № 2 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).

Этот документ игнорировать уже точно не стоит: за неявку в ИФНС без уважительной причины руководителя организации могут оштрафовать на 2000—4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3)) И это не спасет ни от повторного вызова на комиссию, ни от возможного включения компании в план выездных проверок. Если вы не хотите доводить дело до рассмотрения на комиссии, аргументируйте налоговикам причины низкой зарплаты в компании. Такой ответ может выглядеть следующим образом.

Пояснения о низкой заработной плате

На ваше информационное письмо о занижении заработной платы в 2017 г., полученное 15.01.2018 по ТКС, ООО «Арно» сообщает следующее.

В связи с увеличением конкуренции на рынке наша организация испытывала трудности с получением новых заказов по монтажу пластиковых окон (в 2017 г. выручка сократилась на 11% по сравнению с 2016 г.). Оклады сотрудников — от 24 000 руб. до 30 000 руб. Но сейчас большая часть сотрудников в нашей компании принята на работу на 0,25—0,5 ставки, что составляет от 6000 руб. до 15 000 руб. (в зависимости от должности) без учета премий, которые выплачиваются ежемесячно по результатам работы. В 2017 г. компания не всегда выполняла план по продажам, что стало причиной невыплаты/снижения премий по сравнению с 2016 г.

В соответствии с п. 18 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ. Согласно ст. 93 ТК РФ при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Таким образом, в пересчете на полное рабочее время и с учетом премий заработная плата в ООО «Арно» выше как федерального МРОТ, так и регионального, установленного в г. Санкт-Петербурге на 2017 г. в размере 16 000 руб., а с 01.01.2018 в размере 17 000 руб. Также заработная плата в компании примерно соответствует средней заработной плате по виду экономической деятельности «Строительство», которая составляла по официальным статистическим данным на сайте Росстата на 2016 г. 32 332 руб/мес.

Отметим также, что в 2017 г. наша организация по данным расчетов 6-НДФЛ и РСВ выплачивала доходы 22 сотрудникам. Однако среднесписочная численность работников компании составила всего 9 человек, в связи с тем что на работу в течение 2017 г. было принято 8 и уволено 7 сотрудников, включая занятых неполное рабочее время. Кроме того, 2 работникам в ноябре 2017 г. по их желанию были предоставлены долговременные неоплачиваемые отпуска.

Приложения:
— данные о выручке и расходах за 2017 г.;
— штатное расписание на 2017 г., копии приказов о приеме и увольнении, трудовых договоров;
— положение о премировании, расчеты плановых и фактических показателей деятельности, приказы о выплате премий за 2016—2017 гг.;
— копии приказов о переводе сотрудников на неполное рабочее время;
— копии заявлений работников, приказов о предоставлении отпуска за свой счет.

Совет

Если вы проигнорировали информационное письмо и налоговики вызвали вас на комиссию, составить пояснения с приложением копий подтверждающих документов все равно не помешает. «На разговор», скорее всего, приглашена не одна организация, и если у вас небольшая компания, то не исключено, что заслушать вас на комиссии налоговики не успеют. Тогда они опять-таки попросят у вас пояснения.

* * *

Работодатель обязан исчислить и удержать из зарплаты сотрудников НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть на руки за вычетом налога работник может получать сумму ниже МРОТ. Это не будет нарушением трудового законодательства.